高新技術(shù)企業(yè)認定及復(fù)審財務(wù)規(guī)范

1、門楓葉門楓葉20132013年年9 9月月目錄目錄 高新技術(shù)企業(yè)認定（復(fù)審）財務(wù)指標(biāo)介紹高新技術(shù)企業(yè)認定（復(fù)審）財務(wù)指標(biāo)介紹 高企認定（復(fù)審）研發(fā)費用的歸集與核算高企認定（復(fù)審）研發(fā)費用的歸集與核算 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算1 12 23 3第一部分第一部分 高新技術(shù)企業(yè)認定（復(fù)審）財務(wù)指標(biāo)介紹高新技術(shù)企業(yè)認定（復(fù)審）財務(wù)指標(biāo)介紹 高企認定（復(fù)審）研發(fā)費用的歸集與核算高企認定（復(fù)審）研發(fā)費用的歸集與核算 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算1 12 23 3高新技術(shù)企業(yè)認定及復(fù)審設(shè)計的財務(wù)指標(biāo)高新技術(shù)企業(yè)認定及復(fù)審設(shè)計的財務(wù)指標(biāo)研發(fā)費用投入強

2、度符合要求研發(fā)費用投入強度符合要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比符合要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比符合要求兩個成長性指標(biāo)：總資產(chǎn)增長率、銷售增長兩個成長性指標(biāo)：總資產(chǎn)增長率、銷售增長率，考核打分不能過低率，考核打分不能過低v 近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額銷售收入總額的比例符合如下要求：v 注1：（三年研發(fā)費用總和三年銷售收入總和） 100%符合比例要求v 注2：銷售收入通常是指主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和；v 注3：境內(nèi)研究開發(fā)費用總額占比例不低于60%。最近一個年度銷售收入最近一個年度銷售收入研發(fā)費用占比研發(fā)費用占比小于5000萬元6%5000萬元至200

3、00萬元4%20000萬元以上3%研發(fā)費用高新收入成長性指標(biāo)v 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；v 注1：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入包括產(chǎn)品（服務(wù)）收入和技術(shù)性收入。v 注2：總收入通常包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，部分事務(wù)所或?qū)＜艺J為還包括營業(yè)外收入部分事務(wù)所或?qū)＜艺J為還包括營業(yè)外收入。研發(fā)費用高新收入成長性指標(biāo)v總資產(chǎn)增長率=1/2（第二年總資產(chǎn)額第一年總資產(chǎn)額第三年總資產(chǎn)額第二年總資產(chǎn)額）1v銷售增長率= 1/2（第二年銷售額第一年銷售額第三年銷售額第二年銷售額）1v注：實際是兩年指標(biāo)的算術(shù)平均數(shù)研發(fā)費用高新收入成長性指標(biāo)項目名稱項目名稱0.350.350.25

4、0.250.150.150.050.050.050.05ABCDE總資產(chǎn)增長率賦值總資產(chǎn)增長率賦值（1010分）分）0.80-0.80-1.01.00.60-0.60-0.790.790.40-0.40-0.590.590.20-0.20-0.390.390.01-0.01-0.190.19銷售增長率賦值銷售增長率賦值(10(10分分) )0.80-0.80-1.01.00.60-0.60-0.790.790.40-0.40-0.590.590.20-0.20-0.390.390.01-0.01-0.190.192.1.3、成長性指標(biāo)賦值研發(fā)費用高新收入成長性指標(biāo)2.1.32.1.3、成長性指

5、標(biāo)注意事項、成長性指標(biāo)注意事項v 在計算會計年度內(nèi)企業(yè)未產(chǎn)生銷售收入或成長性指標(biāo)為負的按0計算；第一年銷售收入為0的，按兩年計算；第二年銷售收入為0的，都按0計算。v 此項指標(biāo)計算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)報表機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)報表為準。研發(fā)費用高新收入成長性指標(biāo)第二部分第二部分 高新技術(shù)企業(yè)認定（復(fù)審）財務(wù)指標(biāo)介紹高新技術(shù)企業(yè)認定（復(fù)審）財務(wù)指標(biāo)介紹 高企認定（復(fù)審）研發(fā)費用的歸集與核算高企認定（復(fù)審）研發(fā)費用的歸集與核算 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算1 12 23 3高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引企業(yè)

6、應(yīng)按照下表樣式設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按本工作指引要求進行核算。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以各個研發(fā)項目為基本單位以各個研發(fā)項目為基本單位分別進行測度并加總計算的。按照要求的范圍歸集輔助費用。 2.1 2.1 、研發(fā)費用的核算研發(fā)費用的核算核算基本要求核算基本要求2.22.2、研發(fā)費用的核算核算方式核算方式 主體賬套不設(shè)立研發(fā)費用相關(guān)科目不設(shè)立研發(fā)費用相關(guān)科目，將計入不同科目的費用通過設(shè)置輔助賬重新歸集通過設(shè)置輔助賬重新歸集主體賬套主體賬套僅核算研發(fā)費用總額僅核算研發(fā)費用總額，通過另外設(shè)，通過另外設(shè)立立輔助賬對研發(fā)費用按照

7、項目進行明細核算輔助賬對研發(fā)費用按照項目進行明細核算按照按照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的要求設(shè)置會計科目的要求設(shè)置會計科目及明細科目，直接在及明細科目，直接在主體賬套進行核算主體賬套進行核算2.22.2、研發(fā)費用的核算輔助賬的形式輔助賬的形式 使用電子表格使用電子表格作為研發(fā)費用歸集的輔助賬作為研發(fā)費用歸集的輔助賬多欄式手工賬本多欄式手工賬本作為研發(fā)費用歸集的輔助賬作為研發(fā)費用歸集的輔助賬通過財務(wù)軟件生成通過財務(wù)軟件生成臺賬臺賬作為研發(fā)費用的輔助賬作為研發(fā)費用的輔助賬 2.1 2.1 、研發(fā)費用的核算研發(fā)費用的核算表格樣式表格樣式Page 152.32.3、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)費用的歸集歸集范圍

8、歸集范圍從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。Page 162.32.3、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)費用的歸集歸集范圍歸集范圍包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理

9、過程中發(fā)生的長期待攤費用。為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。Page 172.32.3、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)費用的歸集歸集范圍歸集范圍主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。Page 182.32.3、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)費用的歸集歸集范圍歸集范圍是指企業(yè)委托境內(nèi)、外機構(gòu)進

10、行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。2.4、研發(fā)費用的核算核算理論依據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6 6號號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)v 第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。v 研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。v 開發(fā)階段是

11、指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。通過“研發(fā)支出”科目歸集研發(fā)費用研究階段全部費用化計入“管理費用”開發(fā)階段不滿足資本化條件計入“管理費用”滿足資本化條件形成“無形資產(chǎn)”注：執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)請參照執(zhí)行2.42.4、研發(fā)費用的核算賬務(wù)處理概述注：實踐當(dāng)中往往很難準確的區(qū)分資本化與費用化，主觀性很強。如果無法準確劃分費用化與資本化支出，則應(yīng)全部費用化。資本化有使用或出售的意圖能夠證明產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量有足夠資源完成，并有能力使用或出售在技術(shù)上具有可

12、行性2.42.4、研發(fā)費用的核算資本化條件資本化條件一級科目研發(fā)支出二級科目“費用化”按照管理辦法及工作指引的歸集范圍及歸集要求設(shè)置三級、四級明細科目期末計入“管理費用研發(fā)費用”二級科目“資本化”未完成先轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”完工后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)并進行攤銷已完成計入無形資產(chǎn)并進行攤銷注1：資本化部分也需要按照要求設(shè)置明細科目；注2：研發(fā)費用要按照項目歸集，一般財務(wù)軟件的項目輔助核算即可解決，如果未使用財務(wù)軟件記賬，則需按項目設(shè)置二級科目，三、四、五級科目設(shè)置要求不變。 2.4 2.4、研發(fā)費用的核算科目設(shè)置科目設(shè)置研發(fā)投入時賬務(wù)處理：研究階段借：研發(fā)支出-費用化支出-人工 -材料 -折舊等 貸：原材料

13、 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 累計攤銷 銀行存款等2.42.4、研發(fā)費用的核算研究階段會計分錄研究階段會計分錄期末費用結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理：借：管理費用-研發(fā)費用貸：研發(fā)支出-費用化支出-人工 -材料 -折舊等 期末結(jié)轉(zhuǎn)符合資本化的研發(fā)支出：借：開發(fā)支出-XX項目 貸：研發(fā)支出資本化支出達到符合資本化條件費用：借：無形資產(chǎn)-XXX 貸：開發(fā)支出-XXX項目 2.4 2.4、研發(fā)費用的核算開發(fā)階段的會計分錄開發(fā)階段的會計分錄研發(fā)投入時賬務(wù)處理：借：研發(fā)支出-費用化支出-人工 -材料 -折舊等 研發(fā)支出-資本化支出-人工 -材料 -折舊等 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 累計攤銷 銀行存款等v 問題：主體

14、賬套沒有研發(fā)費用核算，問題：主體賬套沒有研發(fā)費用核算，完全依靠輔助賬完全依靠輔助賬歸集研發(fā)費用；歸集研發(fā)費用；導(dǎo)致研發(fā)費用大于管理費用或者所占研發(fā)費用大于管理費用或者所占比例過高比例過高。v 建議：盡可能在主體賬套進行核算研發(fā)費用，由于特建議：盡可能在主體賬套進行核算研發(fā)費用，由于特殊原因，實在無法核算，要從企業(yè)管理角度給出比較殊原因，實在無法核算，要從企業(yè)管理角度給出比較合理的解釋，以備隨時檢查合理的解釋，以備隨時檢查。2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：問題：未按照研發(fā)項目歸集研發(fā)費用未按照研發(fā)項目歸集研發(fā)費用。v 高新技術(shù)企業(yè)

15、認定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引中明確：中明確：企業(yè)企業(yè)的研究開發(fā)費用是的研究開發(fā)費用是以各個研發(fā)項目為基本單位以各個研發(fā)項目為基本單位分別分別進行測度并加總計算的。進行測度并加總計算的。v 建議：做好財務(wù)部門與技術(shù)部門的溝通，建議：做好財務(wù)部門與技術(shù)部門的溝通，設(shè)置多欄式管理費用明細賬，分項目對研發(fā)費用（人員人工分項目對研發(fā)費用（人員人工）進行核算）進行核算。2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：歸集的研發(fā)費用沒有足夠的證據(jù)支持問題：歸集的研發(fā)費用沒有足夠的證據(jù)支持。v 如何證明我們歸集進來的研發(fā)費用是真實的？如何證明我

16、們歸集進來的研發(fā)費用是真實的？v 人工費用、折舊費用、直接投入、其他費用等等分人工費用、折舊費用、直接投入、其他費用等等分別別需要不同的證據(jù)資料需要不同的證據(jù)資料來支持。來支持。2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：對問題：對研發(fā)活動與生產(chǎn)活動的界限研發(fā)活動與生產(chǎn)活動的界限把握不準確把握不準確v 建議：有時確實很難有比較明確的界限，只能是盡可能建議：有時確實很難有比較明確的界限，只能是盡可能的將研發(fā)活動與生產(chǎn)活動做區(qū)分，或者說做到形式上的的將研發(fā)活動與生產(chǎn)活動做區(qū)分，或者說做到形式上的區(qū)分。區(qū)分。v 問題：費用歸集問題：費用歸集隨意性

17、比較大，未能保持合理的一貫性隨意性比較大，未能保持合理的一貫性v 建議：年初統(tǒng)籌安排，合理籌劃。建議：年初統(tǒng)籌安排，合理籌劃。2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：確定的研發(fā)人員身份敏感、或者不合理。有些企業(yè)將企業(yè)董事長、財務(wù)總監(jiān)、行政總監(jiān)都列入了研發(fā)人員隊伍。v 工作指引工作指引中有關(guān)研究開發(fā)人員包括：研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。v 建議：除非有確切證據(jù)證明，行管人員直接參與了研建議：除非有確切證據(jù)證明，行管人員直接參與了研發(fā)活動，否則行管人員、財務(wù)人員的人工費不要在研發(fā)活動，否則行管人員、財務(wù)人員的人工費不要在研發(fā)費用中列支。發(fā)

18、費用中列支。2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：研發(fā)人員名單與工資發(fā)放記錄不符。有些企業(yè)人員流動大，項目研發(fā)人員名單為后來補制，未考慮人員流動。v 建議：應(yīng)考慮到研發(fā)人員變動因素。應(yīng)核對每一年建議：應(yīng)考慮到研發(fā)人員變動因素。應(yīng)核對每一年研發(fā)人員的入職、離職情況，與工資發(fā)放記錄、社研發(fā)人員的入職、離職情況，與工資發(fā)放記錄、社保等資料核對一致。保等資料核對一致。2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：領(lǐng)料比例不夠合理，有些完全沒有領(lǐng)料、有些領(lǐng)料比例過大。v 建議：企業(yè)應(yīng)實事求是，

19、領(lǐng)用材料比例過大，明顯建議：企業(yè)應(yīng)實事求是，領(lǐng)用材料比例過大，明顯用于生產(chǎn)的不得計入研發(fā)費用；材料耗用在研發(fā)支用于生產(chǎn)的不得計入研發(fā)費用；材料耗用在研發(fā)支出中并沒有規(guī)定比例，但如果比例過高或過低，企出中并沒有規(guī)定比例，但如果比例過高或過低，企業(yè)應(yīng)有合理解釋。業(yè)應(yīng)有合理解釋。2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：企業(yè)將其擁有的固定資產(chǎn)折舊全部或大部分計入研發(fā)費用，顯然不夠合理。v 建議：建議：根據(jù)需要統(tǒng)籌安排研發(fā)項目需要使用的固定資產(chǎn)。制定合理的分攤方法，對折舊費用在生產(chǎn)與研發(fā)之間、研發(fā)項目之間進行合理的分配。v 問題：將固定資產(chǎn)全額一

20、次性計入研發(fā)費用。問題：將固定資產(chǎn)全額一次性計入研發(fā)費用。v 建議：不可以。2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：委托外部研究開發(fā)費用歸集不夠規(guī)范。問題：委托外部研究開發(fā)費用歸集不夠規(guī)范。v 建議：建議：v 合同簽訂名稱與研發(fā)項目名稱一致，或高度相關(guān)；v 項目成果為委托方擁有且與主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；v 價格公允、獨立交易、非關(guān)聯(lián)方交易；v 有合規(guī)、合法的票據(jù)；v 付款記錄、賬面記錄相符；v 按80%計入研究開發(fā)費用總額2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：其他費用中列支了大

21、量的差旅費、會議費。v 建議：盡可能的在合理的范圍內(nèi)列支，比較容易引起爭議，也容易給人一種湊數(shù)的感覺。v 問題：研發(fā)費用中列支了大量的招待費、汽油費用。v 建議：招待費不得計入研發(fā)費用。汽油費用一般不要計入，除非提供確切證明材料。v 問題：其他費用總額超過研發(fā)費用總額的10%。v 建議：不能靠其他費用去湊數(shù)，其他費用只能是“錦上添花”、不能“血中送碳”。2.52.5、研發(fā)費用歸集與核算、研發(fā)費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項第三部分第三部分 高新技術(shù)企業(yè)認定（復(fù)審）財務(wù)指標(biāo)介紹高新技術(shù)企業(yè)認定（復(fù)審）財務(wù)指標(biāo)介紹 高企認定（復(fù)審）研發(fā)費用的歸集與核算高企認定（復(fù)審）研發(fā)費用的歸集與核算 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算1 12 23 3Page 36什么是高新收入3.13.1、高新