內(nèi)部控制培訓(xùn)講座(powerpoint 67頁)

1、培訓(xùn)(pixn)思路1.理論結(jié)合實踐通過案例(n l)分析及必要性學(xué)習(xí)，初步確定需要內(nèi)部控制2.通過以上學(xué)習(xí)開始闡述內(nèi)部控制概念首先，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制史；其次，針對內(nèi)控史主述其中的COSO框架，并簡單了解下ERM框架再次，在學(xué)習(xí)COSO框架基礎(chǔ)上闡述內(nèi)部控制主體/主體實施內(nèi)部控制的措施/內(nèi)部控制按作用分的類型/3.就內(nèi)部控制具體實務(wù)進行學(xué)習(xí)主要涉及內(nèi)部控制的設(shè)計（設(shè)計原則/范例）等，暫未動筆，思考中4.對內(nèi)部控制基本規(guī)范及指引進行專題學(xué)習(xí)第一頁，共六十八頁。內(nèi)部控制(kngzh)講座XXXX有限公司(yu xin n s)第二頁，共六十八頁。培訓(xùn)(pixn)安排一、培訓(xùn)時間（一）培訓(xùn)時間：內(nèi)控理論

2、與案例半天、內(nèi)控體系（內(nèi)部會計控制、內(nèi)控指引和上市公司(shn sh n s)內(nèi)控制度）半天（二）休息時間：10min/50min（三）后續(xù)教育時間：每半年或者一年進行一次二、培訓(xùn)方式現(xiàn)場學(xué)習(xí)&課后咨詢（審計部）第三頁，共六十八頁。培訓(xùn)(pixn)安排三、培訓(xùn)主題（一）內(nèi)部控制的概述（案例、原因、必要性、基本概念等）（二）內(nèi)部控制的實務(wù)(sh w)（設(shè)計理論、案例、內(nèi)控現(xiàn)實案例）（三）謹言（慎行）（四）結(jié)語第四頁，共六十八頁。（一）內(nèi)部(nib)控制概述A.案例(n l)B.必要性（理論和監(jiān)管要求）C.基本概念第五頁，共六十八頁。A.案例(n l)p亞細亞事件（選取其中幾個漏洞簡述）p鄭百文事

3、件（600898，上交所，三聯(lián)商社）p安然(nrn)、鄭百文等公司第六頁，共六十八頁。鄭百文的警示(jn sh)p為什么關(guān)注內(nèi)控：為什么關(guān)注內(nèi)控：“鄭百文鄭百文”案例案例(n l)分析分析第七頁，共六十八頁。（1）“鄭百文”的光輝(gunghu)歷史p 鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。 p1、1988年12月，在全國同行業(yè)率先進行(jnxng)股份制改造，發(fā)行社會公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175 .8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；第八頁，共六十八頁。（1）“鄭百文”的光輝(gung

4、hu)歷史p2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。p3、1997年，主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有(suyu)商業(yè)上市公司中排第一。第九頁，共六十八頁。（2）神話(shnhu)的破滅p1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0 .37，凈資產(chǎn)收益率15 .88%；97年每股收益0 .448，凈資產(chǎn)收益率19 .97%；98年8月中報每投收益0 .075元），凈資產(chǎn)收益率-1148 .46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示(biosh)意見的審計

5、報告。第十頁，共六十八頁。（2）神話(shnhu)的破滅p2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2 .7元，每股凈資產(chǎn)-2 .98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計(n j)19 . 36億元由中國建行轉(zhuǎn)給中國信達資產(chǎn)管理公司。p3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負債22 .28億，每股收益-4 . 84元，每股凈資產(chǎn)-6 . 58元（天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產(chǎn)負債率高達159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重組。第十一頁，共六十八頁。（3）鄭百文內(nèi)控失敗(shbi)分析p1、控制

6、環(huán)境失敗p1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善 鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市(shng sh)暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果始終未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會、股東會沒有一點異議。p2）管理理念混亂 1998年公司年報也承認：重經(jīng)營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。第十二頁，共六十八頁。（3）鄭百文內(nèi)控失敗(shbi)分析p3）經(jīng)營方針失誤 鄭百文拖欠(tuqin)銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1

7、998年家電分公司銷售由上年的65 .71億下降到24 .43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認為，商業(yè)銀行的信譽、生產(chǎn)商的信譽和 銷售商的信譽加在一起就是中國市場經(jīng)濟的基本框架，大生產(chǎn)、大市場、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風(fēng)險，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。第十三頁，共六十八頁。（3）鄭百文內(nèi)控失敗(shbi)分析p4）決策隨意 1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨

8、資設(shè)40多個分公司。1998年，在財務(wù)緊張(jnzhng)的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認的投資損失286 .97萬。p5）人事管理不當(dāng) 為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點不惜購銷價倒掛，商品大量高進低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。第十四頁，共六十八頁。（3）鄭百文內(nèi)控失敗(shbi)分析p2、風(fēng)險意識薄弱p1）盲目擴張 鄭百文在上市時資產(chǎn)負債率已達68 .9%，1997年上至87 .97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出

9、達2 .7億。收入反而自1997年的70 .4億下降到1998年的33 .5億，1999年資產(chǎn)負債率達到134 .18%， 2000年為159 .14% 。此外(cwi)，鄭百文配股所驀資金主要用于： 收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司。 第十五頁，共六十八頁。（3）鄭百文內(nèi)控失敗(shbi)分析p2）信用銷售 鄭百文高速發(fā)展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過后(guhu)，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。19

10、98年，長虹的降價及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購銷價倒掛。 1998年鄭百文罰息達1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264 .萬元，其他應(yīng)收帳款達到26973 .59萬元。第十六頁，共六十八頁。（3）鄭百文內(nèi)控失敗(shbi)分析p3、信息系統(tǒng)失真p1）會計處理不規(guī)范 1998年按0 .3%計提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上(yshng)100%提。1999年CPA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重”。第十七頁，共六十八頁。

11、（3）鄭百文內(nèi)控失敗(shbi)分析p2）帳目混亂 1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計(shn j)意見。p3）造假帳 2001年，中國證監(jiān)會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。 上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬。第十八頁，共六十八頁。（3）鄭百文內(nèi)控失敗(shbi)分析 此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會計師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重(ynzhng)失實的審計報

12、告。 2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。第十九頁，共六十八頁。（3）鄭百文內(nèi)控失敗(shbi)分析p4、內(nèi)控監(jiān)督虛無 在經(jīng)營過程中一直沒有內(nèi)審的聲音。 鄭百文1995年就開始設(shè)立獨立董事。 陸家豪：鄭州大學(xué)副教授，民盟河南(h nn)常委 李新陽：鄭州投資合作基金公司副總 2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監(jiān)會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有

13、效日為20天前）第二十頁，共六十八頁。B. 必要性（1）內(nèi)部(nib)控制目標(biāo)及實施內(nèi)控促進目標(biāo)實現(xiàn)（2）兼管要求：參閱德勤內(nèi)部控制培訓(xùn)（P8開始）、內(nèi)控規(guī)范體系注：關(guān)于內(nèi)部控制體系具體內(nèi)容第2次培訓(xùn)再講第二十一頁，共六十八頁。（1）企業(yè)(qy)內(nèi)部控制目標(biāo)p1.戰(zhàn)略目標(biāo)p2.營運目標(biāo)p3.報告(bogo)目標(biāo)p4.資產(chǎn)目標(biāo)p5.合規(guī)目標(biāo)第二十二頁，共六十八頁。實施(shsh)內(nèi)部控制促進目標(biāo)實現(xiàn)p1.促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（戰(zhàn)略目標(biāo)） 戰(zhàn)略目標(biāo)要求企業(yè)將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的選擇。p2.促進提高經(jīng)營管理效果效率（營

14、運目標(biāo)） 它要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷(bdun)提高勞動活動的盈利能力和管理效率。第二十三頁，共六十八頁。實施(shsh)內(nèi)部控制促進目標(biāo)實現(xiàn)p3.促進提高信息報告質(zhì)量（報告目標(biāo)） 可靠的信息報告為企業(yè)管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控； 同時，保證對外披露的信息報告的真實、完整，有利于提升(tshng)企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。 報告目標(biāo)要求企業(yè)通過內(nèi)部控制，保證信息報告的真實、完整、可靠第二十四頁，共六十八頁。實施內(nèi)部控制促進目標(biāo)(mbio)實現(xiàn)p4.促進維護資產(chǎn)安

15、全完整（資產(chǎn)目標(biāo)） 資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全完整提供扎實的制度保障。p5.促進國家法律法規(guī)有效遵循（合規(guī)目標(biāo)） 守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重代價。合規(guī)性目標(biāo)要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許(ynx)的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。第二十五頁，共六十八頁。（2）監(jiān)管(jingun)要求p1.國務(wù)院/證監(jiān)會層面p2.財政部層面p3.交易所層面第二十六頁，共六十八頁。知稿）我國內(nèi)部我國內(nèi)部(nib)控制相關(guān)的監(jiān)管要求控制相關(guān)的監(jiān)管要求1國務(wù)院國務(wù)院/

16、證監(jiān)會層面證監(jiān)會層面規(guī)定(gudng)證監(jiān)會：國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會的通內(nèi)容摘要要求：“上市公司要加強內(nèi)部控制制度建設(shè),強化內(nèi)部管理(gunl),對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估,同時要通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評估報告進出臺日期2005-10-19生效日期發(fā)布之日行核實評價,并披露相關(guān)信息?！眹鴦?wù)院法制辦:上市公司監(jiān)督管理條例（征求意見上市公司董事會應(yīng)當(dāng)對公司內(nèi)部控制制度及其完整性、合理性和有效性進行自我檢查和評估，并在上市公司年度報告中披露自我檢查和評估結(jié)果。2007-9-7發(fā)布之日負責(zé)上市公司財務(wù)會計報告審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對公司內(nèi)部控

17、制制度及其執(zhí)行情況、董事會的自我評估進行評價。上市公司應(yīng)當(dāng)在年度報告中披露會計師事務(wù)所的評價結(jié)果。證監(jiān)會:第32號令首次公開發(fā)行股票并上第二十九條 發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。2006-5-172006-5-18市管理辦法第二十七頁，共六十八頁。到稿）引。我國內(nèi)部控制相關(guān)我國內(nèi)部控制相關(guān)(xinggun)的監(jiān)管要求的監(jiān)管要求2 財政部層財政部層面面規(guī)定(gudng)財政部：內(nèi)容摘要在2001年起逐步發(fā)行(fhng)了一系列的內(nèi)部會計控制規(guī)出臺日期2001-6-22生效日期發(fā)布之日內(nèi)部會計控制規(guī)范范。此規(guī)范以單位內(nèi)部會計控制為主，同時

18、兼顧與會計相關(guān)的控制。主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制2004-10-10起執(zhí)行財政部等5部委：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財政部發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，要求上市公司必須、鼓勵其他大中型企業(yè)，制定內(nèi)部控制制度并實施有效的內(nèi)部控制，并應(yīng)委托從事內(nèi)部控制審計的2008-6-282009-7-1會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。財政部等5部委：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見財政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）的通知 ，包括資金，采購，存貨，銷售，工程項目，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期股權(quán)投

19、2008-6-28尚未明確資，籌資，預(yù)算，成本費用，擔(dān)保，合同協(xié)議，業(yè)務(wù)外包，對子公司的控制，財務(wù)報告編制與披露，人力資源政策，信息系統(tǒng)一般控制，衍生工具，企業(yè)并購，關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部審計。共22項分流程的具體指財政部等5部委：企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿）為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價工作，要求企業(yè)應(yīng)對其內(nèi)部控制的設(shè)計和運行狀況定期評價，出具評價報告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，提出和實施改進方案，確保內(nèi)部控制有效運行。2008-6-28尚未明確第二十八頁，共六十八頁。我國內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管要求我國內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管要求2 財政部層面財政部層面規(guī)定內(nèi)容摘要出臺日期生效日期財政部等5部委：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

20、范規(guī)范原定于去年7月1日起實施,但由于企業(yè)培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作沒有做完等原因,這一規(guī)范的實施范圍當(dāng)時被縮小至境外上市的企業(yè),境內(nèi)上市企業(yè)的實行時間則推遲到了今年1月1日2008-6-282010-1-1財政部等5部委：企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引配套指引由21項應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務(wù)的3項指引暫未發(fā)布）、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引組成。其中，應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管

21、理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。2010-4-26自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行第二十九頁，共六十八頁。我國內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管我國內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管(jingun)要求要求3交易所層面交易所層面規(guī)定上海證券交易所：上海證券交易所上市公司(shn sh n s)內(nèi)部控制內(nèi)容摘要要求上市公司董事會應(yīng)在年度報告披露的同時(tngsh)，披露年度內(nèi)部控制自

22、我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。出臺日期2006-06-04生效日期2006-7-1指引深圳證券交易所：上市公司應(yīng)當(dāng)于每個會計年度結(jié)束后四個月內(nèi)將內(nèi)2006-09-282007-7-1上市公司內(nèi)部控制指引部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見報送本所，并與年度報告全文同時對外披露。第三十頁，共六十八頁。承上啟下(chng shng q xi)p通過以上的案例分析和實施內(nèi)部控制必要性的學(xué)習(xí)，p首先就是要形成一個意識：不管是基于外部兼管環(huán)境要求還是基于企業(yè)自身的發(fā)展，我們需要實施內(nèi)部控制；p其次，接下來就讓我們學(xué)習(xí)下到底(do d)什么是內(nèi)部控制？第三十一頁，共

23、六十八頁。C.基本概念p1.內(nèi)部(nib)控制發(fā)展史（主述中國內(nèi)部控制發(fā)展歷程、簡述國外內(nèi)控歷史）p2.內(nèi)部控制概念（COSO框架）、1p3.內(nèi)部控制種類（幾大類）p4.內(nèi)部控制局限性（暫不談？）、2、1p5.各管理層內(nèi)部控制職責(zé)第三十二頁，共六十八頁。C.基本概念p1.中外內(nèi)部控制發(fā)展史p2.內(nèi)部控制概念(ginin)（COSO框架）p3.內(nèi)部控制主體責(zé)任p4.內(nèi)部控制措施p5.內(nèi)部控制種類p6.內(nèi)部控制局限性第三十三頁，共六十八頁。1.內(nèi)部控制外國(wigu)史(簡述關(guān)鍵年份)p1934年：美國證券交易法，首先提出了“內(nèi)部會計控制”概念；p1949年：美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門(

24、zhunmn)委員會經(jīng)過兩年研究，發(fā)表了題為內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性的專題報告，對內(nèi)部控制首次做出了權(quán)威定義第三十四頁，共六十八頁。1.內(nèi)部(nib)控制外國史p1992年：美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的COSO委員會發(fā)布專題報告：內(nèi)部控制整體架構(gòu)，即COSO報告p1994年:COSO委員會提出COSO報告修改版，得到了美國審計署（GAO）的認可；同時，美國注會協(xié)會（AICPA）全面接受COSO報告內(nèi)容，于1995年發(fā)布審計準(zhǔn)則公告(gnggo)第78號，并自1997年1月起取代了審汁準(zhǔn)則公告第55號第三十五頁，共六十八頁。1.內(nèi)部(nib)控制外國史p

25、2004年：美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理框架，提出了八要素內(nèi)部控制理論。但是，此次是從企業(yè)風(fēng)險管理角度提出，而不是從內(nèi)部控制角度提出。p小結(jié)：以上是外國(wigu)內(nèi)控史的主要年份發(fā)生的主要事件；在接下來概念階段將主要講述COSO內(nèi)控框架和簡單提下ERM框架（可以作為專題講座的內(nèi)容）第三十六頁，共六十八頁。1.內(nèi)部控制中國史內(nèi)部控制中國史中國內(nèi)部控制相關(guān)中國內(nèi)部控制相關(guān)(xinggun)規(guī)定發(fā)展歷程規(guī)定發(fā)展歷程中國中國“銀廣廈事銀廣廈事件件”、美國、美國(mi u)“安然安然事件事件”中國人民銀行發(fā)布更新后的商業(yè)銀行內(nèi)部(nib)控制指引中國證券監(jiān)督委員會出臺證券公司內(nèi)部控制

26、指引中國證監(jiān)會10月出臺關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見，國務(wù)院10月19日就進行了批轉(zhuǎn)【國發(fā)（2005）34號】，這是國務(wù)院首次就上市公1997年年2001年年2002年年2003年年2004年年2005年年4月月司工作批轉(zhuǎn)發(fā)布文件2005年年10月月上交所率先提出上交所率先提出法規(guī)法規(guī)中國人民銀行印發(fā)加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則財政部在2001年起提出了在新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求，逐步發(fā)行了一系列的內(nèi)部會計控制規(guī)范中國銀行業(yè)監(jiān)督委員會出臺的商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法中國注冊會計師協(xié)會呼應(yīng)財政部的工作，為規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在2002年發(fā)布了

27、內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意對上市公司內(nèi)控對上市公司內(nèi)控的全面要求的全面要求為推動上海證券交易所上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提升公司風(fēng)險管理水平，保護投資者的合法權(quán)益，上海證券交易所根據(jù)上海證券交易所股票上市規(guī)則等規(guī)定，制定上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引(征求意見稿)見等第三十七頁，共六十八頁。1.內(nèi)部控制中國史內(nèi)部控制中國史中國內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定發(fā)展中國內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定發(fā)展(fzhn)歷程歷程在中國，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度的發(fā)展隨著對上市公司信息要求的提高和國際在此領(lǐng)域的發(fā)展而快速發(fā)展，尤其在2005年10月國務(wù)院國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知之后，開始進一步加速。2006年5

28、月17日，中2006年年5月月 2006年年6月月 2006年年7月月2007年年3月月2008年年6月月國證券監(jiān)督管理委員會令第32號首次公開發(fā)行股票并上市(shng sh)管理辦法，其中第29條規(guī)定“第二十九條發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告?！?月15日，財政部發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會；中國注冊會計師協(xié)會發(fā)起成立會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會法規(guī)法規(guī)6月5日，上海證券交易所出臺上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引6月6日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會“關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)全面(qunmin)風(fēng)險管理指引的通知”對公司的細則對公司的細

29、則3月3日，財政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17項具體規(guī)范（征求意見稿）的通知對公司的細則對公司的細則2006年9月28日，深圳證券交易所出臺關(guān)于發(fā)布上市公司內(nèi)部控制指引的通知，法規(guī)法規(guī)法規(guī)法規(guī)2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會,發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和中注協(xié)主持起草的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引等配套規(guī)范的征求意見稿。2010年4月26日，正式發(fā)布配套指引第三十八頁，共六十八頁。2.內(nèi)部控制(kngzh)概念COSO框架p講COSO框架原因：主要是因為COSO框架內(nèi)容豐富/全面，

30、并且中國內(nèi)部控制很大程度上是在借鑒(jijin)國外內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。p借鑒普華永道的課件第三十九頁，共六十八頁。5內(nèi)部(nib)控制定義內(nèi)部控制 是由公司董事會批準(zhǔn)，管理層和其他有關(guān)(yugun)人實施，為達到以下目標(biāo)而提供合理保證的程序： 經(jīng)營(jngyng)的效率和效果強調(diào)公司的基本經(jīng)營目標(biāo)，包括績效和利潤目標(biāo)及資源的安全可靠性 財務(wù)報告的可靠性包括可靠的財務(wù)報表及其他財務(wù)信息的準(zhǔn)備 法律及法規(guī)的合規(guī)性包括公司必須遵守的法律、法規(guī)，以維護良好的信譽，避免負面影響COSO及美國審計準(zhǔn)則第及美國審計準(zhǔn)則第319條條Pwc普 華 永 道第四十頁，共六十八頁。6內(nèi)部(nib)控制體系

31、COSO1992年完成的報告內(nèi)部控制的整體框架從根本上統(tǒng)一了對內(nèi)部控制的認識，其所設(shè)計(shj)的內(nèi)部控制模型也被全世界公認為內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)模型。The Committee Of Sponsoring Organization of Treadway Commission)COSO致力于通過強化商業(yè)道德、建立完善有效的內(nèi)部控制和法人(frn)治理結(jié)構(gòu)以提高財務(wù)報告的質(zhì)量。它從屬于1985年成立的反虛假財務(wù)報告委員會(也被稱為Treadway委員會)， 是由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計學(xué)會(AAA)、管理會計學(xué)會(IMA) 等多個專業(yè)

32、團體組成。Pwc普 華 永 道第四十一頁，共六十八頁。告營務(wù)報運財合規(guī)性監(jiān)督(jind)不斷評估內(nèi)部(nib)控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實時和獨立(dl)的評估。控制活動確保管理活動付諸實施的政策/流程。管理層和監(jiān)督活動。內(nèi)部審計工作。措施包括審批、授權(quán)、確認、建議、業(yè)績考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。信息和溝通及時地獲取，確定并交流相關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取信息使得形成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類內(nèi)部控制成功的措施的信息流風(fēng)險評估風(fēng)險評估是為了達到企業(yè)目標(biāo)而確認和分析相關(guān)的風(fēng)險-形成內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)7COSO內(nèi)部控制框架監(jiān)督不斷評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實時和獨立的評估

33、。管理層和監(jiān)督活動。內(nèi)部審計工作。監(jiān)控信息和溝通控制活動風(fēng)險評估活活 動業(yè) 動 2業(yè) 務(wù) 1務(wù) 單單 位位 BA控制活動確保管理活動付諸實施的政策/流程。措施包括審批、授權(quán)、確認、建議、業(yè)績考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離?？刂骗h(huán)境信息和溝通及時地獲取，確定并交流相關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取信息使得形成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類內(nèi)部控制成功的措施的信息流控制環(huán)境營造單位氣氛讓公司員工建立內(nèi)部控制因素包括正直，道德價值，能力，權(quán)威和責(zé)任是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)所有的五個部分必須同時作用才能使內(nèi)部控制得以產(chǎn)生影響風(fēng)險評估風(fēng)險評估是為了達到企業(yè)目標(biāo)而確認和分析相關(guān)的風(fēng)險-形

34、成內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)Pwc普 華 永 道第四十二頁，共六十八頁。8內(nèi)部控制體系 COSO模型模型要素一 ：控制環(huán)境(hunjng) 內(nèi)部控制的基礎(chǔ)營經(jīng)財監(jiān)控(jin kn)務(wù)告報合規(guī)性活控制(kngzh)環(huán)境： 是企業(yè)的整體氣氛信息和溝通控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境活 動單 動 2單 元 1元 BA 影響員工的控制意 是其他要素的基礎(chǔ) 提供紀(jì)律約束和架Pwc普 華 永 道第四十三頁，共六十八頁。9控制(kngzh)環(huán)境控制(kngzh)環(huán)境主要包括：1. 員工的誠信(chn xn)和道德觀 員工的勝任能力 董事會和審計委員會 管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 管理層授權(quán)和職責(zé)分工 人力資源政策

35、和措施Pwc普 華 永 道第四十四頁，共六十八頁。經(jīng)10內(nèi)部控制(kngzh)體系 COSO模型模型要素二：風(fēng)險評估營告報務(wù)財監(jiān)控信息和溝通(gutng)控制活動合性規(guī)活活 動單 動 2單 元 1元 B評估風(fēng)險是為了有效控制風(fēng)險 管理層對風(fēng)險的識別 是目標(biāo)實現(xiàn)過程(guchng)中相關(guān)內(nèi)外部風(fēng)險分析 估計風(fēng)險的重大程度，可能性風(fēng)險評估A控制環(huán)境隨著經(jīng)濟，產(chǎn)業(yè)，制度和操作環(huán)境的不斷變化，需要建立相應(yīng)機制以發(fā)現(xiàn)和處理這些變化所帶來的特殊風(fēng)險Pwc普 華 永 道第四十五頁，共六十八頁。11風(fēng)險(fngxin)評估目標(biāo)(mbio)風(fēng)險(fngxin)識別風(fēng)險分析主要風(fēng)險措施經(jīng)營效率和效果財務(wù)報告法律及

36、法規(guī)的可靠性的合規(guī)性過濾Pwc普 華 永 道第四十六頁，共六十八頁。12內(nèi)部控制體系(tx) COSO模型模型要素3：控制活動營經(jīng)財務(wù)告報合規(guī)性監(jiān)控信息和溝通控制(kngzh)活動風(fēng)險評估控制環(huán)境活活 動單 動 2單 元 1元 BA控制活動 對確認(qurn)的風(fēng)險采取必要措施，以保證公司目標(biāo)得以實現(xiàn) 遍布公司各處，涉及公司各個層面以及各項職能Pwc普 華 永 道第四十七頁，共六十八頁。13控制(kngzh)活動控制(kngzh)活動類型包括：按照不同(b tn)作用，控制活動可分為預(yù)防性控制和糾錯性控制兩類控制活動的形式也可以分為： 業(yè)績評價，如實際與預(yù)算、同期和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的對比 審批，授權(quán)，

37、確認 實物控制， 如資產(chǎn)安全性， 定期盤點，對計算機及數(shù)據(jù)資料的權(quán)限控制 責(zé)任分離，如業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄、對業(yè)績的獨立檢查的職能分離Pwc普 華 永 道第四十八頁，共六十八頁。14控制活動業(yè)務(wù)流程和控制程序可以是人工(rngng)的，也可以是自動的人工的采購(cigu)定單申請目的(md)/申請人簽字審批和簽字自動的收貨發(fā)票輸入采購訂單信息采購訂單系統(tǒng)核對數(shù)據(jù)更新數(shù)據(jù)三方匹配Pwc普 華 永 道第四十九頁，共六十八頁。A15內(nèi)部控制(kngzh)體系 COSO模型模型要素4：信息和溝通營經(jīng)財監(jiān)控(jin kn)務(wù)告報合規(guī)性活企業(yè)定期獲取及交流內(nèi)外部的信息(xnx)，幫助員工履行職責(zé)信

38、息和溝通控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境活 動單 動 2單 元 1元 B 信息的識別和獲取 信息加工和報告 內(nèi)部溝通和外部溝通Pwc普 華 永 道第五十頁，共六十八頁。16信息(xnx)和溝通相關(guān)信息必須采用恰當(dāng)?shù)男问讲⒃谇‘?dāng)?shù)臅r間內(nèi)溝通，以便相關(guān)人員能有效履行職責(zé)，采取(ciq)適當(dāng)行動。例如(lr)： 建立一個有效機制，使相關(guān)信息在管理層及時共享，使相關(guān)各層面擁有所需信息 管理層清晰定義每個員工的職責(zé)及公司政策和程序并進行充分溝通 建立適當(dāng)?shù)墓芾韺觾?nèi)部溝通以及公司與外部機構(gòu)定期溝通的程序 建立目標(biāo)以便衡量進度、發(fā)現(xiàn)問題并及時采取改進措施 IT 部門擁有大多數(shù)的財務(wù)信息（儲存于IT系統(tǒng)中）。管理層應(yīng)

39、關(guān)注這些IT系統(tǒng)及信息的安全、可靠、完好性系統(tǒng)及信息的安全、可靠、完好性 管理層建立有效地IT系統(tǒng)來協(xié)助信息的有效溝通（包括業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)、財務(wù)報告系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、e-mail系統(tǒng)等）Pwc普 華 永 道第五十一頁，共六十八頁。經(jīng)17內(nèi)部控制體系 COSO模型模型(mxng)要素5：監(jiān)控營告報務(wù)財監(jiān)控信息和溝通控制活動(hu dng)風(fēng)險評估合性規(guī)活活 動單 動 2單 元 1元 BA 監(jiān)控是評估內(nèi)控系統(tǒng)在一定時期內(nèi)運行(ynxng)質(zhì)量的過程，目的是保證內(nèi)部控制持續(xù)有效 其范圍和頻率取決于風(fēng)險的重大性或現(xiàn)有監(jiān)控程序?qū)嵤┑挠行?監(jiān)控的方式包括： 持續(xù)性監(jiān)控，包括日常管理、監(jiān)督、比較

40、、核對等控制環(huán)境 獨立的評估，即獨立與控制活動之外，如內(nèi)部審計Pwc普 華 永 道第五十二頁，共六十八頁。18內(nèi)部控制體系信息與溝通(gutng)風(fēng)險評估流程XXXX交易(jioy)發(fā)生控制(kngzh)活動管理報告/財務(wù)信息財務(wù)報表XXXX監(jiān)控控制環(huán)境Pwc普 華 永 道第五十三頁，共六十八頁。對對COSO框架框架(kun ji)再總結(jié)再總結(jié)內(nèi)部控制(kngzh)的整體架構(gòu)第五十四頁，共六十八頁。內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制五要素(yo s)(yo s)架構(gòu)：架構(gòu)：監(jiān)督監(jiān)督控制控制活動活動風(fēng)險風(fēng)險評估評估控制環(huán)境控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通信息與溝通信息與溝通第五十五頁，共六十八頁。營報經(jīng)告內(nèi)部(

41、nib)控制的最新發(fā)展企業(yè)風(fēng)險管理營 告經(jīng) 報控制環(huán)境風(fēng)險(fngxin)評估控制活動信息與溝通監(jiān)督內(nèi)部控制框架COSO報告（報告（1992年）年）循遵 作作業(yè)業(yè)活活動動21略戰(zhàn)目 標(biāo) 設(shè) 定內(nèi) 部 環(huán) 境事 件 識 別風(fēng) 險 評 估風(fēng) 險 應(yīng) 對控 制 活 動信息(xnx)與溝通監(jiān) 督風(fēng)險管理框架COSO報告（報告（2004年）年）循遵子業(yè)分 公企 務(wù)業(yè)支 司單整機體 位層構(gòu)次第五十六頁，共六十八頁。3.內(nèi)部(nib)控制的主體責(zé)任COSO提出“內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的”，他們各自承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)該是：(1)經(jīng)理階層經(jīng)理階層總體責(zé)任：建立健全內(nèi)部控制并使之有效運行1-1 總經(jīng)

42、理確保(qubo)組織具有積極的內(nèi)部控制環(huán)境，了解下屬責(zé)任的履行，自我評估和改善；1-2 部門負責(zé)人制定與執(zhí)行與部門目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制， 確保與組織目標(biāo)的一致；1-3 更低層次負責(zé)人執(zhí)行與本層次有關(guān)的內(nèi)部控制，處理例外，向上級匯報；1-4 財務(wù)主管具有全局性而特殊重要，記錄和分析營運狀況，制定和執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制。第五十七頁，共六十八頁。3.內(nèi)部控制(kngzh)的主體責(zé)任（2）董事會董事會的責(zé)任2-1 通過選擇管理層說明其對操守、價值觀的期望；2-2 通過監(jiān)督活動確認其期望的實現(xiàn)(shxin)程度；2-3 保留關(guān)鍵決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，涉入內(nèi)部控制。第五十八頁，共六十八頁。3.內(nèi)部控制的主體(z

43、ht)責(zé)任（3）其他人員其他人員的責(zé)任3-1 內(nèi)部審計人員的責(zé)任是內(nèi)部控制的一部分，責(zé)任是直接檢查、連續(xù)監(jiān)控和建議完善；3-2 其他員工的責(zé)任采取行動、提供信息，出現(xiàn)問題時向上(xingshng)報告的責(zé)任。第五十九頁，共六十八頁。4.內(nèi)部控制的措施(cush)（主體實施）（1）組織控制與職務(wù)分離；（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制；（3）文件(wnjin)記錄控制；（4）實物安全控制；（5）人員素質(zhì)控制；（6）預(yù)算控制與業(yè)績報告；（7）內(nèi)部審計等。第六十頁，共六十八頁。5.內(nèi)部控制類型（根據(jù)(gnj)作用分）（1）預(yù)防性控制：防止錯弊和損失的發(fā)生例如：對客戶信用進行審核以減少(jinsho)壞帳發(fā)生采用招標(biāo)

44、方式選擇理想的供應(yīng)商等。（2）檢查性控制：將已經(jīng)發(fā)生或存在的錯誤檢查出來例如：核對銀行對帳單，檢查預(yù)防性控制的執(zhí)行情況等。（3）糾正性控制：對檢查出來的錯誤進行更正例如：當(dāng)計算機檢查出輸入有誤的供應(yīng)商號碼，可以從供應(yīng)商取出正確的號碼進行更正。第六十一頁，共六十八頁。5.內(nèi)部控制類型（根據(jù)(gnj)作用分）（4）指導(dǎo)性控制：為實現(xiàn)有利結(jié)果的控制例如：上級對下級人員的督導(dǎo)等。（5）補充性控制：針對某些控制環(huán)節(jié)的不足(bz)而采取的補充例如：業(yè)主或經(jīng)理的親自督導(dǎo)經(jīng)常能彌補小規(guī)模組織的職務(wù)分離不足等。第六十二頁，共六十八頁。6.內(nèi)部(nib)控制局限性（1）高層管理者自我違規(guī)操作：內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。（2）控制執(zhí)行人員串通舞弊： 內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。（3）控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強： 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響(yngxing)內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。（4）成本效益考慮：成本效益問題。（5）異?；顒映鲈O(shè)計范圍：對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時控制若不及時會影響內(nèi)部控制的作用。 第六十三頁，共六十八頁。（二