流動(dòng)負(fù)債培訓(xùn)教材(powerpoint 104頁(yè))

1、第十章第十章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)負(fù)債債CURRENT LIABILITIESChapter 10第一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)別，理解流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)別，掌握負(fù)債的分類(lèi)及主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理掌握負(fù)債的分類(lèi)及主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理(chl)，明確流動(dòng)，明確流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露。負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露。學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)(xux)目的與要求目的與要求第二頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債 重點(diǎn)重點(diǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬的核算。應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬的核算。 難點(diǎn)難點(diǎn) 增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)增值

2、稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)(kui j)處理。處理。教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)(zhngdin)與難點(diǎn)與難點(diǎn)第三頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債本章本章(bn zhn)適用的會(huì)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)中國(guó)(zhn u)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS1財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) IAS19雇員福利雇員福利 第四頁(yè)，共一百零六頁(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債的定義負(fù)債的定義(dngy)、特征及分類(lèi)、特征及分類(lèi)一、負(fù)債一、負(fù)債(f zhi)(f zhi)的概念和特的概念和特征征 負(fù)

3、債是指企業(yè)過(guò)去的交易負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債1 1負(fù)債是基于企業(yè)過(guò)去的交負(fù)債是基于企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。也就是說(shuō)，。也就是說(shuō)，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。經(jīng)發(fā)生。特征特征2 2負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般是，一般是由具有約束力的合同或因法定要求等由具有約束力的合同或因法定要求等而產(chǎn)生的。所謂現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)而產(chǎn)生的。所謂現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)在現(xiàn)

4、行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此不屬于負(fù)債。現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此不屬于負(fù)債。3 3負(fù)債的發(fā)生往往負(fù)債的發(fā)生往往伴隨著資產(chǎn)或勞務(wù)的伴隨著資產(chǎn)或勞務(wù)的取得，或者費(fèi)用或損取得，或者費(fèi)用或損失的發(fā)生；并且負(fù)債失的發(fā)生；并且負(fù)債通常需要在未來(lái)某一通常需要在未來(lái)某一特定日用資產(chǎn)或勞務(wù)特定日用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償還來(lái)償還。第五頁(yè)，共一百零六頁(yè)。二、負(fù)債二、負(fù)債(f zhi)的分類(lèi)的分類(lèi)（一）負(fù)債（一）負(fù)債(f zhi)的基本分的基本分類(lèi)類(lèi) 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債(current liabilities)非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)

5、負(fù)債(long-term liabilities)企業(yè)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清企業(yè)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含1 1年）到期應(yīng)予清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)年）到期應(yīng)予清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。后一年以上的負(fù)債。除流動(dòng)負(fù)債以外的債務(wù)包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等第六頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與

6、流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力，短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心能力，短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心(gun(gunxn)xn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第七頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 12 基本基本(jbn)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)負(fù)債表結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)(zchn)負(fù)債表負(fù)債表編制單位：編制單位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所

7、有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)第八頁(yè)，共一百零六頁(yè)。（二）流動(dòng)（二）流動(dòng)(lidng)負(fù)債的分類(lèi)負(fù)債的分類(lèi)流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債產(chǎn)生原因及產(chǎn)生原因及形成形成(xngchng)過(guò)過(guò)程程融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)從銀行或其他。是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要是短期借款和金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要是短期借款和應(yīng)付的借款利息。應(yīng)付的借款利息。經(jīng)營(yíng)

8、過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在正常。是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，主要有應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，主要有應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等。利潤(rùn)分配中形成的流動(dòng)負(fù)債利潤(rùn)分配中形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在對(duì)利潤(rùn)進(jìn)。是指企業(yè)在對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)形成的應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)。主要是應(yīng)行分配時(shí)形成的應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)。主要是應(yīng)付股利等。付股利等。第九頁(yè)，共一百零六頁(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款和應(yīng)付賬款和應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)一、一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的核算的核算(h sun)核算核算(h sun)內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)因是指

9、企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料購(gòu)買(mǎi)材料、商品商品和和接受勞務(wù)接受勞務(wù)供應(yīng)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)以與所購(gòu)貨物所應(yīng)以與所購(gòu)貨物所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志計(jì)量計(jì)量發(fā)票帳單等憑證上記發(fā)票帳單等憑證上記載的應(yīng)付金額。存在載的應(yīng)付金額。存在現(xiàn)金折扣時(shí)，按總價(jià)現(xiàn)金折扣時(shí)，按總價(jià)法核算。法核算。應(yīng)付賬款是金額確定的一應(yīng)付賬款是金額確定的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。第十頁(yè)，共一百零六頁(yè)。（二）應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付賬款(accounts payable )的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理(chl)1、商品入、商品入庫(kù)款未付庫(kù)款未付

10、借：原材料借：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2、接受勞、接受勞務(wù)供應(yīng)款未務(wù)供應(yīng)款未付付借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用制造費(fèi)用)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款3、支付款、支付款項(xiàng)時(shí)項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款4、用商業(yè)、用商業(yè)匯票抵付匯票抵付借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)第十一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)確實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入(shur)。會(huì)計(jì)處理如下：。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)

11、付賬款借：應(yīng)付賬款貸：貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入第十二頁(yè)，共一百零六頁(yè)。第十三頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)5月月3日賒購(gòu)原材料一批，發(fā)日賒購(gòu)原材料一批，發(fā)票中注明的買(mǎi)價(jià)為票中注明的買(mǎi)價(jià)為10 000元，增值稅為元，增值稅為 1 700元，共計(jì)元，共計(jì)11 700元，原材料已經(jīng)元，原材料已經(jīng)(y jing)入庫(kù)。付款條件為入庫(kù)。付款條件為210，120，n30。該企業(yè)采用總價(jià)法進(jìn)行核算。對(duì)方單位該企業(yè)采用總價(jià)法進(jìn)行核算。對(duì)方單位5月月9日付款。（現(xiàn)金折扣考慮增值稅）日付款。（現(xiàn)金折扣考慮增值稅） 第十四頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 (1) 5月月3日購(gòu)人原材料，按總價(jià)入賬。日購(gòu)人原材料，按總價(jià)入

12、賬。 借：原材料借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11 700 (2) 5月月1 3日支付日支付(zhf)價(jià)款價(jià)款11 46 6元。元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 34第十五頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債二、應(yīng)付二、應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)(notes payable)的核算的核算簽發(fā)票據(jù)時(shí)簽發(fā)票據(jù)時(shí) 借：相關(guān)資產(chǎn)借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)若為銀行承兌若為銀行承兌匯票支付承兌匯票支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)手續(xù)費(fèi)

13、時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款票據(jù)的利息按票據(jù)的利息按月預(yù)提時(shí)月預(yù)提時(shí) 借：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時(shí)票據(jù)到期時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償）（如期清償） 或或 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（無(wú)力清償）（無(wú)力清償） 或或 短期借款短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）（銀行承兌匯票無(wú)力清償）第十六頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債 例題例題(lt)某企業(yè)某企業(yè)4月月6日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，收到承兌的日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，收到承兌的商業(yè)商業(yè)(shn

14、gy)匯票一張，金額匯票一張，金額234000元，期限元，期限90天，天，票面利率票面利率6%。第十七頁(yè)，共一百零六頁(yè)。1、取得時(shí)：、取得時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000 2、6月月30日計(jì)算日計(jì)算(j sun)應(yīng)計(jì)利息：應(yīng)計(jì)利息：持有天數(shù)持有天數(shù)=(30-6)+31+30=85天天應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=234,0006%853603,315元元 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3,315 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,315第十八頁(yè)，共一百零六頁(yè)。3、到期

15、收回：、到期收回：借：銀行存款借：銀行存款 237,510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)(pio j) 237,315 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 195 4、票據(jù)到期付款人無(wú)款支付（僅限于商、票據(jù)到期付款人無(wú)款支付（僅限于商業(yè)承兌匯票）：業(yè)承兌匯票）： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 237,510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 237,315 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 195第十九頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等， 按照權(quán)責(zé)發(fā)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用生制的原則，采用(ciyng)(ciyng)一定的計(jì)稅辦法

16、預(yù)先提一定的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅款。取但尚未解交的各種稅款。 增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅資源稅資源稅所得稅所得稅土地增值稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅土地使用稅土地使用稅車(chē)船使用稅車(chē)船使用稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅第三節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第三節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第二十頁(yè)，共一百零六頁(yè)。一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容(nirng)企業(yè)依法交納的稅費(fèi)主要企業(yè)依法交納的稅費(fèi)主要(zhyo)有：有：增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印

17、花稅、耕地占用稅、代扣印花稅、耕地占用稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。附加以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。注意：企業(yè)交納的注意：企業(yè)交納的印花印花稅稅、耕地占用稅耕地占用稅以及其以及其他不需要他不需要(xyo)預(yù)計(jì)應(yīng)交預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金（如車(chē)輛購(gòu)置數(shù)的稅金（如車(chē)輛購(gòu)置稅），稅），不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算。核算。第二十一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。印花稅印花稅借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款貸：銀行存款耕地占用稅耕地占用稅借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款第二十二頁(yè)，共一

18、百零六頁(yè)。增值稅的概念增值稅的概念(ginin)(ginin) 增值稅，是指對(duì)銷(xiāo)售增值稅，是指對(duì)銷(xiāo)售(xioshu)(xioshu)貨物，貨物，進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物, ,提供加工及修理修配勞務(wù)提供加工及修理修配勞務(wù)的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、應(yīng)交增值稅第二十三頁(yè)，共一百零六頁(yè)。增值稅基本原理工業(yè)工業(yè)企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)生產(chǎn)供供應(yīng)應(yīng)商商商業(yè)商業(yè)企業(yè)企業(yè)零售零售消消費(fèi)費(fèi)者者購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)增值稅增值稅170170價(jià)格價(jià)格10001000銷(xiāo)售銷(xiāo)售增值稅增值稅510510價(jià)格價(jià)格30003000銷(xiāo)售銷(xiāo)售增值稅增值稅680680價(jià)格價(jià)格40004000稅務(wù)稅務(wù)局局交納交納(jion)(jio

19、n)增增值稅：值稅：170170交納交納(jion)(jion)增值增值稅：稅：340(510340(510170)170)交納交納(jion)(jion)增值稅：增值稅：170(680170(680510)510)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格：購(gòu)買(mǎi)價(jià)格：46804680第二十四頁(yè)，共一百零六頁(yè)。一般一般(ybn)納稅人納稅人增值稅納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 凡年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在規(guī)凡年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)為定標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)為100100萬(wàn)元，商業(yè)為萬(wàn)元，商業(yè)為180180萬(wàn)元）以上的從事貨物生產(chǎn)或萬(wàn)元）以上的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)(jin yn)(jin

20、yn)貨貨物批發(fā)或零售的納稅人。物批發(fā)或零售的納稅人。 增值稅納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)增值稅納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、提供及加工、修理口貨物、提供及加工、修理(xil)(xil)修配勞務(wù)的單位修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。和個(gè)人。增值稅的納稅人及其分類(lèi)增值稅的納稅人及其分類(lèi)第二十五頁(yè)，共一百零六頁(yè)。一般(ybn)納稅人的處理 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置一般一般(ybn)納稅人企業(yè)應(yīng)在納稅人企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。兩個(gè)明細(xì)賬戶?！皯?yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬戶，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅

21、額”、“已交稅金已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 “銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、 “轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增值稅出多交增值稅”等專(zhuān)欄。等專(zhuān)欄。第二十六頁(yè)，共一百零六頁(yè)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額減免稅款減免稅款已繳稅金已繳稅金出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅賬戶賬戶(zhn h)設(shè)置設(shè)置第二十七頁(yè)，共一百零六頁(yè)。準(zhǔn)予準(zhǔn)予(zhny)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有：從

22、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有：1、專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；、專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；2、海關(guān)完稅憑證上注明的；、海關(guān)完稅憑證上注明的；3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的買(mǎi)價(jià)的13%；4、收購(gòu)、收購(gòu)(shugu)廢舊物資廢舊物資收購(gòu)收購(gòu)(shugu)價(jià)的價(jià)的10%；5、購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物的運(yùn)費(fèi)、購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)金額的運(yùn)費(fèi)金額的7%第二十八頁(yè)，共一百零六頁(yè)。收購(gòu)廢舊物資一批，作為原材料入庫(kù)收購(gòu)廢舊物資一批，作為原材料入庫(kù)(r k)，收購(gòu)價(jià)收購(gòu)價(jià)50 000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。借：原材料借：原材料 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)

23、5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000第二十九頁(yè)，共一百零六頁(yè)。甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批，收到對(duì)甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批，收到對(duì)方開(kāi)出的專(zhuān)用增值稅發(fā)票注明：加工費(fèi)方開(kāi)出的專(zhuān)用增值稅發(fā)票注明：加工費(fèi)5 5 000000元，增值稅元，增值稅850850元，以銀行存款支付元，以銀行存款支付(zhf)(zhf)。借：委托加工物資借：委托加工物資5 0005 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850850 貸：銀行存款貸：銀行存款5 8505 850第三十頁(yè)，共一百零六頁(yè)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不許增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不許(bx)抵扣抵扣 一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物一

24、般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(huw)作為固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)，或用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)或用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能隨貨物等，所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能隨貨物(huw)的的價(jià)款一起轉(zhuǎn)移，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。價(jià)款一起轉(zhuǎn)移，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等發(fā)生非正常企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，原發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，與貨物的成本一起損失，原發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，與貨物的成本一起作為損失處理。作為損失處理。 第三十一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。例：企業(yè)外購(gòu)一批材料用于企業(yè)固定

25、資產(chǎn)例：企業(yè)外購(gòu)一批材料用于企業(yè)固定資產(chǎn)廠房的修建，支付價(jià)款廠房的修建，支付價(jià)款100萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)(jn xing)增值稅增值稅17萬(wàn)萬(wàn) 借：工程物資借：工程物資 117 貸：銀行存款貸：銀行存款 117第三十二頁(yè)，共一百零六頁(yè)。例：自建固定資產(chǎn)例：自建固定資產(chǎn)(gdngzchn)廠房領(lǐng)用原材料廠房領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本一批，實(shí)際成本50 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元。元。 借：在建工程借：在建工程 58 500 貸：原材料貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8 500第三十

26、三頁(yè)，共一百零六頁(yè)。例：由于自然災(zāi)害，毀損例：由于自然災(zāi)害，毀損(hu sn)產(chǎn)成品一批，產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本實(shí)際成本40 000元，所耗購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)元，所耗購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為稅額為3 400元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 43 400貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3 400第三十四頁(yè)，共一百零六頁(yè)。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理(chl)(chl)（1）銷(xiāo)售貨物、材料或提供應(yīng)稅勞務(wù)）銷(xiāo)售貨物、材料或提供應(yīng)稅勞務(wù)(lo w) 借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其它業(yè)務(wù)收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

27、（其它業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第三十五頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 （2）視同銷(xiāo)售）視同銷(xiāo)售(xioshu)的核算的核算第三十六頁(yè)，共一百零六頁(yè)。2、視同銷(xiāo)售(xioshu)的處理業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 將自產(chǎn)的、委托加工的物資和將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于分紅購(gòu)買(mǎi)的物資用于分紅將自產(chǎn)的、委托加工的物資和將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于對(duì)外投資購(gòu)買(mǎi)的物資用于對(duì)外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于捐贈(zèng)購(gòu)買(mǎi)的物資用于捐贈(zèng)將自產(chǎn)的、委托加工的物資用將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

28、于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)的、委托加工的物資用將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目 借：應(yīng)付利潤(rùn)借：應(yīng)付利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品或原材料貸：庫(kù)存商品或原材料 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程于在建工程借：在建

29、工程借：在建工程存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（賬面余額）貸：庫(kù)存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第三十七頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 【例】 A公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品投資于公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品投資于B公司，取得公司，取得B公司公司2%的股權(quán)并計(jì)劃長(zhǎng)期的股權(quán)并計(jì)劃長(zhǎng)期持有。該產(chǎn)品的公允價(jià)值持有。該產(chǎn)品的公允價(jià)值400000元、賬元、賬面面(zhn min)價(jià)值價(jià)值300000元，增值稅率元，增值稅率17%，未計(jì)提減值。該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。未計(jì)提減值。該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第三十八頁(yè)，共一百零六頁(yè)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z) 46800

30、0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 300000 第三十九頁(yè)，共一百零六頁(yè)。2、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）一般）一般(ybn)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采購(gòu)物資采購(gòu)物資借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等借：物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款銷(xiāo)售物

31、資銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)或提供應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第四十頁(yè)，共一百零六頁(yè)。接受投資接受投資借：原材料借：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本、股本貸：實(shí)收資本、股本貸：資本公積貸：資本公積接受應(yīng)稅勞接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)借：生產(chǎn)成本、委托加工物資等借：生產(chǎn)成本、委托加工物資等借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)購(gòu)

32、進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)品借：物資采購(gòu)、庫(kù)存商品借：物資采購(gòu)、庫(kù)存商品借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款第四十一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 一般一般(ybn)納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-期初余額期初余額第四十二頁(yè)，共一百零六頁(yè)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)(jn xing)稅稅銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅已交稅金已交稅金(shu jn)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)(jn xing)稅稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出出口退稅

33、出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅應(yīng)交未交增值應(yīng)交未交增值稅稅多交增值稅多交增值稅本期應(yīng)交未交增本期應(yīng)交未交增值稅值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅本期多交增值本期多交增值稅稅轉(zhuǎn)出多交增值轉(zhuǎn)出多交增值稅稅第四十三頁(yè)，共一百零六頁(yè)。A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2002年年4月月1日日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，賬戶無(wú)余額，“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)未交增值稅未交增值稅”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額10萬(wàn)元。萬(wàn)元。2002年年4月，該企業(yè)發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下（全部款項(xiàng)月，該企業(yè)發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下（全部款項(xiàng)均通過(guò)銀行收支）：均通過(guò)銀行收支）：（1）購(gòu)進(jìn)

34、原材料一批，增值稅發(fā)票上已列明貨款）購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅發(fā)票上已列明貨款300萬(wàn)元，稅款萬(wàn)元，稅款51萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以存款支付。庫(kù)，款項(xiàng)以存款支付。（2）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品一批，實(shí)際支付的價(jià)款為）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品一批，實(shí)際支付的價(jià)款為50萬(wàn)元?？砂慈f(wàn)元?？砂?0%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。（3）本期銷(xiāo)售產(chǎn)品開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款）本期銷(xiāo)售產(chǎn)品開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款500萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元。取得材料銷(xiāo)售收入萬(wàn)元。取得材料銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元，萬(wàn)元，稅額稅額51000元。上述款項(xiàng)已收存銀行。元。上述款項(xiàng)已收存銀行。（4）購(gòu)入材料一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為）購(gòu)

35、入材料一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為50000元，稅款為元，稅款為8500元。貨款、稅款均元。貨款、稅款均以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。本月該批材料全部被固定資產(chǎn)大修理項(xiàng)目領(lǐng)用。以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。本月該批材料全部被固定資產(chǎn)大修理項(xiàng)目領(lǐng)用。（5）因火災(zāi)，庫(kù)存材料發(fā)生毀損）因火災(zāi)，庫(kù)存材料發(fā)生毀損(hu sn)一批，其實(shí)際成本為一批，其實(shí)際成本為30000元。元。（6）企業(yè)建造廠房，領(lǐng)用本廠的產(chǎn)品，其成本為）企業(yè)建造廠房，領(lǐng)用本廠的產(chǎn)品，其成本為10000元，其售價(jià)為元，其售價(jià)為15000元。元。（7）企業(yè)本月以銀行存款上交增值稅）企業(yè)本月以銀行存款上交增值稅400 000元元(其中

36、其中10萬(wàn)為上繳以前月份未交的稅金萬(wàn)為上繳以前月份未交的稅金)（8）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交的增值稅。）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交的增值稅。要求：要求：1、計(jì)算本月應(yīng)交的增值稅額；、計(jì)算本月應(yīng)交的增值稅額；2、計(jì)算月末應(yīng)交未交或多交的增值稅額；、計(jì)算月末應(yīng)交未交或多交的增值稅額；3、根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄（對(duì)于、根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄（對(duì)于“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶，須列出明細(xì)賬）。賬戶，須列出明細(xì)賬）。第四十四頁(yè)，共一百零六頁(yè)。（1）借：原材料）借：原材料 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 510 0

37、00 (2)免稅農(nóng)副產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額免稅農(nóng)副產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5010%=5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：原材料借：原材料 450 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000(3)借：銀行存款借：銀行存款 5850000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850000 借：銀行存款借：銀行存款 351000 其它其它(qt)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000第

38、四十五頁(yè)，共一百零六頁(yè)。(4)借：原材料借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料貸：原材料 50 000 (5)借：待處理財(cái)產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)(cichn)損溢損溢 35100 貸：原材料貸：原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100 (6) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=1500017%=2550（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 12500 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-

39、應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2550第四十六頁(yè)，共一百零六頁(yè)。（7）借：應(yīng)交稅費(fèi)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金(shu jn)）300 000 -未交增值稅未交增值稅 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000（8）本月應(yīng)交增值稅）本月應(yīng)交增值稅=85+5.1+0.255-(51+5+0.85-0.51)=34.015萬(wàn)萬(wàn)轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 = 34.865-30=4.015萬(wàn)萬(wàn) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅額（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅額（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 40150 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅未交增值稅

40、40150第四十七頁(yè)，共一百零六頁(yè)。小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅(n shu)企業(yè)企業(yè)與一般與一般納稅人納稅人的主要的主要(zhyo)區(qū)別區(qū)別（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)）增值稅進(jìn)項(xiàng)(jn xing)稅不能抵扣；稅不能抵扣；2）征收率與一般）征收率與一般納稅人不同；納稅人不同；（3）即使收到增值稅專(zhuān)）即使收到增值稅專(zhuān)發(fā)票，也不能用作抵扣發(fā)票，也不能用作抵扣稅款的依據(jù)。稅款的依據(jù)?？颇吭O(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅第四十八頁(yè)，共一百零六頁(yè)。小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅(n shu)企業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)(qy)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和

41、務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，勞務(wù)的成本， 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 在途物資在途物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 第四十九頁(yè)，共一百零六頁(yè)。小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅(n shu)企業(yè)企業(yè)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格不含稅銷(xiāo)售價(jià)格(jig)=含稅價(jià)格含稅價(jià)格(jig)/（1+征收率）征收率）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=不含稅銷(xiāo)售價(jià)格不含稅銷(xiāo)售價(jià)格征收率征收率（2）銷(xiāo)售貨物）銷(xiāo)售貨物借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （3）實(shí)際交納稅金）實(shí)際交納稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)

42、交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第五十頁(yè)，共一百零六頁(yè)。某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月根據(jù)發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月根據(jù)發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：下： (1 ) 購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，共計(jì)元，共計(jì)(n j)58 500元，款項(xiàng)用銀行存款支付。元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：原材料借：原材料 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 (2 ) 銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，全部?jī)r(jià)款為銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，全部?jī)r(jià)款為30 900元，款項(xiàng)收到，存入銀行。元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 30 900不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額

43、 = = 30 000 (元元) 1+3%應(yīng)征稅額應(yīng)征稅額=30 000 3 = 900 (元元)借：銀行存款借：銀行存款 30 900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 900第五十一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。三、應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)(kui j)處理處理（一）稅法（一）稅法(shu f)的相關(guān)規(guī)定的相關(guān)規(guī)定保留保留(boli)稅目稅目煙、酒及酒精、貴重首飾煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火及珠寶玉石、鞭炮和焰火新增稅目新增稅目成品油、木制一次性筷子、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫?qū)嵞镜匕?、游艇、高爾夫球及?/p>

44、具、高檔手表球及球具、高檔手表取消稅目取消稅目護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品調(diào)整稅目調(diào)整稅目小汽車(chē)、摩托車(chē)、汽小汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎、白酒車(chē)輪胎、白酒比例計(jì)稅比例計(jì)稅定額計(jì)稅定額計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅征收形式征收形式從從2006年年4月月1日起，日起，我國(guó)消費(fèi)稅我國(guó)消費(fèi)稅的征收發(fā)生的征收發(fā)生重大變化，重大變化，由之前的由之前的11類(lèi)應(yīng)稅產(chǎn)品類(lèi)應(yīng)稅產(chǎn)品改為改為14個(gè)稅個(gè)稅目。目。第五十二頁(yè)，共一百零六頁(yè)。（2）消費(fèi)稅的計(jì)算）消費(fèi)稅的計(jì)算 從價(jià)定率從價(jià)定率： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷(xiāo)售額不含增值稅的銷(xiāo)售額稅率稅率 從量定額從量定額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售銷(xiāo)售(xioshu)數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額

45、 （1）直接銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品）直接銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）視同銷(xiāo)售）視同銷(xiāo)售 （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第五十三頁(yè)，共一百零六頁(yè)。三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算（一）銷(xiāo)售、對(duì)外股權(quán)投資應(yīng)稅消費(fèi)品（一）銷(xiāo)售、對(duì)外股權(quán)投資應(yīng)稅消費(fèi)品1.企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品以及用于股權(quán)投資等企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品以及用于股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)(zchn)交換交換借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2.用于在建工程用于在建工程借：在建工程借：在建工程貸：貸： 庫(kù)存商品庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)

46、稅3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，參見(jiàn)存貨部分。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，參見(jiàn)存貨部分。第五十四頁(yè)，共一百零六頁(yè)。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理1、加工收回后直接用于銷(xiāo)售的、加工收回后直接用于銷(xiāo)售的計(jì)入委托加工物資計(jì)入委托加工物資(wz)的成本。的成本。發(fā)出材料時(shí)：發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費(fèi)：支付加工費(fèi)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)：支付往返運(yùn)費(fèi)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸

47、：銀行存款加工完畢收回加工完畢收回 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格(jig)=（材料（材料+加工費(fèi)）加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率第五十五頁(yè)，共一百零六頁(yè)。2 2、加工收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)加工收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)發(fā)出材料時(shí)：發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費(fèi)：支付加工費(fèi)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀

48、行存款銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)支付往返運(yùn)費(fèi)(yn fi)(yn fi)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款加工完畢收回加工完畢收回 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格(jig)=（材（材料料+加工費(fèi)）加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅消費(fèi)稅率）率）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格格消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率第五十六頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 【例【例9-9】 M公司為一般納稅人，生產(chǎn)并銷(xiāo)售公司為一般納稅人，生產(chǎn)并銷(xiāo)售白酒、消費(fèi)稅稅率為白酒、消費(fèi)稅稅率為20%。2007年年9月月8日銷(xiāo)售應(yīng)稅日銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，售價(jià)產(chǎn)品一批，售價(jià)20萬(wàn)元（不含銷(xiāo)項(xiàng)增

49、值稅），成本萬(wàn)元（不含銷(xiāo)項(xiàng)增值稅），成本12萬(wàn)元。產(chǎn)品已經(jīng)萬(wàn)元。產(chǎn)品已經(jīng)(y jing)發(fā)出，符合收入的確認(rèn)條件，發(fā)出，符合收入的確認(rèn)條件，貨款尚未收到。貨款尚未收到。應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)增值稅應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)增值稅= = 200 000200 00017%=34 00017%=34 000元元 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅= =200 000200 00020%=40 00020%=40 000元元第五十七頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 確認(rèn)確認(rèn)(qurn)(qurn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234000234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額

50、）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400034000銷(xiāo)售銷(xiāo)售(xioshu)(xioshu)時(shí)，時(shí)，MM公司應(yīng)作公司應(yīng)作 反映反映(fnyng)(fnyng)消費(fèi)稅消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4000040000貸：應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 4000040000 按規(guī)定交納應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)按規(guī)定交納應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 4000040000貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 40000 第五十八頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)提供應(yīng)稅

51、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ较驅(qū)Ψ?dufng)收取的收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率(shul)p營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)提供勞務(wù)、出售無(wú)形資產(chǎn)出售無(wú)形資產(chǎn)或者或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和的單位和個(gè)人征收的稅種。個(gè)人征收的稅種。第五十九頁(yè)，共一百零六頁(yè)。（一）一般賬務(wù)處理（一）一般賬務(wù)處理企業(yè)按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)交納企業(yè)按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)交納(jion)的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：的營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第六十頁(yè)，共一百零六頁(yè)。【例】【例】 某卡拉某卡拉OK歌舞廳

52、歌舞廳2007年年5月門(mén)票收入月門(mén)票收入(shur)60萬(wàn)萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入元，臺(tái)位費(fèi)收入(shur)30萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒與飲料收萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒與飲料收入入(shur)25萬(wàn)元，適用營(yíng)業(yè)稅率萬(wàn)元，適用營(yíng)業(yè)稅率20%。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(fji)(fji) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅230 000230 000230 000230 000第六十一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。 本例中，卡拉本例中，卡拉OK歌舞廳屬于娛樂(lè)業(yè)，是歌舞廳屬于娛樂(lè)業(yè)，是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征對(duì)象；其銷(xiāo)售的煙酒、飲營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征對(duì)象；其銷(xiāo)售的煙酒、飲料，屬于貨物本應(yīng)交納增值稅；這種情料，屬于貨物本應(yīng)交納增值稅；

53、這種情況屬于混合銷(xiāo)售行為。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)況屬于混合銷(xiāo)售行為。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，卡拉定，卡拉OK廳廳混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售視同提供視同提供(tgng)應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，該歌舞廳稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，該歌舞廳本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為23萬(wàn)元、即（萬(wàn)元、即（603025）萬(wàn)元）萬(wàn)元20%。第六十二頁(yè)，共一百零六頁(yè)。（二）銷(xiāo)售（二）銷(xiāo)售(xioshu)不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅1、企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

54、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅稅借借:營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第六十三頁(yè)，共一百零六頁(yè)。（三）出售無(wú)形資產(chǎn)（三）出售無(wú)形資產(chǎn)(w xn z chn)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算交納的企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或抵減營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或抵減營(yíng)業(yè)外收入。入。第六十四頁(yè)，共一百零六頁(yè)。四、應(yīng)交資源稅的核算四、應(yīng)交資源稅的核算(h sun)銷(xiāo)售物資銷(xiāo)售物資(wz)應(yīng)交納的資源稅（如煤礦賣(mài)煤）：應(yīng)交納的資源稅（如煤礦賣(mài)煤

55、）： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅（如煉油廠自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅（如煉油廠將自采的石油提煉成汽油、柴油）：將自采的石油提煉成汽油、柴油）： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅第六十五頁(yè)，共一百零六頁(yè)。五、應(yīng)交土地五、應(yīng)交土地(td)增值稅增值稅轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)國(guó)有土地使用權(quán)連同連同地上建筑物地上建筑物及及其附著物一其附著物一并在并在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增

56、值稅賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（原在無(wú)形資產(chǎn)核算的，按無(wú)形資產(chǎn)出售處理）（原在無(wú)形資產(chǎn)核算的，按無(wú)形資產(chǎn)出售處理）交納土地增值稅時(shí)交納土地增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款貸：銀行存款第六十六頁(yè)，共一百零六頁(yè)。六、應(yīng)交城市維護(hù)六、應(yīng)交城市維護(hù)(wih)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的核建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的核算算是一種附加稅，是以納稅人實(shí)際交納的是一種附加稅，是以納稅人實(shí)際交納的“三稅三稅”即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)。即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額納

57、稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、應(yīng)納稅額納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)稅稅額 適用的稅率（附加率）適用的稅率（附加率）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際交納時(shí)：實(shí)際交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款貸：銀行存款第六十七頁(yè)，共一百零六頁(yè)。七、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船七、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船(ch chun)使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算償費(fèi)的核算企業(yè)按規(guī)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)定計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)交稅費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：應(yīng)

58、交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車(chē)船使用稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車(chē)船使用稅實(shí)際交納實(shí)際交納時(shí)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款貸：銀行存款第六十八頁(yè)，共一百零六頁(yè)。八、代扣代繳個(gè)人所得稅八、代扣代繳個(gè)人所得稅1 1、按規(guī)定代扣代繳時(shí)、按規(guī)定代扣代繳時(shí)借：應(yīng)付職工借：應(yīng)付職工(zhgng)薪酬薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅2 2、實(shí)際交納時(shí)、實(shí)際交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款貸：銀行存款第六十九頁(yè)，共一百零六頁(yè)。總總

59、結(jié)結(jié)第七十頁(yè)，共一百零六頁(yè)。稅費(fèi)種類(lèi)稅費(fèi)種類(lèi) 借方借方貸方貸方增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”的借方的借方反映，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出借反映，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出借計(jì)計(jì)“在建工程在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”等科目等科目銷(xiāo)項(xiàng)稅和已交稅金通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅和已交稅金通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”的貸方反的貸方反映映消費(fèi)稅消費(fèi)稅“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”“”“在在建工程建工程” 等等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅1.1.營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加2.2.固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理3.3.擠入擠入“營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資所有權(quán)）（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資所有權(quán)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所

60、得稅“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)資源稅資源稅1.1.營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加2 2、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)第七十一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。稅費(fèi)種類(lèi)稅費(fèi)種類(lèi) 借方借方貸方貸方土地增值稅土地增值稅1 1、營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)房地產(chǎn)）、營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)房地產(chǎn)）2.固定資產(chǎn)清理、在建工程（連同固定資產(chǎn)清理、在建工程（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）3. 擠入擠入“營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無(wú)形（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）資產(chǎn)所有權(quán)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建城市維護(hù)建設(shè)稅設(shè)稅“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加” 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交