單元八銷售與收款循環(huán)審計

1、第八章 銷售與收款循環(huán)審計本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試性測試 主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計 壞賬準備審計壞賬準備審計學習目標學習目標通過本章學習，你應(yīng)能夠： 識別銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的會計憑證、賬戶、主要業(yè)務(wù)活動 掌握銷售與收款循環(huán)中的控制要點及符合性測試 設(shè)計與執(zhí)行銷貨與收款循環(huán)交易的實質(zhì)性測試 掌握主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準備等賬戶的實質(zhì)性測試的基本程序 關(guān)于分項審計與循環(huán)審計： 分項審計方法與多數(shù)被審計單位賬戶設(shè)置體系及會計報表格式相吻合，具有操作簡單的優(yōu)點。缺點是與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試嚴重脫節(jié)

2、。 循環(huán)審計法不僅可以與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系，可加深審計人員對被審計單位業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計人員的合理分工，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的會計報表項目分配給一個或數(shù)個審計人員，使其能對不同會計報表項目進行交叉復核，可提高審計的效率與效果。 銷售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶 銷售與收款循環(huán)影響的交易 現(xiàn)銷和賒銷銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項目利潤表項目銷售銷售與與收款收款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預收賬款、應(yīng)交稅金、預收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、現(xiàn)金、壞其他應(yīng)交款、現(xiàn)金、壞賬準備、存貨賬準備、存貨主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收

3、入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費等應(yīng)交稅費等銷售與收款循環(huán)審計目標銷售與收款循環(huán)審計目標 存在和發(fā)生存在和發(fā)生 確定已記錄的交易種類在被審計時期內(nèi)是否實際發(fā)生 完整性完整性 確定所有發(fā)生的交易是否都已入賬，記錄是否完整 所有權(quán)所有權(quán) 確定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位所有，有無虛列的情況 正確性正確性 確定所有交易業(yè)務(wù)是否均已正確入賬截止日期的恰當性截止日期的恰當性 確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的截止日期，特別要注意取得收入的交易業(yè)務(wù)是否在規(guī)定的日期入賬，有無提前或甩入下期入賬的情況披露的充分性披露的充分性 確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的表達與披露，即確定其是否在會計報表上適當確認和歸

4、類；確定應(yīng)收賬款和收入等項目的披露是否恰當和充 第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述銷售與收款循環(huán)的概述主要包括兩部分內(nèi)容：本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動；本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄。主要憑證和會計記錄：五賬四單三證二表一書一票。 “五賬”：應(yīng)收賬款明細賬、主營業(yè)務(wù)收入明細賬、折扣與折讓明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 “四單”：顧客訂貨單、銷售單、貸項通知單、顧客月末對賬單。 “三證”：發(fā)運憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證。 “二表”：商品價目表、壞賬審批表 “一書”：匯款通知書 “一票”：銷售發(fā)票 （二）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 （1）接受顧客訂單 接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷

5、售單是證明管理當局對有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點。 （2）批準賒銷信用 賒銷批準是由信用管理部門根據(jù)管理當局的賒銷政策，以及對每個顧客的已授權(quán)的信用額度來進行的。 設(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，與應(yīng)收賬款凈額的“估價或分攤”認定有關(guān)。 （3）按銷售單供貨 已批準銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。 設(shè)立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。 （4）按銷售單裝運貨物 將按經(jīng)批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離，有助于避免裝運職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品。 （5）向顧客開具賬

6、單 這項功能所針對的主要問題是：是否對所有裝運的貨物都開了賬單（即“完整性”認定問題）？是否只對實際裝運才開賬單，有無重復開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生（即“存在或發(fā)生”認定問題）？是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格計價（即“估價或分攤”認定問題）開單？ （6）記錄銷售 （7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 （8）辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 （9）注銷壞賬 （10）提取壞賬準備制定銷售計劃接受顧客訂單編制銷售單批準賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單位裝運開票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬生產(chǎn)、信用管理部門銷售部門信用部門倉儲部門運輸部門會計部門出納主要業(yè)務(wù)活動涉及憑證及記錄 相關(guān)主要部門相關(guān)認定重要控

7、制1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售部門銷售交易的存在或發(fā)生顧客名單已被授權(quán)審批2、批準賒銷銷售單信用部門估價或分攤降低壞賬風險3、按銷售單供貨銷售單倉庫存在或發(fā)生防止未授權(quán)發(fā)貨4、裝運貨物銷售單發(fā)運憑證裝運部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性防止未授權(quán)發(fā)貨5、向顧客開具賬單銷售單、發(fā)運憑證、商品價目表、銷售發(fā)票開具賬單部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤確保銷售發(fā)票的正確性6、記錄銷售銷售發(fā)票、明細賬、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、顧客月末對賬單會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當會計期間7、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬

8、、銀行存款日記賬會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤貨幣資金失竊的可能性8、辦理和記錄銷貨退回貸項通知書會計部門、倉庫存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤必須授權(quán)批準，控制實物流和會計處理9、注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會計部門估價或分攤應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當審批10、提取壞賬準備會計部門估價或分攤第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試 銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試 銷貨交易的實質(zhì)性測試 了解和描述內(nèi)部控制了解和描述內(nèi)部控制 了解銷售與收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制了解銷售與收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制 職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制 授權(quán)審批控制授權(quán)審批

9、控制 會計記錄控制會計記錄控制 定期核對控制定期核對控制 寄收對賬單控制寄收對賬單控制 內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的描述銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的描述 內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款規(guī)定：單位應(yīng)當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立； 單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專人就售價、信用政策、發(fā)貨及收款方式等事項與客戶談判。談判至少兩人以上，并與訂立合同的人相分離。銷售業(yè)務(wù)職責分離控制銷售業(yè)務(wù)職責分離控制銷售業(yè)務(wù)職責分離銷售業(yè)務(wù)職責分離1)接受訂單的人，不能同時負責核準付款條件和客戶信用調(diào)查。2)填制發(fā)貨通知單的人，不能同時負責發(fā)出商品。3)開具發(fā)票的人，不

10、能同時負責發(fā)票的審核。4)退貨驗收人員，不能進行退貨賬務(wù)處理。5)應(yīng)收賬款的記賬員不能同時負責貨款的收取和退款。 編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離； 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。 測試方法： 觀察有關(guān)人員的活動，以及與這些人員進行討論。 2.正確的授權(quán)審批 關(guān)注四個關(guān)鍵點是否經(jīng)過審批： （1）銷售發(fā)生前，賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過審批 （2）非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物； （3）銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批； （4）審批人不得越權(quán)審批。 3.充分的憑證和記錄 在收到顧客訂單后，立即編制預先編號的一式多聯(lián)的銷售單。這種情況下，只要定

11、期清點銷售發(fā)票，就可發(fā)現(xiàn)漏開賬單的情形。 4.憑證的預先編號 對憑證預先編號，旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。對憑證的編號要做清點。 測試方法：清點各種憑證 5.按月寄出對賬單 由不負責現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，顧客如發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不對可立即反饋信息。 測試方法：觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復函檔案。 6.內(nèi)部核查程序 由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售業(yè)務(wù)的處理和記錄。 銷售與收款循環(huán)審計常見的重大錯報風險 隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛構(gòu)銷售收入，調(diào)節(jié)利潤把自制產(chǎn)品用于本單位基建工程或福利部門時，未作銷售處理把屬于銷售收入

12、的金額納入“折讓”、“折扣”名義轉(zhuǎn)移至“營業(yè)外收入”賬戶或截留納入“小金庫” 銷售退回時，虛沖銷售收入或把銷售退回發(fā)生的運雜費混入銷售一并沖銷銷售憑證保管不嚴或任意涂改，偷逃稅金少提或多提壞賬準備，人為調(diào)節(jié)利潤初步評估控制風險控制測試 審核一定數(shù)量的銷售發(fā)票（起點） 審核發(fā)貨運貨證明 （抽取出庫單/提貨單、貨運單） 審查銷售退回、折讓、折扣的核準 審查一定數(shù)量的記賬憑證和一定數(shù)量的應(yīng)收賬款明細賬 審核職務(wù)分離情況 重新評估控制風險案例案例 一、案例背景 ABC股份有限公司成立于95年，由A投資公司、B電器集團和C公司共同發(fā)起成立，注冊資金為30億元人民幣。99年經(jīng)中國證監(jiān)會批準向社會公眾發(fā)行A

13、股，并于次年在深交所上市。主營業(yè)務(wù)為電視機的生產(chǎn)與銷售；大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售；高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。 信達會計師事務(wù)所自1999年開始接受ABC股份有限公司董事會委托，對ABC股份有限公司進行年度會計報表審計。208年2月25日至3月16日，信達會計師事務(wù)所派出以張山為項目經(jīng)理，以高楊、郭雨、李曉、王明明為組員的審計小組，對該公司207的會計報表進行了審計。 在編制審計計劃時，張山根據(jù)以往對該公司重要性水平的控制，對銷售收入的重要性水平定為10萬元。根據(jù)分工，李曉負責銷售與收款的審計測試與取證工作。本案例主要反映銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試、主營業(yè)務(wù)

14、收入和應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試過程。（一）對銷售與收款循環(huán)進行控制測試 根據(jù)審計計劃的要求，李曉運用抽查憑證法、實地考察法等對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了一定范圍的控制測試。李曉抽取了一定數(shù)量的銷售發(fā)票樣本進行檢查，在選取樣本之前，首先檢查了發(fā)票上的存根是否完整，并從發(fā)票日期判斷是否按順序開具發(fā)票。隨機抽取發(fā)票進行檢查，測試過程記錄見表。序號測試過程記錄備 注1抽取6月份開出的所有銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)編號連續(xù)，無缺號，只有2張作廢發(fā)票，均蓋有“作廢”印章。附有Y12控制測試底稿2隨機抽取207年開出的銷售發(fā)票200份，與銷售合同、銷售通知單、商品價目表、銷售收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬等進行核對，合同內(nèi)

15、容、銷售數(shù)量、銷售價格和金額相互之間相符率比較高，但發(fā)現(xiàn)有兩張銷售發(fā)票與銷售合同、銷售通知單金額不符。附有Y13控制測試底稿3將發(fā)運單、裝貨單和銷售發(fā)票核對，發(fā)現(xiàn)有已經(jīng)開出銷售發(fā)票，但無發(fā)運單和裝貨單的情形，誤差比率為3%。附有Y14控制測試底稿41-12月份折讓業(yè)務(wù)發(fā)生3筆，均由銷售經(jīng)理批準。有14筆銷售退回業(yè)務(wù)，附有紅字銷售發(fā)票和倉庫的退貨驗收報告，但有兩筆無主管人員簽字，有對方稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明，會計處理恰當。附有Y15測試底稿 測試結(jié)論：該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問題，從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨

16、單的核對機制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；缺乏相應(yīng)授權(quán)，未能定期將應(yīng)收賬款與客戶進行核對，應(yīng)收賬款的管理較為混亂。 二、銷貨交易的實質(zhì)性測試 1.測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否真實（存在或發(fā)生） （1）未曾發(fā)貨卻將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬 從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽查幾筆，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證； 若發(fā)運憑證可以，應(yīng)追查存貨的永續(xù)盤存記錄。 （2）銷貨業(yè)務(wù)重復入賬 復核企業(yè)為防止重復編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單。 （3）虛構(gòu)客戶 檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準和發(fā)貨審批。 2.測試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已入賬（完

17、整性） 從發(fā)貨部門的檔案中抽取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬。 3.測試已登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價是否準確（估價與分攤） 驗算會計記錄中的數(shù)據(jù) 主營業(yè)務(wù)收入明細賬與應(yīng)收賬款明細賬、銷售發(fā)票核對； 發(fā)票單價與價目表核對； 發(fā)票中的商品規(guī)格、數(shù)量和顧客名稱與發(fā)運單核對。 4.測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類是否正確（表達與披露） 審核原始憑證確定：是現(xiàn)銷還是賒銷，是主營還是副營。 5.測試銷貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時 將選取的發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細賬、應(yīng)收賬款明細賬上的日期核對。 6.測試銷貨業(yè)務(wù)是否正確的記入明細賬并正確匯總 主營業(yè)務(wù)收入明細賬與原

18、始憑證金額核對，明細賬與總賬核對。內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標交易實質(zhì)性程序交易實質(zhì)性程序發(fā)生從賬到證完整性從證到賬計價和分攤重新計算分類檢查截止檢查單、證、賬日期準確性、計價和分攤從賬到賬檢查 練習： 一、單選 1、對憑證預先連續(xù)編號，在防止多記或少記銷售業(yè)務(wù)，即在保證管理當局對銷售業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認定、完整性認定方面是十分有效的。但連續(xù)編號能否發(fā)揮其作用，最直接地取決于（ ）這樣的后續(xù)措施。 A、由獨立人員每月定期寄送顧客對賬單 B、填制各種憑證的人員必須簽名、蓋章 C、定期清點憑證的張數(shù)并與憑證號碼對照 D、對憑證妥善保管，限制無關(guān)人員接近 答案:C 2、對保證登記入賬銷貨業(yè)務(wù)的真實性來講，

19、下列各項控制中最無效的是（）。 A、銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的 B、在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準 C、銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)厥跈?quán) D、銷售發(fā)票經(jīng)事先編號，并已恰當?shù)氐怯浫胭~ 答案:C c對估價與分攤的認定最有效。 二、多選 1、為了防止因向無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財產(chǎn)蒙受損失，富勤公司應(yīng)當嚴格把握以下（ ）關(guān)鍵控制點上的審批程序。 A、未經(jīng)批準，不得賒銷 B、未經(jīng)批準，不得發(fā)貨 C、銷售價格和條件須經(jīng)批準 D、運費、折扣折讓須經(jīng)批準 答案:AB 2、富勤公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中有如下規(guī)定，其中有缺陷的規(guī)定是（

20、 ）。 A、銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)分別由不同的人員負責 B、訂立銷售合同前指定專人張三就與銷售合同相關(guān)的事宜與客戶談判 C、張三將與客戶的談判結(jié)果向主管李四匯報，經(jīng)批準后簽訂銷售合同 D、銷售人員王五不得接觸銷售現(xiàn)款，銷售審批人員不得發(fā)貨 答案:BC，談判人員不得少于兩人；談判人員不得訂立銷售合同。 3、北京L會計師事務(wù)所的注冊會計師王某在對北京富勤有限公司審計時，對其銷售與收款循環(huán)內(nèi)控進行了充分了解后，開始執(zhí)行控制測試程序，請就以下問題代王某做出專業(yè)判斷注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進行審計，常用的控制測試程序有（）。 A、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 B、檢查賒銷業(yè)務(wù)

21、是否經(jīng)過授權(quán)批準 C、檢查銷貨發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D、觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性 答案:AC，本題考查對銷售業(yè)務(wù)的控制目標、內(nèi)部控制與測試內(nèi)容的掌握。首先確認是完整性認定，由于對賬單是從已入賬業(yè)務(wù)中編制的，所以無助于查找未入賬的業(yè)務(wù)。 4. 對于富勤公司發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣的控制測試，注冊會計師王某應(yīng)檢查富勤公司的（ ）方面的工作內(nèi)容。 A、銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的借項通知書 B、所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告 C、銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離 D、現(xiàn)金折扣是否經(jīng)營適當授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責是否分離 答案:BCD，A錯，

22、應(yīng)為貸項通知書，不選。B對于保護所退回商品的安全完整是必要的，CD所述均與職責分離有關(guān)，而職責分離是內(nèi)部控制的要素之一。第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計 （1）確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整； （2）確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當； （3）確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確； （4）確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當。 審計目標交易實質(zhì)性測試發(fā)生復核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批準和發(fā)運審批進行核對

23、完整性將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對準確性復算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單分類檢查證明銷售業(yè)務(wù)分類正確的原始憑證；將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬截止將銷售業(yè)務(wù)登記日期與發(fā)運憑證的日期比較核對 （一）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符 （二）審查主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致 1.采用交款提貨銷售方式 會計規(guī)定：貨款已收或取得了收

24、款權(quán)利，已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入。 審計重點：是否取得貨款或收款權(quán)利，已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位 2.采用預收款銷售方式 會計規(guī)定：商品發(fā)出時確認收入 審計重點：被審計單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出 3.采用托收承付結(jié)算方式 會計規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單等提交銀行辦妥托收手續(xù) 審計重點：被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥 4.采用委托代銷方式 會計規(guī)定：收到代銷清單 審計重點：有無代銷清單，是否真實 5. 采用分期收款方式 會計規(guī)定：合同約定收款日期 審計重點：合同約定的日期，本期是否收到款項 6.長期工程合同 會計規(guī)定：按完工百分比法確認收入 （三）運

25、用分析性復核 a.本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因； b. 本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況比較，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； c.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因； d.計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。 e.本年與以前年度銷售退回及折扣折讓占銷售收入比重的比較，判斷有無高估或低估銷售折扣與折讓。 （四）實施銷售的截止測試 目的：確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否

26、正確；應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。 審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期 一是發(fā)票開具日期或者收款日期； 二是記帳日期； 三是發(fā)貨日期（或提供勞務(wù)的日期）。 檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。 圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試： 一是以帳簿記錄為起點，從報表日前后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證。 目的是證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入（防止高估營業(yè)收入）。 二是以銷售發(fā)票為起點，從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運

27、憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入（防止低估營業(yè)收入）。 三是以發(fā)運憑證為起點，從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g（防止低估營業(yè)收入）。 三條審計路線對比 起點線路目的優(yōu)點缺點帳簿記錄報表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 防止高估營業(yè)收入 比較直觀，容易追查至相關(guān)憑 證記錄 缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無法查漏記 銷售發(fā)票從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 防止低估收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易

28、發(fā)現(xiàn)多記收入 發(fā)運憑證從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄 防止低估收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 （五）銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試 1.檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓的原因和條件是否真實； 2.檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓審批手續(xù)是否齊全； 3.檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓數(shù)額是否正確，會計處理是否恰當； 4.檢查退回的產(chǎn)品是否入庫； 5.檢查折扣與折讓是否足額提交給對方。 （六）檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當 1、北京L會計師事務(wù)所接受委托，對永和華明股份有限公司2004年度會計報表進

29、行審計，注冊會計師陳某在對銷售收款循環(huán)實施審計時，通過相關(guān)審計程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：（1）永和華明股份公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，永和華明公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在永和華明公司交付商品前預付價款的20，其余價款將在永和華明公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。永和華明公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預計于次年1月31日全部安裝完成。永和華明股份有限公司確認了800萬元的收入。主營業(yè)務(wù)收入審計案例主營業(yè)務(wù)收入審計案例 （2）永和華明公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，永和華明公司已開出增值稅專用發(fā)票

30、，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)永和華明公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。永和華明股份有限公司確認了50萬元的收入。 （3）永和華明公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價款的20，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為120萬元。永和華明股份有限公司確認了200萬元的收入。 （4）永和華明公司本年銷售給F企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部

31、價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。永和華明股份有限公司確認了35萬元的收入。要求：根據(jù)上述所給資料，請分別指出永和華明股份有限公司已經(jīng)確認的收入能否確認（按能夠確認、不能確認、不能全部確認三種情況分別回答），如果不能確認或不能全部確認的請簡要說明理由。 答案: 針對（1）銷售，注冊會計師不能確認該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在2004年12月31日，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移。 針對（2）銷售，能夠確認該銷售。 針對（3）銷售，不能全部確認。該分期收款銷售，實際分5次等額收款，當年應(yīng)收60的款項，所以，應(yīng)確認收入120萬元，并非2

32、00萬元。 針對（4）銷售，不能確認收入。該銷售屬于預收方式銷售，只有在發(fā)出商品時才能確認收入。該銷售在年末尚未加工完成，所以不能確認收入。 （一）案例線索 注冊會計師李文對公司2000年度的銷售收入進行分析性復核時，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調(diào)查了解到公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實際情況，李文感到銷售收入的真實性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會計憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計120萬元。李文針對這種情況，詢問了有關(guān)的當事人，并向應(yīng)付賬款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬

33、款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。案例二案例二 李文對此業(yè)務(wù)的審計處理為： 1擴大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中的事項。 2提請被審計單位作相應(yīng)的會計調(diào)整，并調(diào)整會計報表相關(guān)的數(shù)額。 3如果被審計單位拒絕接受調(diào)整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應(yīng)的審計報告的類型。 （二）案例分析 注冊會計師在審計銷售收入時，要關(guān)注被審計單位是否少計或多計銷售收入。 一般情況下，企業(yè)少計銷售收入的途徑有： 1將正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨存放，造成當期收入減少，達到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。 2已實現(xiàn)的銷售

34、收入，不確認或延期確認。 3以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應(yīng)，直接抵減“庫存商品”或“產(chǎn)成品”，少計收入。 4虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的會計分錄，記賬憑證后面沒有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗收單等原始憑證等。 企業(yè)多計銷售收入的方法有： 1把沒有實現(xiàn)的銷售提前確認銷售收入。 2虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，等次年作退貨處理，虛構(gòu)收入等。 3母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票，虛構(gòu)收入等。 注冊會計師一般要實施順查或逆變的方法查證這些事項，并提請被審計單位予以糾正，否則，發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

35、銷售截止測試的三條路線銷售截止測試的三條路線賬簿記錄賬簿記錄銷售發(fā)票銷售發(fā)票發(fā)運憑證發(fā)運憑證112233 1.（單選）北京L會計師事務(wù)所的注冊會計師陳某正在對北京杰德曼公司進行2004年的年度審計，在審計時，陳某親自負責對該公司銷售與收款循環(huán)的審計，在進行有關(guān)收入的審計時，陳某遇到以下問題，請代陳某作出專業(yè)判斷被審計單位為了虛報銷售收入，可能會采取各種各樣的不當手法。為了證實杰德曼公司是否存在對同一筆銷售重復入賬的情況，注冊會計師應(yīng)實施以下（ ）方法，以使審計程序的針對性更強。 A、追查應(yīng)收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，重點檢查貸方所反映的發(fā)生壞賬及尚未收回貨款的業(yè)務(wù) B、清點某一時期填制

36、的發(fā)貨憑證的數(shù)量，與同期登記入賬的業(yè)務(wù)數(shù)量比較，確定入賬的業(yè)務(wù)筆數(shù)是否超過開具的發(fā)貨憑證的張數(shù) C、檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) D、從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干記錄，追查有無發(fā)運憑證和其他佐證 答案:B，程序A的適應(yīng)性最強，但僅在發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨的虛假記錄方面具有較強的針對性；B在發(fā)現(xiàn)借助發(fā)貨而多記銷售方面是有針對性的；C主要針對虛構(gòu)顧客而多記銷售的問題；D的性質(zhì)同A。 2、（單選）注冊會計師陳某在抽查杰德曼公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)有一筆紅字分錄系2005年1月15日沖銷2004年12月26日記錄的一筆大額收入，

37、對此注冊會計師陳某擬根據(jù)具體情況實施如下措施，最不恰當?shù)氖牵?）。 A、應(yīng)檢查相關(guān)的憑證確認退貨的真實性 B、如果認為退貨是真實的，可作為2005年度收入的抵減，無需調(diào)整 C、應(yīng)實施追加審計程序，以得到進一步的證實 D、如果杰德曼公司不作適當?shù)恼{(diào)整，由于金額重大，出具保留意見的審計報告 答案:B，應(yīng)作為期后事項調(diào)整2004年的報表。 1、（多選）北京L會計師事務(wù)所的注冊會計師王某在對北京富勤有限公司審計，親自負責其銷售與收款循環(huán)，在針對富勤公司主營業(yè)務(wù)收入審計時，先后發(fā)現(xiàn)以下的情況，請你運用專業(yè)知識做出正確判斷在對主營業(yè)務(wù)收入進行實質(zhì)性測試時，運用分析性復核程序進行比較的主要內(nèi)容包括（ ）。

38、A、主營業(yè)務(wù)收入 B、重要客戶的銷售額 C、重要產(chǎn)品的毛利率 D、銷售給重要客戶的產(chǎn)品的毛利率 答案:ABCD 2. （多選）王某在對富勤公司的主營業(yè)務(wù)收入項目所實施的以下審計程序中，可以證實管理當局對其主營業(yè)務(wù)收入的“表達與披露”認定是否正確的兩項最恰當程序是（ ）。 A、檢查集團內(nèi)部的銷售情況，記錄其交易數(shù)量、價格、金額，并追查在編制合并報表時是否予以抵銷 B、檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫并登記入賬，銷售折讓與折扣是否及時、全額提交對方 C、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易的品質(zhì)、數(shù)量、價格、金額以及占主營業(yè)務(wù)收入總額的比例 D、結(jié)合對決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認可的巨額

39、銷售 答案:AC，程序A直接涉及到銷售業(yè)務(wù)在會計報表項目中的反映；程序C直接涉及到關(guān)聯(lián)方交易在會計報表附注中的披露；B主要對應(yīng)于“估價或分攤”認定；程序D則對應(yīng)于“存在或發(fā)生”認定。 3.（多選）王某在有關(guān)收入審計工作底稿的結(jié)論中，恰當?shù)氖牵?）。 A、富勤公司銷售給子公司產(chǎn)品10000件，每件5000元，已確認為收入。該產(chǎn)品的市價為每件4000元，建議其調(diào)減收入10000000元 B、轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，富勤公司已全部確認為收入，建議其分期確認，調(diào)整收入 C、含在商品售價內(nèi)五年的服務(wù)費，富勤公司全部確認為收入，建議其調(diào)整記入“遞延收益”分期確認

40、收入 D、資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日發(fā)生的退回的報告期收入，建議富勤公司調(diào)整報告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項目 答案:CD【案例分析題案例分析題】注冊會計師于2003年初對X公司2002年度財務(wù)報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）：資料一資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下：項目項目20022002年度（未審數(shù)）年度（未審數(shù)） 20012001年度（審定數(shù)）年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入10430058900減：營業(yè)成本9184553599營

41、業(yè)稅金及附加560350銷售費用28001610管理費用23803260 財務(wù)費用180150加：投資收益二、營業(yè)利潤6535（69）加：營業(yè)外收入100150減：營業(yè)外支出260300三、利潤總額6375（219）減：所得稅費用（稅率33%）800四、凈利潤5575（219） 資料二資料二：X公司2002年度112月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下： 要求： （l）為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二進行分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。（不要求列示分析過程） （2）注冊會計師在了

42、解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準備對X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序?！敬鸢浮浚╨）利潤表中的重點審計領(lǐng)域為營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、所得稅費用。營業(yè)收入（10430058900）/58900=77%增長了77%；營業(yè)成本（9184553599）/53599=71%增長71%；管理費用（23803260）/3260=-27%下降27%；所得稅費用占利潤總額比例與33%的所得稅稅率差異較大。分析資料二：營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域為1月份、12月份。因為12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額上億元，而年內(nèi)1月份至11月

43、份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額均在千萬以內(nèi)，12月份增漲幅度過高異常；另外1月份毛利率低于全年平均毛利率，12月份毛利率高于全年平均毛利率。（2）該項測試的主要程序：檢查銷售發(fā)票是否有與之相對應(yīng)的發(fā)運憑證及安裝的驗收報告；核對銷售發(fā)票、貨運單、安裝驗收報告等所記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；檢查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗收報告確認收入的限制性條款；觀察是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。存在銷售退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證價差其會計處理是否正確，結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。檢查銷售折扣與折讓（實質(zhì)性程序包括內(nèi)容）檢查有無特殊的銷售行為調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況調(diào)查集團內(nèi)部

44、銷售的情況檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計 應(yīng)收帳款是否存在；應(yīng)收敗款是否歸被審計單位所有；應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；應(yīng)收帳款期末余額是否正確；應(yīng)收帳款在會計報表上的披露是否恰當。 1.取得或編制應(yīng)收帳款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。 2.分析應(yīng)收帳款帳齡 通過編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解應(yīng)收帳款的可收回性。 3.函證應(yīng)收帳款 函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過

45、程。 函證的運用：銀行存款、借款；應(yīng)收應(yīng)付賬款、票據(jù)；預收預付款；長短期投資等。 函證應(yīng)收賬款是為了證實其余額的真實性、正確性 （1）函證的范圍和對象 函證范圍由以下因素決定： 應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性； 被審計單位內(nèi)部控制的強弱； 以前期間的函證結(jié)果； 函證方式的選擇（肯定式函證可減少函證量） 一般情況下，應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或帳齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常的項目。 （2）函證的方式：肯定式函證、否定式函證 肯定式函證,即向債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求他證

46、實所函證的欠款是否正確,無論對錯都要求復函。 適用于以下情況：相關(guān)內(nèi)控無效；預計差錯率較高；個別帳戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯。 否定式函證只在所函款項與實際不符時才要求回函。 適用于以下情況：相關(guān)內(nèi)控有效；預計差錯率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。積極式函證積極式函證消極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況要求被詢證者在所有情況下必須回函下必須回函, ,確認詢證函所確認詢證函所列示的信息是否正確或填列示的信息是否正確或填列詢證函要求的信息列詢證函要求的信息要求被詢證者僅在不同意詢要求被詢證者

47、僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予證函列示信息的情況下才予以回函以回函以下情況以下情況, ,最好采用積極式最好采用積極式函證函證: :1.1.個別賬戶的欠款金額較個別賬戶的欠款金額較大大; ;2.2.有理由相信對欠款可能有理由相信對欠款可能存在爭議存在爭議, ,差錯等問題差錯等問題當同時存在以下條件時當同時存在以下條件時, ,可可以采用消極式函證以采用消極式函證: :1.1.固有風險和控制風險評估固有風險和控制風險評估為低水平為低水平; ;2.2.涉及大量較小的賬戶金額涉及大量較小的賬戶金額; ;3.3.預期不存在大量的錯誤預期不存在大量的錯誤; ;4.4.沒有理由相信被詢證者不沒有理由相信

48、被詢證者不認真對待函證認真對待函證綜合使用積極式和消極式函證綜合使用積極式和消極式函證, ,對于大金額賬項采用積極對于大金額賬項采用積極式函證式函證, ,對于小金額賬項則采用消極式函證對于小金額賬項則采用消極式函證項目項目要求要求運用運用協(xié)調(diào)協(xié)調(diào) 兩種方式可結(jié)合起來使用：大金額的采用肯定式函證，小金額的采用否定式函證。 （3）函證時間的選擇： 最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負債表日接近。 （4）函證的控制 注冊會計師應(yīng)當直接控制詢證函的發(fā)送和回收； 對無法投遞退回的信函要進行分析，查明原因； 對采用肯定式函證而沒有得到答復的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函； 若仍得不到答復，應(yīng)采用替代程序，檢查與銷

49、售有關(guān)的文件。 （5）函證結(jié)果差異分析 產(chǎn)生差異的可能原因： 購銷雙方記錄的時間不同 詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已付款，而被審計單位尚未收到； 詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但債務(wù)人尚未收到； 債務(wù)人將貨物退回，而被審計單位尚未收到； 債務(wù)人對收到的貨物數(shù)量、質(zhì)量及價格有爭議而全部或部分拒付。 一方或雙方記帳錯誤 被審單位的舞弊行為 （6）函證結(jié)果的總結(jié)和評價 重新考慮過去對內(nèi)部控制評價和符合性測試結(jié)果是否恰當；分析性復核的結(jié)果是否適當及相關(guān)風險評價是否適當。 若函證結(jié)果表明無審計差異則可合理推論全部應(yīng)收帳款總體是正確的。 如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的累計差錯數(shù)

50、額，必要時可擴大函證范圍。應(yīng)收賬款與銀行存款函證的對比應(yīng)收賬款與銀行存款函證的對比項目銀行存款應(yīng)收賬款必要性 必須必須目的銀行存款的存在性、負債的完整性和資產(chǎn)的擔保抵押應(yīng)收賬款的存在性、所有權(quán)內(nèi)容銀行存款、銀行借款和或有事項客戶欠被審計單位的金額對象本年度所有存過款的銀行客戶欠被審計單位金額范圍100%抽樣方式肯定式肯定和否定 1.(1.(單選單選) )陳某選擇杰特曼公司的以下項目作為函陳某選擇杰特曼公司的以下項目作為函證對象，主要是為了證實應(yīng)收賬款的真實性，但（證對象，主要是為了證實應(yīng)收賬款的真實性，但（ ）是個例外。是個例外。 A A、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目 B B

51、、交易頻繁但期末余額為零的項目、交易頻繁但期末余額為零的項目 C C、關(guān)聯(lián)方項目、關(guān)聯(lián)方項目 D D、主要客戶項目及非正常項目、主要客戶項目及非正常項目 答案答案:B:B 解析解析: :余額為零的項目中不可能含有高估的成分，余額為零的項目中不可能含有高估的成分，向這樣的客戶發(fā)函主要是為了證實被審計單位有無向這樣的客戶發(fā)函主要是為了證實被審計單位有無漏計其應(yīng)收賬款。漏計其應(yīng)收賬款。 2.2.（單選）對杰德曼公司存在的大額逾期應(yīng)收賬（單選）對杰德曼公司存在的大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師陳某應(yīng)款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師陳某應(yīng)（ ）。）。 A A、審查所審期間應(yīng)收賬款的

52、回收情況、審查所審期間應(yīng)收賬款的回收情況 B B、了解、了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況 C C、審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票、發(fā)運憑證等文、審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票、發(fā)運憑證等文件件 D D、提請被審計單位提高壞賬準備提取比例、提請被審計單位提高壞賬準備提取比例 答案答案:C:C 3 3、（單選）在應(yīng)收賬款審計過程中，陳某實施了、（單選）在應(yīng)收賬款審計過程中，陳某實施了如下審計程序：（如下審計程序：（1 1）應(yīng)收賬款賬齡分析；（）應(yīng)收賬款賬齡分析；（2 2）與）與管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是（管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是（ ）。）。 A A、確定資

53、產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款余額是否正確、確定資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款余額是否正確 B B、可收回應(yīng)收賬款得到恰當表述和揭示、可收回應(yīng)收賬款得到恰當表述和揭示 C C、資產(chǎn)負債表日所有重大應(yīng)收賬款金額是否正、資產(chǎn)負債表日所有重大應(yīng)收賬款金額是否正確確 D D、應(yīng)收賬款的可收回性、應(yīng)收賬款的可收回性 答案答案:D:D 1 1、（簡答）北京、（簡答）北京L L會計師事務(wù)所在對利恒股份有會計師事務(wù)所在對利恒股份有限公司限公司20042004年度會計報表進行審計，項目負責人陳年度會計報表進行審計，項目負責人陳某決定由助理人員劉某執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序。某決定由助理人員劉某執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序。助理人員劉直接向利恒

54、公司索取了應(yīng)收賬款明細匯助理人員劉直接向利恒公司索取了應(yīng)收賬款明細匯總表后，確定了其中總表后，確定了其中100100個債務(wù)人作為函證對象。由個債務(wù)人作為函證對象。由于工作量大，助理人員劉某決定請利恒公司財務(wù)人于工作量大，助理人員劉某決定請利恒公司財務(wù)人員孫某協(xié)助工作。具體步驟為：劉某親自填寫詢證員孫某協(xié)助工作。具體步驟為：劉某親自填寫詢證函，交利恒公司財務(wù)人員孫某幫助蓋章并復印，孫函，交利恒公司財務(wù)人員孫某幫助蓋章并復印，孫某將復印件交劉某作為審計工作底稿，原件由孫某某將復印件交劉某作為審計工作底稿，原件由孫某協(xié)助裝入信封，孫某書寫地址等并寄發(fā)。要求：請協(xié)助裝入信封，孫某書寫地址等并寄發(fā)。要求

55、：請指出助理人員劉某在執(zhí)行上述函證程序中存在的問指出助理人員劉某在執(zhí)行上述函證程序中存在的問題，并簡要說明理由。題，并簡要說明理由。 答案答案: : （1 1）未對應(yīng)收賬款明細匯總表進行必要的核對（獲）未對應(yīng)收賬款明細匯總表進行必要的核對（獲取工作底稿的基本要求）。取工作底稿的基本要求）。 （2 2）劉某對函證過程的控制不夠。為了提高工作效）劉某對函證過程的控制不夠。為了提高工作效率，審計人員可以利用被審計單位的人員協(xié)助工作，率，審計人員可以利用被審計單位的人員協(xié)助工作，但為了避免詢證函的內(nèi)容被更改，或詢證函未寄出。但為了避免詢證函的內(nèi)容被更改，或詢證函未寄出。審計人員必須做到真正控制函證的過

56、程。在粘貼信審計人員必須做到真正控制函證的過程。在粘貼信封時，對函證內(nèi)容、地址等事項重新核對；由審計封時，對函證內(nèi)容、地址等事項重新核對；由審計人員親自寄發(fā)詢證函等。人員親自寄發(fā)詢證函等。 2【簡答題】 注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認定應(yīng)收賬款的相關(guān)認定審計目標審計目標審計程序?qū)徲嫵绦虼嬖?（1）（2）權(quán)利和義務(wù) （1）（2）完整性 （1）（2）計價和分攤 （1）（2）要求要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設(shè)計兩項審計程序。【答案答案】應(yīng)收賬款的

57、應(yīng)收賬款的相關(guān)認定相關(guān)認定審計目標審計目標審計程序?qū)徲嫵绦虼嬖诖嬖冢?）向客戶函證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證（2）以應(yīng)收賬款明細賬為起點，檢查合同確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬計價和分攤計價和分攤（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當 【案例分析題】 北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2009年度財務(wù)報表的外勤審計工作。在對Y公司的審計過

58、程中,A和B注冊會計師關(guān)注到以下事項: Y公司原采用余額百分比法計提壞賬準備,計提比例為應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%。為更合理地核算壞賬,Y公司董事會決定自2009年度起改按賬齡分析法計提壞賬準備,根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定對應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例分別為: 賬齡1年（含1年,以下類推）以內(nèi)的,按其余額的6%計提；賬齡12年的,按其余額的30%計提；賬齡23年的,按其余額的50%計提；賬齡3年以上的,按其余額的80%計提。 Y公司2009年度未審財務(wù)報表尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準備,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準備期末余額分別為16000

59、00元和520000元,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元,其明細余額組成分別為:客戶名稱客戶名稱 賬齡賬齡1 1年以內(nèi)年以內(nèi)1 12 2年年2 23 3年年3 3年以上年以上其他應(yīng)收款f公司5250000其他應(yīng)收款g公司3200032420020000其他應(yīng)收款h公司600000024580028000其他應(yīng)收款i公司-1500000小計978200024580032420048000客戶名稱客戶名稱 賬齡賬齡1 1年以內(nèi)年以內(nèi)1 12 2年年2 23 3年年3 3年以上年以上應(yīng)收賬款a公司20150000 應(yīng)收賬款b公司-2000000 應(yīng)收賬款

60、c公司600000 2576078000應(yīng)收賬款d公司100000002160240932000 應(yīng)收賬款e公司 54000 小計28750000221424095776078000要求：假定不考慮公司財務(wù)報表層次的重要性水平，財務(wù)報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計處理建議?若應(yīng)當建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。(金額單位統(tǒng)一用“萬元”)【答案答案】針對資料中的事項，A和B注冊會計師應(yīng)提請Y公司作重分類調(diào)整：借：應(yīng)收賬款b公司2000 000 貸：預收款項b公司2000 00