第六章會計循環(huán)(二)

1、1第六章 會計循環(huán)（二）試算平衡、賬項調(diào)整 及期末結(jié)賬 2本章概述本章概述 根據(jù)復式記賬“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，企業(yè)可檢驗記賬過程是否正確，即試算平衡。 收入、費用的確認方法有現(xiàn)金收付制和權(quán)責發(fā)生制兩種?，F(xiàn)有會計準則要求企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制。 當現(xiàn)金的收付與收入、費用的確認不在同一會計期時，會計期末，按照權(quán)責發(fā)生制的要求，于結(jié)賬前應確認收入和費用的歸屬，對原有賬面記錄中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的金額進行調(diào)整，該過程稱為賬項調(diào)整。3本章概述本章概述 對賬是對會計的賬面記錄核對驗證的過程。結(jié)賬是對所有賬戶所做的期末總結(jié)，以便下一會計期能順利地記錄經(jīng)濟業(yè)務。 企業(yè)的利潤總額由營業(yè)利潤和營業(yè)外

2、收支凈額兩部分構(gòu)成。企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額應按一定比例繳納所得稅，稅后利潤應按一定順序分配。4第一節(jié)第一節(jié) 試算平衡試算平衡一、什么是試算平衡 5第一節(jié)第一節(jié) 試算平衡試算平衡二、試算平衡的種類 1. 調(diào)整前試算平衡 2. 調(diào)整后試算平衡 3. 結(jié)賬后試算平衡6第一節(jié)第一節(jié) 試算平衡試算平衡三、試算平衡的結(jié)果 1. 試算不平衡： 2. 試算平衡： * 試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的差錯：7第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整一、確認收入和費用的基本方法 1. 現(xiàn)金收付制 2. 權(quán)責發(fā)生制8第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整一、確認收入和費用的基本方法 例例1 分析下列情況，在現(xiàn)金收付制和權(quán)責發(fā)生制下，如何確認收入或費

3、用？ （1） 2007年12月份，企業(yè)預付2008年全年的報紙雜志費，共計3 600元?，F(xiàn)金制：2007年12月費用3 600元；應計制：2008年每月費用300元。 （2） 2007年8月27日，企業(yè)收到客戶預付的全部商品款，計10 000元。9月4日，提供商品?，F(xiàn)金制：8月份確認收入；應計制：9月份確認收入。 （3） 2008年5月30日，企業(yè)賒銷一批商品，總價25 000元；6月10日，收到客戶歸還的貨款?，F(xiàn)金制：6月份確認收入；應計制：5月份確認收入。9第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整一、確認收入和費用的基本方法 例例2 企業(yè)7月份發(fā)生了下列經(jīng)濟業(yè)務，分別按現(xiàn)金制和應計制計算7月份的費用

4、。（1）預付下半年保險費4 200元。（2）支付上月所欠的廣告費3 000元。（3）企業(yè)固定資產(chǎn)大修理，估計全年修理費為27 000元，修理費將于年末一次支付。（4）6月份曾向銀行借入3個月到期的借款3 000元，年利率為4%。 現(xiàn)金制：4 200 + 3 000 + 0 + 0 = 7 200（元） 應計制：4 200/6+0+27 000/12+3 0004%1/12=2 960（元）10第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整二、應計制下的會計處理 1. 預收貨款和預付貨款的處理 （1）預收賬款：記錄銷售商品時，要求客戶預付的貨款。 賬戶設(shè)置： 預收賬款 預收賬款情況不多的企業(yè)，也可不設(shè)置本科目，

5、直接在 “應收賬款”賬戶的貸方反映。預收貨款時提供商品的總價余額：多預收的貨款余額：應收賬款11第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整二、應計制下的會計處理 1. 預收貨款和預付貨款的處理 （2） “預付賬款”：記錄企業(yè)購貨時發(fā)生的預付貨款。 賬戶設(shè)置： 預付賬款 預付賬款情況不多的企業(yè)，也可不設(shè)置本科目，直接在“應付賬款”賬戶的借方反映。 預付款項時收到商品的總價款余額：多預付的款項余額：應補付的貨款12二、應計制下的會計處理 1. 預收貨款和預付貨款的處理 （3）例例3 甲企業(yè)從乙企業(yè)處預收商品款5 000元，3天后甲企業(yè)提供4 000元商品，余款退回（假定不考慮增值稅） 。 甲企業(yè) 乙企業(yè) 預付

6、商品款時： 借：銀行存款 5 000 借：預付賬款 5 000 貸：預收賬款 5 000 貸：銀行存款 5 000 3日后： 借：預收賬款 4 000 借：庫存商品 4 000 貸：主營業(yè)務收入 4 000 貸：預付賬款 4 000 退回余款時： 借：預收賬款 1 000 借：銀行存款 1 000 貸：銀行存款 1 000 貸：預付賬款 1 000第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整13二、應計制下的會計處理 2. 預付費用的處理 預付費用是企業(yè)除預付貨款以外發(fā)生的其他預付款行為，如預付保險費、預付書報費、預付租金等。 （1）賬戶設(shè)置 “預付費用”賬戶，也可直接按預付費用的類別設(shè)置賬戶。 預付費用

7、第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整 費用預付時分攤應由本期負擔的費用 余額：未分攤的費用14第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整二、應計制下的會計處理 2. 預付費用的處理 （2）會計處理的步驟。 * 第一步：預付費用： 借：預付費用 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 * 第二步：分攤費用： 借：管理費用 貸：預付費用15第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整二、應計制下的會計處理 2. 預付費用的處理 （3）例4 2007年末，企業(yè)預付2008年全年的房屋租金 540 000元。 2007年預付租金時： 借：預付租金 540 000 貸：銀行存款 540 000 2008年每月末攤銷應由當月負擔的租金時： 借：管理費用

8、 45 000 貸：預付租金 45 000 16二、應計制下的會計處理 3. 應付費用的處理 應付費用是指費用已經(jīng)在本期發(fā)生，但是款項尚未支付 的項目。 （1）賬戶設(shè)置。 “應付費用”賬戶，也可按費用的類別設(shè)置相應的賬戶 。 應付利息 第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整應由本期承擔但尚未支付的利息費用實際支付利息時余額：尚未支付的利息費用17第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整二、應計制下的會計處理 3. 應付費用的處理 （2）會計處理的步驟。 例例5 5月1日，企業(yè)向銀行借入3個月到期的借款6 000元，年利率為4%。 第一步：確認費用。 5月31日： 借：財務費用 20 （6 0004%1/12）

9、貸：應付利息 20 第二步：支付費用。 7月31日： 借：短期借款 6 000 應付利息 60 貸：銀行存款 6 06018第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整三、賬項調(diào)整的含義 會計期末，按照權(quán)責發(fā)生制的要求，于結(jié)賬前確認收入和費用的歸屬，對原有賬面記錄中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益金額進行調(diào)整，使之更合理地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的過程。 19第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容 1. 確認本期已實現(xiàn)收入 （1）本期已經(jīng)收取款項，但本期只實現(xiàn)部分收入。 調(diào)整方法：確認已實現(xiàn)的收入，減少負債。 例例6 企業(yè)2007年12月23日預收貨款3 000元，月底提供了三分之一的商品，全部商品成

10、本為2 100元（假定不考慮增值稅） 。 預收貨款時： 借：銀行存款 3 000 貸：預收賬款 3 000 月末調(diào)整時： 借：預收賬款 1 000 （3 0001/3） 貸：主營業(yè)務收入 1 000 借：主營業(yè)務成本 700 （2 1001/3） 貸：庫存商品 70020第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容 1. 確認本期已實現(xiàn)收入 （2）前期已經(jīng)收取款項，收入本期實現(xiàn)。 調(diào)整方法：確認收入，減少負債。 例例7 續(xù)例6，2008年初，企業(yè)提供了其余2 000元的商品。 月末調(diào)整時： 借：預收賬款 2 000 （3 0002/3） 貸：主營業(yè)務收入 2 000 借：主營業(yè)務成本 1

11、400 （2 1002/3） 貸：庫存商品 1 40021第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容 1. 確認本期已實現(xiàn)收入 （3）收入本會計期已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到款項。 調(diào)整方法：增加收入，增加應收款。 例例8 2008年1月初，一生產(chǎn)企業(yè)出租不需用設(shè)備一套，月 租金1 000元，租賃期限3個月，合約規(guī)定租金到租賃期滿時一 起支付。 1月末調(diào)整時： 借：其他應收款 1 000 貸：其他業(yè)務收入 1 00022第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容 2. 確認本期已發(fā)生的費用 （1）費用歸屬本期，但款項尚未支付。 調(diào)整方法：確認費用，增加負債。 例例9 大名公司每年廠部固定資

12、產(chǎn)的大修理于年末進行， 2007年初預計全年固定資產(chǎn)大修理費用為60 000元。2007年 末，實際支付修理費61 000元。 1月末調(diào)整時： 借：管理費用 5 000 貸：應付修理費 5 000 12月末支付時： 借：管理費用 1 000 應付修理費 60 000 （5 00012） 貸：銀行存款 61 00023第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容 2. 確認本期已發(fā)生的費用 （2）款項本期全部支付，本期只負擔部分費用。 調(diào)整方法：確認費用，減少資產(chǎn)。 例例10 大名公司固定資產(chǎn)大修理發(fā)生在每年初， 2007年1月初，實際支付大修理費用57 600元。 預付時： 借：預付費用

13、57 600 貸：銀行存款 57 600 1月末調(diào)整時： 借：管理費用 4 800 （57 600/12） 貸：預付費用 4 80024第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容 2. 確認本期已發(fā)生的費用 （3）款項已于前期支付，費用應在本期確認。 調(diào)整方法：確認費用，減少資產(chǎn)。 例例11 續(xù)例10，大名公司應在每月末確認固定資產(chǎn)的大修理費用，計4 800元。 借：管理費用 4 800 貸：預付費用 4 80025第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整四、賬項調(diào)整的內(nèi)容 3. 確認備抵項目，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值 （1）對固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整 （2）對應收賬款賬面價值的調(diào)整26第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)

14、整賬項調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整 1. 什么是固定資產(chǎn)？ 固定資產(chǎn)是企業(yè)一項長期使用的資產(chǎn)，其特點是使用年 限超過1年，在使用過程中實物形態(tài)保持不變，單位價值在一 定標準以上。 2. 什么是計提折舊？ 會計期末，將本期固定資產(chǎn)減少的價值確認為費用，調(diào)整 固定資產(chǎn)賬面價值，該過程稱為計提折舊。 影響折舊的因素： 固定資產(chǎn)原始成本(C) 估計凈殘值(s)：估計殘值估計清理費用 估計使用年限(n) 年折舊額 = (C s) n 27第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整 3. 如何調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值？ * 涉及的賬戶：“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”賬戶。 固定資產(chǎn) 增加固定資產(chǎn)的

15、原始成本減少固定資產(chǎn)的原始成本余額：目前擁有固定資產(chǎn)的原始成本累計折舊本期計提的折舊注銷已計提的折舊余額：累計計提的折舊28第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整 例例12 企業(yè)2005年末用銀行存款購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，價值為12 000元，估計使用年限為10年，估計殘值為3 000元，估計清理費用為1 000元。 要求：編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄，編制折舊分錄，列示2005年、2006年和2007年有關(guān)固定資產(chǎn)價值。年折舊額=12 000（3 0001 000）10=1 000（元）編制調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 12 000 借：制造費用 1 000 貸：銀行存款 12 00

16、0 貸：累計折舊 1 00029第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整 2005年末固定資產(chǎn)賬面記錄： 固定資產(chǎn) 12 000 2006年末固定資產(chǎn)賬面記錄： 固定資產(chǎn) 12 000 減：累計折舊 1 000 固定資產(chǎn)凈額 11 000 2007年末固定資產(chǎn)賬面記錄： 固定資產(chǎn) 12 000 減：累計折舊 2 000 固定資產(chǎn)凈額 10 00030第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整六、應收賬款賬面價值的調(diào)整 1. 什么是壞賬？ 企業(yè)收不回的應收賬款，在會計上稱為壞賬。 2. 如何計提壞賬準備？ 按會計準則的要求，企業(yè)應在銷售當期，按一定百分比 估計可能發(fā)生的壞賬，將它確認為本期費

17、用。 壞賬估計額=本期賒銷額估計壞賬百分比31第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整六、應收賬款賬面價值的調(diào)整 3. 如何調(diào)整應收賬款賬面價值？ * 涉及的賬戶：“應收賬款”、“壞賬準備”賬戶。 應收賬款 壞賬準備應收的銷貨款收到貨款時余額：尚未收到的貨款本期計提的壞賬實際發(fā)生的壞賬余額：已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬32第二節(jié)第二節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整六、應收賬款賬面價值的調(diào)整 例例13 大名公司2004年末“應收賬款”賬戶的余額為15萬元，估計壞賬百分比為3。 要求：調(diào)整應收賬款的賬面記錄。 估計壞賬：150 0003 = 450（元） 編制調(diào)整分錄： 管理費用 450 壞賬準備 450 2004年賬面記錄

18、 應收賬款 150 000 減：壞賬準備 450 應收賬款凈額 149 55033第三節(jié)第三節(jié) 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬一、對賬 1. 什么是對賬 對賬是對會計的賬面記錄核對驗證的過程。 2. 對賬的內(nèi)容 （1）賬實核對：賬簿記錄與實物核對。 （2）賬證核對：賬簿記錄與會計憑證核對。 （3）賬賬核對：各種賬簿記錄相互核對。 （4）賬表核對：賬簿與會計報表核對。34第三節(jié)第三節(jié) 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬 二、結(jié)賬 1. 資產(chǎn)負債表賬戶的結(jié)賬過程 （1）資產(chǎn)負債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。 （2）結(jié)賬步驟： * 計算各賬戶的期末余額。 * 將本期各賬戶的期末余額轉(zhuǎn)為下一期的期初余額

19、。 35第三節(jié)第三節(jié) 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬二、結(jié)賬 2. 利潤表賬戶的結(jié)賬過程 （1）利潤表賬戶主要指收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。 （2）結(jié)賬步驟： 第一步：計算各賬戶的期末余額。 第二步：結(jié)平收入、費用類賬戶。 借：收入 借：本年利潤 貸：本年利潤 貸：費用 費用類賬戶 本年利潤 收入類賬戶 第三步：計算本期實現(xiàn)的利潤。發(fā)生額發(fā)生額期末余額期末余額結(jié)轉(zhuǎn)余額結(jié)轉(zhuǎn)余額匯總收入?yún)R總費用36第三節(jié)第三節(jié) 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬三、“本年利潤”賬戶的結(jié)構(gòu) 本年利潤 匯總1月份的收入?yún)R總1月份的費用期末余額：年初到1月末累計實現(xiàn)的利潤 A 期初余額 A2月份費用總額 C2月份收入總額 B期末余額：

20、年初到2月末為止累計實現(xiàn)的利潤本年利潤37第三節(jié)第三節(jié) 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬三、“本年利潤”賬戶的結(jié)構(gòu) 本年利潤期初余額：111月末累計實現(xiàn)的利潤匯總12月份費用總額 E期末余額：112月末累計實現(xiàn)的利潤匯總12月份的收入總額 R38第四節(jié)第四節(jié) 利潤的計算與利潤分配利潤的計算與利潤分配一、利潤總額的構(gòu)成 1. 營業(yè)利潤：企業(yè)通過日常經(jīng)營活動所取得的利潤。 （1）業(yè)務利潤：從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利潤。 （2）投資凈收益：從事投資活動產(chǎn)生的凈收益。 營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅費 銷售費用 管理費用 財務費用等 + 投資凈收益 2. 營業(yè)外收支凈額：企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營無關(guān)的其他事項

21、產(chǎn)生的收入扣減支出后的凈額。 營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入營業(yè)外支出 39第四節(jié)第四節(jié) 利潤的計算與利潤分配利潤的計算與利潤分配二、稅后利潤的計算步驟 1. 收入、費用類賬戶期末編制結(jié)賬分錄 借：收入 借：本年利潤 貸：本年利潤 貸：費用 2. 計算利潤總額計算“本年利潤”賬戶余額 貸方余額：實現(xiàn)的利潤總額（稅前利潤） 借方余額：發(fā)生的虧損 3. 計算所得稅 借：所得稅費用 借：本年利潤 貸：應交稅費應交所得稅 貸：所得稅費用 4. 計算凈利潤 凈利潤 = 利潤總額所得稅 年末必須結(jié)平“本年利潤”賬戶： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤40第四節(jié)第四節(jié) 利潤的計算與利潤分配利潤的計算與利潤分

22、配三、利潤分配的順序 1. 彌補以前年度虧損 企業(yè)可用稅前利潤彌補以前年度的虧損，但不得超過 5年，否則，需用稅后利潤來彌補。 2. 提取盈余公積 （1）法定盈余公積：按照公司法規(guī)定從稅后利潤 中提取的盈余公積。一般按稅后利潤的10%計提。 （2）任意盈余公積：公司按照需要，由股東大會決議 從稅后利潤中提取的盈余公積。 3. 向投資者分配利潤 41第四節(jié)第四節(jié) 利潤的計算與利潤分配利潤的計算與利潤分配四、利潤分配賬務處理時涉及的賬戶 1. “利潤分配” （1）總分類賬 借方：利潤實際分配的情況 貸方：可供分配的利潤42第四節(jié)第四節(jié) 利潤的計算利潤的計算與利潤分配與利潤分配四、利潤分配賬務處理時涉及的賬戶 1. “利潤分配” （2）明細賬：提取盈余公積、應付利潤、未分配利潤 利潤分配 利潤分配 提取盈余公積 應付利潤提取法定盈余公積，