新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度

1、主要內(nèi)容主要內(nèi)容背景介紹背景介紹制度講解制度講解新舊銜接新舊銜接基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解3第一部分第一部分 背景介紹背景介紹l 出臺背景出臺背景l(fā) 制定思路制定思路出臺背景出臺背景l(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革 - - “保基本?；?強基層強基層 把醫(yī)改不斷推向深入把醫(yī)改不斷推向深入” - - 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革 - - “保基本、廣覆蓋、可持續(xù)?；?、廣覆蓋、可持續(xù)” - - 財政支持逐步加強財政支持逐步加強l財政科學化、精細化管理改革 - - 部門預(yù)算部門預(yù)算 - - 政府收支分類政府收支分類 - - 國庫集中收付國庫集中收付 - - 工資和

2、津貼補貼改革等工資和津貼補貼改革等出臺背景（續(xù)出臺背景（續(xù)1 1）l基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與公立醫(yī)院產(chǎn)生 顯著差異 - - 成本補償機制差異成本補償機制差異 - - 預(yù)算管理模式差異預(yù)算管理模式差異 - - 業(yè)務(wù)活動內(nèi)容差異業(yè)務(wù)活動內(nèi)容差異 - - 內(nèi)部會計機構(gòu)差異內(nèi)部會計機構(gòu)差異制定思路制定思路l順應(yīng)基層醫(yī)療體制改革順應(yīng)基層醫(yī)療體制改革l強化財政資金預(yù)算管理強化財政資金預(yù)算管理l簡化會計核算簡化會計核算l涵蓋多種收支管理模式和醫(yī)保結(jié)算模式涵蓋多種收支管理模式和醫(yī)保結(jié)算模式第二部分第二部分 制度講解制度講解l 整體結(jié)構(gòu)整體結(jié)構(gòu)l 會計要素會計要素l 財務(wù)報告財務(wù)報告制度結(jié)構(gòu)制度結(jié)構(gòu)l總說明總說明u會

3、計科目名稱和編號會計科目名稱和編號u會計科目使用說明會計科目使用說明u會計報表格式會計報表格式u會計報表編制說明會計報表編制說明總說明總說明l立法目的和依據(jù)（第立法目的和依據(jù)（第1條）條）l適用范圍（第適用范圍（第2條）條）l會計組織（第會計組織（第3條）不具備設(shè)置條件的，有條件的地區(qū)條）不具備設(shè)置條件的，有條件的地區(qū)l核算基礎(chǔ)和會計要素（第核算基礎(chǔ)和會計要素（第4條）條）u以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ) u會計要素（資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出）會計要素（資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出）l會計科目的運用原則（第會計科目的運用原則（第5條）條）u一級科目不能改變，明細科目可以根據(jù)實際需

4、要增加或減少一級科目不能改變，明細科目可以根據(jù)實際需要增加或減少l財務(wù)報告（第財務(wù)報告（第6條）定義和構(gòu)成條）定義和構(gòu)成l會計基礎(chǔ)工作（第會計基礎(chǔ)工作（第7條）條）l基建并賬（第基建并賬（第8條）條）l解釋權(quán)（第解釋權(quán)（第9條條 ）l實施時間（第實施時間（第10條）條）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解10新舊科目的變化新舊科目的變化l資產(chǎn)類資產(chǎn)類12個個（原（原20個）。個）。l新增：新增：待攤支出待攤支出 l取消：取消：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費、壞賬準備、待攤費用、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費、壞賬準備、待攤費用、 開辦費、對外投資、待處理財產(chǎn)損益開辦費、對外投資、待處理財產(chǎn)損益l變

5、化：變化： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金），（現(xiàn)金），庫存物資庫存物資（藥品、藥品（藥品、藥品 進銷差價、庫存物資、在加工材料），進銷差價、庫存物資、在加工材料）， 在建工程在建工程（同時反映基金占用情況）（同時反映基金占用情況）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解11新舊科目的變化新舊科目的變化l負債類負債類9個個（原（原12個）個）l新增：新增：待結(jié)算醫(yī)療款待結(jié)算醫(yī)療款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項l取消取消: 預(yù)提費用預(yù)提費用 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 長期借款長期借款 應(yīng)繳超收款應(yīng)繳超收款l變化：變化：借入款借入款（短期借款）（短期借款） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付

6、工資、應(yīng)付地方津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入）（應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入） 應(yīng)付社會保障費應(yīng)付社會保障費（包含代扣代繳的公積金）。（包含代扣代繳的公積金）。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解12新舊科目的變化新舊科目的變化l凈資產(chǎn)類凈資產(chǎn)類7個個（原（原5個）個）l新增：新增：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）l變化：變化：固定基金固定基金（明細：固定資產(chǎn)占用、在建工程占用、無形資產(chǎn)占用）（明細：固定資產(chǎn)占用、在建工程占用、無形資產(chǎn)占用） 事業(yè)基金事業(yè)基金（不設(shè)一般基金、投資基金明細）（不設(shè)一般基金、投資基金

7、明細） 本期結(jié)余本期結(jié)余（收支結(jié)余）（收支結(jié)余） 專用基金專用基金（增加醫(yī)療風險基金（增加醫(yī)療風險基金 獎勵基金獎勵基金 取消修購基金）取消修購基金）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解13新舊科目的變化新舊科目的變化l收入類收入類4個（原個（原5個）個）l取消：取消：藥品收入（并入醫(yī)療收入）藥品收入（并入醫(yī)療收入）l變化：變化：醫(yī)療收入醫(yī)療收入（含藥品收入）（含藥品收入）l支出類支出類3個（原個（原5個）個）l取消：取消：管理費用管理費用 藥品支出藥品支出l變化：變化：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出（醫(yī)療支出 公共衛(wèi)生支出）公共衛(wèi)生支出） 財政基建設(shè)備補助支出財政基建

8、設(shè)備補助支出（財政專項支出）（財政專項支出）資資 產(chǎn)產(chǎn)l資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的概念 指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)擁有或者控制的能以貨幣計量指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。的經(jīng)濟資源。 按照大類可分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。按照大類可分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。資資 產(chǎn)產(chǎn)l資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)的內(nèi)容u貨幣資金貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金u國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度u應(yīng)收款項：應(yīng)收款項： 應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款u庫存物資庫存物資u待攤支出待攤支出u

9、長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程在建工程、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解16資產(chǎn)明細科目資產(chǎn)明細科目l其他貨幣資金：其他貨幣資金：銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款l應(yīng)收醫(yī)療款：應(yīng)收醫(yī)療款：結(jié)算欠費（分門診病人、住院病人明細核算）結(jié)算欠費（分門診病人、住院病人明細核算） 應(yīng)收醫(yī)療保險金（按照醫(yī)療保險機構(gòu)明細核算）應(yīng)收醫(yī)療保險金（按照醫(yī)療保險機構(gòu)明細核算）l庫存物資：庫存物資：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料l待攤支出：待攤支出：按照醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出

10、的科目明細設(shè)置按照醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的科目明細設(shè)置l固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：房屋及建筑物、專用設(shè)備房屋及建筑物、專用設(shè)備l 一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)l在建工程：在建工程：基建工程（按工程項目及施工單位明細核算）基建工程（按工程項目及施工單位明細核算） 設(shè)備安裝（按具體設(shè)備明細核算）設(shè)備安裝（按具體設(shè)備明細核算）l無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、土地使用權(quán)、應(yīng)用軟件應(yīng)用軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)、專利權(quán)、非專利技術(shù) 商標權(quán)、著作權(quán)、其他無形資產(chǎn)等商標權(quán)、著作權(quán)、其他無形資產(chǎn)等 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解17國庫集中支付國庫集中支付l會計科目會計科目

11、 - - 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 - - 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度（財政直接支付、財政授權(quán)支付）（財政直接支付、財政授權(quán)支付）l業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 - - 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 - - 財政直接支付財政直接支付 - - 年終結(jié)余資金年終結(jié)余資金基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解18國庫集中支付國庫集中支付財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付l財政授權(quán)支付流程財政授權(quán)支付流程u編列部門預(yù)算和用款計劃編列部門預(yù)算和用款計劃u向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度u財政部門審核后將財政授權(quán)支付用款額度下達到財政部門審核后將財政授權(quán)支付用款額

12、度下達到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)零余額賬戶代理銀行。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)零余額賬戶代理銀行。u基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在收到單位零余額賬戶代理銀基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時, ,確認財政確認財政補助收入。補助收入。u基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)可使用財政授權(quán)支付用款額度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)可使用財政授權(quán)支付用款額度支付相關(guān)支出支付相關(guān)支出基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解19國庫集中支付國庫集中支付財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付l“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入財政補助收入”l實際收到額度實際收到額度借：零余額賬

13、戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入貸：財政補助收入 l用額度發(fā)生支出用額度發(fā)生支出 借：借：支出、庫存物資支出、庫存物資 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度賬務(wù)處理類似于賬務(wù)處理類似于“銀行存款銀行存款”?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解20國庫集中支付國庫集中支付財政直接支付財政直接支付l財政直接支付流程財政直接支付流程u編列部門預(yù)算和用款計劃編列部門預(yù)算和用款計劃u向財政部門提出用款申請向財政部門提出用款申請u財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人直接支付給收款人u基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)

14、在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時接支付入賬通知書時, ,確認財政補助收入確認財政補助收入u基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在確認財政補助收入時已經(jīng)使基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在確認財政補助收入時已經(jīng)使用了財政資金用了財政資金基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解21國庫集中支付國庫集中支付年終結(jié)余資金年終結(jié)余資金l 年度終了，零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提年度終了，零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政授財政授權(quán)支付權(quán)支付”科目，貸記科目，貸記“零余額賬戶

15、用款額度零余額賬戶用款額度”科目；科目；l 如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額財政應(yīng)返還額度度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付”科目，貸記科目，貸記“財政補助收入財政補助收入”科目。科目。l 年末，根據(jù)財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實年末，根據(jù)財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政直接支財政直接支付付 ” ，貸記，貸記“財政補助收入財政補助收入”科目?？颇?。 下年預(yù)算下達后

16、，授權(quán)支付額度由財政返還為下年預(yù)算下達后，授權(quán)支付額度由財政返還為“零余額零余額賬戶用款額度賬戶用款額度”；直接支付額度不再返還，待發(fā)生直接支付；直接支付額度不再返還，待發(fā)生直接支付事項時，直接沖減事項時，直接沖減“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付”。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解22核算舉例核算舉例 1、收到用款額度、收到用款額度 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，收到代理銀行日，收到代理銀行“授權(quán)支付到賬通知授權(quán)支付到賬通知書書”，用款額度，用款額度200,000200,000元，財會部門根據(jù)元，財會部門根據(jù)“通知書通知書”填制填制

17、記賬憑證，分錄如下：記賬憑證，分錄如下： 借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度 200,000200,000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 200,000200,0002、購藥品、購藥品 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，單位業(yè)務(wù)需要購進藥品日，單位業(yè)務(wù)需要購進藥品30,00030,000元，入庫；財會部元，入庫；財會部門根據(jù)相關(guān)憑證，填制會計憑證，分錄如下：門根據(jù)相關(guān)憑證，填制會計憑證，分錄如下： 借：庫存物資借：庫存物資藥品藥品 30,00030,000 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度 30,00030,000基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會

18、計制度講解講解23核算舉例核算舉例3、年度零余額帳戶用款額度清零、年度零余額帳戶用款額度清零 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，經(jīng)核對，本年授權(quán)支付預(yù)算額度比實際支出數(shù)多日，經(jīng)核對，本年授權(quán)支付預(yù)算額度比實際支出數(shù)多60006000元，將額度交回財政，財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)憑證填制記賬憑證，分錄元，將額度交回財政，財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)憑證填制記賬憑證，分錄如下：如下： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 60006000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 600060004、恢復(fù)支付額度、恢復(fù)支付額度【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，年初，

19、銀行提供額度恢復(fù)通知書恢復(fù)額度，其中直接支付日，年初，銀行提供額度恢復(fù)通知書恢復(fù)額度，其中直接支付額度額度2000020000元、授權(quán)支付額度元、授權(quán)支付額度60006000元，財會部門根據(jù)財政和代理銀行的有關(guān)憑證，元，財會部門根據(jù)財政和代理銀行的有關(guān)憑證，填制記賬憑證，分錄如下：填制記賬憑證，分錄如下： 借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度 60006000 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度授權(quán)支付授權(quán)支付 60006000直接支付額度可作備查紀錄，待發(fā)生實際支出時：直接支付額度可作備查紀錄，待發(fā)生實際支出時：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補助支出等借：醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備

20、補助支出等 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解24應(yīng)收款項應(yīng)收款項l應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款u結(jié)算欠費u應(yīng)收醫(yī)療保險金l其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款l收支兩條線收支兩條線 vs 非收支兩條線非收支兩條線 “待結(jié)算醫(yī)療款待結(jié)算醫(yī)療款” “醫(yī)療收入醫(yī)療收入”基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解26待結(jié)算醫(yī)療款待結(jié)算醫(yī)療款 本科目核算實行本科目核算實行 “收支兩條線收支兩條線”管理的基層醫(yī)管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費。應(yīng)設(shè)置療衛(wèi)生機構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費。應(yīng)設(shè)置“門診收費門診收費”和和

21、“住院收費住院收費”一級明細科目，二級明細按照醫(yī)療一級明細科目，二級明細按照醫(yī)療收入的同級明細一致。收入的同級明細一致。 與病人結(jié)算醫(yī)療款時：與病人結(jié)算醫(yī)療款時： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費結(jié)算欠費 應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金應(yīng)收醫(yī)療保險金 貸：待結(jié)算醫(yī)療款貸：待結(jié)算醫(yī)療款門診收費（住院收費）門診收費（住院收費） / /參保收費或非參保收費參保收費或非參保收費應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款l與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費結(jié)算欠費門診病人門診病人 應(yīng)收醫(yī)保金應(yīng)收醫(yī)保金xxxx醫(yī)保機構(gòu)醫(yī)保機構(gòu) 貸：待結(jié)

22、算醫(yī)療款貸：待結(jié)算醫(yī)療款門診收費門診收費 或貸：醫(yī)療收入或貸：醫(yī)療收入門診收入門診收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款l與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時 - - 應(yīng)付應(yīng)付 預(yù)交預(yù)交 借：預(yù)收醫(yī)療款借：預(yù)收醫(yī)療款病人病人 應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費結(jié)算欠費住院病人住院病人 應(yīng)收醫(yī)療保險金應(yīng)收醫(yī)療保險金XXXX醫(yī)保機構(gòu)醫(yī)保機構(gòu) 貸：待結(jié)算醫(yī)療款貸：待結(jié)算醫(yī)療款住院收費住院收費 或貸：醫(yī)療收入或貸：醫(yī)療收入住院收入住院收入 - - 應(yīng)付應(yīng)付 3年年查明原因，核銷查明原因，核銷 借：其他支出借：其他支出 貸：應(yīng)收醫(yī)療款貸：應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費結(jié)算

23、欠費 （或：其他應(yīng)收款）（或：其他應(yīng)收款）l已核銷壞賬已核銷壞賬備查簿備查簿 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解31核算舉例核算舉例（一）應(yīng)收醫(yī)療款發(fā)生的賬務(wù)處理 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，某患者出院，共計發(fā)生費用日，某患者出院，共計發(fā)生費用60006000元，應(yīng)有新農(nóng)合負擔元，應(yīng)有新農(nóng)合負擔70%70%，計，計42004200元，個人負擔元，個人負擔18001800元，原預(yù)交元，原預(yù)交10001000元，其余未能及時交付，經(jīng)院長元，其余未能及時交付，經(jīng)院長批準讓其出院：批準讓其出院： 借：應(yīng)收醫(yī)

24、療款借：應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金應(yīng)收醫(yī)療保險金 42004200 預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款某患者某患者 10001000 應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款某患者某患者 800800 貸：待結(jié)算醫(yī)療款貸：待結(jié)算醫(yī)療款 住院收費住院收費 參保收費參保收費 42004200（實行收支兩條線）（實行收支兩條線） 待結(jié)算醫(yī)療款待結(jié)算醫(yī)療款 住院收費住院收費 非參保收費非參保收費 18001800（實行收支兩條線）（實行收支兩條線） 或或 貸：醫(yī)療收入貸：醫(yī)療收入住院收入住院收入?yún)⒈Ｊ杖雲(yún)⒈Ｊ杖?42004200（未實行收支兩條（未實行收支兩條線）線） 醫(yī)療收入醫(yī)療收入住院收入住院收入非參保收入非參保收入 1800180

25、0（未實行收支兩條線）（未實行收支兩條線）（二）不能收回的醫(yī)療欠費帳務(wù)處理 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，患者和醫(yī)保機構(gòu)拖欠醫(yī)療款長期未繳，患者日，患者和醫(yī)保機構(gòu)拖欠醫(yī)療款長期未繳，患者800800元，元，確實不能收回，經(jīng)上級批準做壞賬處理，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證編制記賬憑證，確實不能收回，經(jīng)上級批準做壞賬處理，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證編制記賬憑證，分錄如下：分錄如下： 借：其他支出借：其他支出 800800 貸：應(yīng)收醫(yī)療款貸：應(yīng)收醫(yī)療款某患者某患者 800800 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解32庫存物資庫存物資l核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：藥品藥品、衛(wèi)生材料、低

26、值易耗品、其他材、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料（達不到固定資產(chǎn)標準的工具器具）。料（達不到固定資產(chǎn)標準的工具器具）。l本科目明細賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細本科目明細賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細賬，庫房應(yīng)設(shè)置實務(wù)收、發(fā)、存數(shù)量明細賬。賬，庫房應(yīng)設(shè)置實務(wù)收、發(fā)、存數(shù)量明細賬。l取得時取得時按照實際成本入賬按照實際成本入賬u購入、有償調(diào)入購入、有償調(diào)入實際支付的價款（采購價格實際支付的價款（采購價格+ +相關(guān)稅費）相關(guān)稅費） 借：庫存物資借：庫存物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度u接受捐贈接受捐贈 市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明金額市場價格

27、或有關(guān)憑據(jù)注明金額 借：庫存物資借：庫存物資 貸：其他收入貸：其他收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解33庫存物資庫存物資l發(fā)出時發(fā)出時按照先進先出按照先進先出加權(quán)平均加權(quán)平均個別計價等確定發(fā)個別計價等確定發(fā)出庫存物品的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得出庫存物品的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。隨意變更。l低值易耗品按照一次低值易耗品按照一次五五攤銷五五攤銷 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 待攤支出待攤支出 貸：庫存物資貸：庫存物資基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解34庫存物資庫存物資l定期定期清查盤點清查盤點u盤盈盤盈 市場價格市場價

28、格 借：庫存物資借：庫存物資 貸：其他收入貸：其他收入u盤虧盤虧 沖銷賬面余額沖銷賬面余額 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款（可追償）銀行存款（可追償） 其他支出（不可追償）其他支出（不可追償） 貸：庫存物資貸：庫存物資待攤支出待攤支出l核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：日常發(fā)生且需要日常發(fā)生且需要分攤分攤至醫(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生至醫(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項支出的各項間接間接支出。支出。 發(fā)生時：發(fā)生時：無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項水、電、供暖、人員工資等項水、電、供暖、人員工資等 借：待攤支出借：待攤支出 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/

29、 /銀行存款銀行存款/ /應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等l期末期末，按照機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量、場地面積等合理標準進行，按照機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量、場地面積等合理標準進行分攤分攤 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出醫(yī)療支出/ /公共衛(wèi)生支出公共衛(wèi)生支出 貸：待攤支出貸：待攤支出l年末年末無余額無余額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)界定：固定資產(chǎn)界定：u使用年限：使用年限：11年年u單位價值：規(guī)定標準（單位價值：規(guī)定標準（1000/15001000/1500）以上）以上u使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)u單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預(yù)計使用年限超過單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預(yù)

30、計使用年限超過1 1年的年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，如：被服。大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，如：被服。固定資產(chǎn)分類：固定資產(chǎn)分類：u房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得取得l固定資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬固定資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬l購入、有償調(diào)入購入、有償調(diào)入 買價、運輸費、保險費、安裝費、 裝卸費、相關(guān)稅費l無償調(diào)入無償調(diào)入 資產(chǎn)評估：評估值+相關(guān)稅費 未資產(chǎn)評估：賬面價值+相關(guān)稅費 l接受捐贈接受捐贈 市場價格或有關(guān)憑據(jù)金額+相關(guān)稅費借：財政基建設(shè)備補助支出借：財政基建設(shè)備補助支出 （同時）（同

31、時） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療衛(wèi)生支出/ /待攤支出（相關(guān)稅費）待攤支出（相關(guān)稅費） 貸：固定基金貸：固定基金 貸：銀行存款貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財政補助收入財政補助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解38固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出后續(xù)支出l應(yīng)分別按照以下情況進行處理：1 1、為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改、為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過通過“在建工程在建工程”科目核算，完工

32、交付使用時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)?？颇亢怂悖旯そ桓妒褂脮r轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。2 2、為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，、為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)計入當期支出。應(yīng)計入當期支出。 借：待攤支出等借：待攤支出等 貸：銀行存款貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財政補助收入財政補助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解39固定基金固定基金l核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：l基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所形成的基金占用。l明細科目：明細科目：固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用購入、調(diào)入、建造等方式取得的固定資產(chǎn)所購入、調(diào)入、建造

33、等方式取得的固定資產(chǎn)所形成的資金占用，以及固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等原因減形成的資金占用，以及固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等原因減少的資金占用。少的資金占用。在建工程占用在建工程占用在建工程交付使用前累計占用的資金。在建工程交付使用前累計占用的資金。無形資產(chǎn)占用無形資產(chǎn)占用購入等方式取得的無形資產(chǎn)所形成的資金占購入等方式取得的無形資產(chǎn)所形成的資金占用，以及無形資產(chǎn)出售等原因減少的資金占用。用，以及無形資產(chǎn)出售等原因減少的資金占用?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解40在建工程在建工程l涉及的會計科目：涉及的會計科目：u“在建工程在建工程”科目，核算在建工程實際支出科目，核算在

34、建工程實際支出u“固定基金固定基金在建工程占用在建工程占用”科目，核算在建工科目，核算在建工程完工前累計占用資金程完工前累計占用資金u“財政基建設(shè)備補助支出財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出待攤支出”科目，科目，核算在建工程、設(shè)備工具購置、大型修繕等發(fā)生核算在建工程、設(shè)備工具購置、大型修繕等發(fā)生支出支出基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解41在建工程在建工程l實際支付工程款：實際支付工程款： 借：在建工程借：在建工程xxxx工程工程 貸：固定基金貸：固定基金在建工程占用在建工程占用 借：財政基建設(shè)備補助支出借：財政基建設(shè)備補助支出 待攤支出待攤支出 貸：銀行存款貸：銀行存款

35、l工程完工：工程完工： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 借：固定基金借：固定基金在建工程占用在建工程占用 貸：固定基金貸：固定基金固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解42固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 處置處置l出售、報廢、毀損，批準后出售、報廢、毀損，批準后借：固定基金借：固定基金固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用 貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）貸：固定資產(chǎn)（賬面價值） 借：銀行存款（價款借：銀行存款（價款/ /變價收入變價收入- -相關(guān)支出）相關(guān)支出） 貸：應(yīng)繳款項貸：應(yīng)繳款項/ /其他收入其他收入l無償調(diào)出、對外捐贈無償調(diào)出、對外捐贈借：固定基金借：固定

36、基金固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解43固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 盤盤 點點l盤盈盤盈 市場價格市場價格借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用l盤虧盤虧 賬面價值，批準后賬面價值，批準后借：固定基金借：固定基金固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款（可追償）銀行存款（可追償） 貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益） / /其他收入其他收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解44無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)l無形

37、資產(chǎn)界定：無形資產(chǎn)界定：u不具有實物形態(tài)不具有實物形態(tài)u單獨計價的應(yīng)用軟件、土地使用權(quán)等單獨計價的應(yīng)用軟件、土地使用權(quán)等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解45無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 取得取得l無形資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬無形資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金無形資產(chǎn)占用無形資產(chǎn)占用 借：財政基建設(shè)備補助支出借：財政基建設(shè)備補助支出 待攤支出（相關(guān)稅費）待攤支出（相關(guān)稅費） 貸：銀行存款貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財政補助收入財政補助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解46無形資產(chǎn)無形資

38、產(chǎn) 處置處置l轉(zhuǎn)讓，批準后轉(zhuǎn)讓，批準后 借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓價款）借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓價款） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）/ /其他收入其他收入l核銷核銷 借：固定基金借：固定基金無形資產(chǎn)占用無形資產(chǎn)占用 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解47核算舉例核算舉例（一）購入需要安裝的設(shè)備帳務(wù)處理（一）購入需要安裝的設(shè)備帳務(wù)處理 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，用財政專項補助資金購入價值日，用財政專項補助資金購入價值30,00030,000元的元的X X光機一臺，需進行安裝才能使用，財務(wù)部門

39、根光機一臺，需進行安裝才能使用，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證填制記賬憑證，分錄如下：據(jù)有關(guān)憑證填制記賬憑證，分錄如下： 借：財政基建設(shè)備補助支出借：財政基建設(shè)備補助支出X X光機光機 30,00030,000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入設(shè)備補助收入設(shè)備補助收入 30,00030,000（實行財政集中（實行財政集中支付）支付） 或貸：銀行存款或貸：銀行存款 30,000 30,000 （未實行財政集中支付）（未實行財政集中支付） 同時：同時： 借：在建工程借：在建工程專用設(shè)備專用設(shè)備 30,00030,000 貸：固定基金貸：固定基金在建工程占用在建工程占用 30,00030,000 基層醫(yī)療衛(wèi)生

40、機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解48核算舉例核算舉例（二）設(shè)備安裝過程及完工后轉(zhuǎn)帳帳務(wù)處理（二）設(shè)備安裝過程及完工后轉(zhuǎn)帳帳務(wù)處理 【例例 】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，日，X X光機安裝過程中支付安裝費光機安裝過程中支付安裝費10001000，技術(shù)人員勞務(wù)費技術(shù)人員勞務(wù)費200200元，安裝完成，結(jié)算費用后轉(zhuǎn)帳。元，安裝完成，結(jié)算費用后轉(zhuǎn)帳。 1 1、結(jié)算安裝費用：、結(jié)算安裝費用： 借：在建工程借：在建工程設(shè)備安裝設(shè)備安裝X X光機光機 12001200 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 12001200（實行財政（實行財政集中支付）集中支付） 或貸：銀行存款

41、 1200（未實行財政集中支付） 同時：同時： 借：財政基建設(shè)備補助支出借：財政基建設(shè)備補助支出購置購置X X光機光機 12001200 貸：固定基金貸：固定基金在建工程占用在建工程占用 12001200基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解49核算舉例核算舉例 2、完工交付使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：、完工交付使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備 31,20031,200 貸：在建工程貸：在建工程設(shè)備安裝設(shè)備安裝X X光機光機 31,20031,200 同時：同時： 借：固定基金借：固定基金在建工程占用在建工程占用 31,20031,200 貸：固定基金貸

42、：固定基金固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用 31,20031,200基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解50負債負債l負債的內(nèi)容負債的內(nèi)容u借入款借入款u收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳款項收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳款項u預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款u應(yīng)付款項：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付款項：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解51借入款借入款l核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：借入的償還期小于借入的償還期小于1 1年的款項年的款項l借入時：借入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：借

43、入款貸：借入款l支付利息時：支付利息時： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解52收支兩條線收支兩條線l待結(jié)算醫(yī)療款待結(jié)算醫(yī)療款u明細科目按照醫(yī)療收入明細設(shè)置明細科目按照醫(yī)療收入明細設(shè)置l應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項u繳入國庫、財政專戶的款項繳入國庫、財政專戶的款項u按照按照“應(yīng)繳醫(yī)療款應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等等設(shè)置明細科目設(shè)置明細科目基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解53收支兩條線收支兩條線l應(yīng)繳款項賬務(wù)處理：應(yīng)繳款項賬務(wù)處理：1 1、與病人或醫(yī)療保險機構(gòu)完成醫(yī)療款結(jié)束后，分別、與病人

44、或醫(yī)療保險機構(gòu)完成醫(yī)療款結(jié)束后，分別在期末或規(guī)定的上繳時間，按照規(guī)定計算確定的應(yīng)在期末或規(guī)定的上繳時間，按照規(guī)定計算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額上繳醫(yī)療款金額 借：待結(jié)算醫(yī)療款借：待結(jié)算醫(yī)療款 貸：應(yīng)繳款項貸：應(yīng)繳款項應(yīng)繳醫(yī)療款應(yīng)繳醫(yī)療款2 2、出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，收入需要上繳的、出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，收入需要上繳的 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳款項貸：應(yīng)繳款項應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解54應(yīng)付款項應(yīng)付款項l應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款l應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l應(yīng)付社會保障費應(yīng)付社會保障費（包括代扣應(yīng)付的公積金）（包括代扣應(yīng)付的

45、公積金）l應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 l其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解55應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l基本工資基本工資l績效工資績效工資計算分配時：計算分配時： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/ /待攤支出待攤支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬支付時：支付時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)付社會保障費貸：應(yīng)付社會保障費/ /應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（代扣代繳）（代扣代繳） 銀行存款銀行存款 （未實行國庫集中支付）（未實行國庫集中支付） 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 （財政授權(quán)支付）（財政授權(quán)支付） 財政補助收入財政補助收入 （財政直接支付）（

46、財政直接支付）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解56預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款l核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金。機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解57預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款l醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算方式醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算方式u按月或?qū)崟r結(jié)算按月或?qū)崟r結(jié)算u總額預(yù)付總額預(yù)付u預(yù)付并需結(jié)算預(yù)付并需結(jié)算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解58核算舉例核算舉例（一）計提職工薪酬（一）計提職工薪酬 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，通過績效工資

47、考核后計提本月職工薪酬日，通過績效工資考核后計提本月職工薪酬30,00030,000元，其中元，其中醫(yī)務(wù)人員醫(yī)務(wù)人員30,00030,000元財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證編制記賬憑證，分錄如下：元財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證編制記賬憑證，分錄如下： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出醫(yī)療支出人員經(jīng)費人員經(jīng)費 30,00030,000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 30,00030,000（二）代扣款項的帳務(wù)處理（二）代扣款項的帳務(wù)處理 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，按照有關(guān)規(guī)定計算，應(yīng)代扣養(yǎng)老保險金日，按照有關(guān)規(guī)定計算，應(yīng)代扣養(yǎng)老保險金18001800元，個人所元，個人所得稅得稅20

48、0200元：元： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社保金社保金 20002000 貸：應(yīng)付社會保障費貸：應(yīng)付社會保障費基本養(yǎng)老保險費基本養(yǎng)老保險費 18001800 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費個人所得稅個人所得稅 200200（三）發(fā)放工資（三）發(fā)放工資 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，發(fā)放職工工資：日，發(fā)放職工工資： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 28,00028,000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入人員經(jīng)費補助收入人員經(jīng)費補助收入 28,00028,000（財政直接支付）（財政直接支付） 或貸：零余額賬戶用款額度或貸：零余額賬戶用款額度 28,00028,000（財政授權(quán)支付）

49、（財政授權(quán)支付） 或 貸：銀行存款貸：銀行存款 28,00028,000（未實行財政集中支付）（未實行財政集中支付）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解59凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)l內(nèi)容內(nèi)容u固定基金固定基金 - - 固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用/ /在建工程占用在建工程占用/ /無形資產(chǎn)占用無形資產(chǎn)占用u事業(yè)基金事業(yè)基金u專用基金專用基金 - - 醫(yī)療風險基金醫(yī)療風險基金/ /職工福利基金職工福利基金/ /獎勵基金獎勵基金/ /其他專用基金其他專用基金u本期結(jié)余本期結(jié)余u財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）u其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）u結(jié)余分配結(jié)余分配 - - 待分配結(jié)

50、余待分配結(jié)余/ /提取專用基金提取專用基金/ /事業(yè)基金彌補虧損事業(yè)基金彌補虧損基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解60固定基金固定基金l固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用u與與“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目相對應(yīng)科目相對應(yīng)l在建工程占用在建工程占用u與與“在建工程在建工程”科目相對應(yīng)科目相對應(yīng)l無形資產(chǎn)占用無形資產(chǎn)占用u與與“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目相對應(yīng)科目相對應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解61專用基金專用基金l醫(yī)療風險基金醫(yī)療風險基金借：醫(yī)療衛(wèi)生支出借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出醫(yī)療支出提取醫(yī)療風險基金提取醫(yī)療風險基金 貸：專用基金貸：專用基金醫(yī)療風險基金醫(yī)療風險

51、基金l職工福利基金職工福利基金借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配提取專用基金提取專用基金提取職工福利基金提取職工福利基金 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金l獎勵基金獎勵基金借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配提取專用基金提取專用基金提取獎勵基金提取獎勵基金 貸：專用基金貸：專用基金獎勵基金獎勵基金l其他專用基金其他專用基金借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配提取專用基金提取專用基金提取其他專用基金提取其他專用基金 / /醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療衛(wèi)生支出/ /待攤支出等待攤支出等 貸：專用基金貸：專用基金其他專用基金其他專用基金基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解62本期結(jié)余本期結(jié)余本期結(jié)余財政補助結(jié)

52、轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）醫(yī)療收入醫(yī)療收入財政補助收入財政補助收入上級補助收入上級補助收入其他收入其他收入醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療衛(wèi)生支出財政基建設(shè)備補助支出財政基建設(shè)備補助支出其他支出其他支出結(jié)余分配待分配結(jié)余（+）結(jié)余分配待分配結(jié)余（-）貸 方借 方基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解63財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余余)l核算內(nèi)容：具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)余資金，具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)余資金，包括基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）。包括基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）。 l明細科目：財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)、

53、財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )l賬務(wù)處理： 期末，按照期末，按照“財政基本支出備查簿財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)金額，借：本期結(jié)余金額，借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)，按財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)，按照照“財政項目支出備查簿財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )金額，金額， 借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) ) 財政補助項目完成后，按規(guī)定將項目結(jié)轉(zhuǎn)資金上繳、調(diào)劑到其他項財政補助

54、項目完成后，按規(guī)定將項目結(jié)轉(zhuǎn)資金上繳、調(diào)劑到其他項目或補充事業(yè)基金時，借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)目或補充事業(yè)基金時，借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) ) 貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度 或財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或財政補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )其他項其他項目目 或事業(yè)基金或事業(yè)基金 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解64結(jié)余分配結(jié)余分配l核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：當年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。年末一般無余額，如有借方余額當年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。年末一般無余額，如有借方余額的，反映累計

55、未彌補虧損的，反映累計未彌補虧損l明細科目：明細科目：待分配結(jié)余、提取專用基金、事業(yè)基金彌補虧損待分配結(jié)余、提取專用基金、事業(yè)基金彌補虧損l賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：1 1、年末，將本期結(jié)余科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)、年末，將本期結(jié)余科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，借：本期結(jié)余配，借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余；將本期結(jié)余科目余額扣待分配結(jié)余；將本期結(jié)余科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )后發(fā)生的虧損結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，借：結(jié)余分配后發(fā)生的虧損結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，借：結(jié)余分配( (待分待分配結(jié)余配結(jié)余) ) 貸：本期結(jié)余。

56、貸：本期結(jié)余。2 2、按規(guī)定提取基金，借：結(jié)余分配、按規(guī)定提取基金，借：結(jié)余分配提取專用基金提取專用基金( (提取職工福利基金、提提取職工福利基金、提取獎勵基金等取獎勵基金等) ) 貸：專用基金貸：專用基金( (職工福利基金、獎勵基金等職工福利基金、獎勵基金等) ) 3 3、提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額，借：結(jié)余分配、提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額，借：結(jié)余分配待分配待分配結(jié)余結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配提取專用基金提取專用基金( (提取職工福利基金、提取獎勵基金等提取職工福利基金、提取獎勵基金等) ) 4 4、按照規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，

57、、按照規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配待分配結(jié)余待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金5 5、報經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損時，借：事業(yè)基金、報經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損時，借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配事業(yè)基事業(yè)基金彌補虧損金彌補虧損基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解65核算舉例：事業(yè)基金核算舉例：事業(yè)基金 （一）年末結(jié)余為正數(shù)，增加事業(yè)基金 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，年終結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金日，年終結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金60,00060,000元，財務(wù)部門元，財務(wù)部門編制記賬憑證，分錄如下：編制記賬憑證，分錄

58、如下： 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余待分配結(jié)余 60,00060,000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 60,00060,000 （二）年末結(jié)余為負數(shù)，用事業(yè)基金彌補虧損 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，年末用事業(yè)基金彌補虧損日，年末用事業(yè)基金彌補虧損20,00020,000元，財務(wù)部門編元，財務(wù)部門編制記賬憑證，分錄如下：制記賬憑證，分錄如下： 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 20,00020,000 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損事業(yè)基金彌補虧損 20,00020,000 （三）用事業(yè)基金購置設(shè)備 【例例】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，基層醫(yī)療機構(gòu)用本院資金購

59、進價值日，基層醫(yī)療機構(gòu)用本院資金購進價值14,30014,300元的元的B B超機一臺，通過銀行支付，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證，分超機一臺，通過銀行支付，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證，分錄如下：錄如下： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出醫(yī)療支出非財政資本性支出非財政資本性支出 14,30014,300 貸：銀行存款貸：銀行存款 14,30014,300 同時：同時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備 14,30014,300 貸：固定基金貸：固定基金固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用 14,30014,300基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解講解66核算

60、舉例：專用基金核算舉例：專用基金（一）提取醫(yī)療風險基金 【例例 】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，按日，按1%1%的比例提取醫(yī)療風險基金的比例提取醫(yī)療風險基金50005000元，財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)原始憑證，編制記賬憑證，分錄如下：元，財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)原始憑證，編制記賬憑證，分錄如下： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出醫(yī)療支出 50005000 貸：專用基金貸：專用基金醫(yī)療風險基金醫(yī)療風險基金 50005000 （二）結(jié)余分配職工福利和獎勵基金 【例例 】A A衛(wèi)生院衛(wèi)生院X X月月X X日，年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定比日，年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定比例分配職工福利基金例分配職工