新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)梁鋒

1、新會計準(zhǔn)則難點與重點新會計準(zhǔn)則難點與重點審計一部梁鋒審計一部梁鋒20072007年年1111月月p 新企業(yè)會計準(zhǔn)則的架構(gòu)及特點p幾個重要的具體會計準(zhǔn)則（CAS02長期股權(quán)投資、 CAS20企業(yè)合并、 CAS33合并財務(wù)報表 、 CAS22金融工具確認(rèn)和計量 、 CAS18所得稅 ）p其他具體準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)架：包括三個層次 。第一個層次是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則(財政部第33號令）第二個層次是38項具體會計準(zhǔn)則，主要分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類。(財會20063號 )第三個層次是應(yīng)用指南(財會200618號 )p基本準(zhǔn)則的主要作用p各項具體準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)p為會計實

2、務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù) p基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容p財務(wù)報告的目標(biāo)(2)p會計基本假設(shè)(4)p會計基礎(chǔ)(1)p會計信息質(zhì)量的要求(8)p會計要素的分類及其確認(rèn)(6)、計量原則(5)p財務(wù)報告（概念、主要內(nèi)容、應(yīng)反映的信息要求） 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則明確各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求，包括1、存貨；2、長期股權(quán)投資；3、投資性房地產(chǎn)；4、固定資產(chǎn)；6、無形資產(chǎn)；7、非貨幣性資產(chǎn)交換；8、資產(chǎn)減值；9、職工薪酬；11、股份支付；12、債務(wù)重組；13、或有事項；14、收入；15、建造合同；16、政府補(bǔ)助；17、借款費用；18、所得稅；19、外幣折算；20、企業(yè)合并；21、租賃；

3、28、會計政策、會計估計變更和會計差錯更；29、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等21個準(zhǔn)則項目。 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求，如5、生物資產(chǎn)；10、企業(yè)年金基金 ；22、金融工具確認(rèn)和計量；23、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；24、套期保值；25、原保險合同；26、再保險合同；27、石油天然氣開采等8個準(zhǔn)則項目。報告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)財務(wù)會計報告的準(zhǔn)則，如30、財務(wù)報表列報；31、現(xiàn)金流量表；32、中期財務(wù)報告；33、合并財務(wù)報表；34、每股收益；35、分部報告；36、關(guān)聯(lián)方披露；37、金融工具列報等8個準(zhǔn)則項目。此外，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包

4、括了企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，相當(dāng)于新舊會計標(biāo)準(zhǔn)的銜接辦法。 p新準(zhǔn)則帶來的新理念新準(zhǔn)則帶來的新理念p1、原則代替規(guī)則、原則代替規(guī)則p2、盡可能計量、盡可能計量(P7)p3、資產(chǎn)負(fù)債表觀、資產(chǎn)負(fù)債表觀(P7)p4、會計核算需要充分考慮管理層的意圖、會計核算需要充分考慮管理層的意圖p5、提供財務(wù)信息相關(guān)性、提供財務(wù)信息相關(guān)性-對使用人有用對使用人有用p6、透明性、透明性-充分披露充分披露 p 新會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新新會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新(P6-8)p 1、適度引入公允價值（金融工具、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換 ）p 2、借款費用資本

5、化范圍更廣p 3、開發(fā)支出可以資本化 p 4、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回p 5、母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。p 6、所得稅 按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算p 7、成本核算方面：進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度（職工費用、固定資產(chǎn)資產(chǎn)棄置費用）p如何學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則如何學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則 ？(P9)p1、領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的精髓通過財務(wù)報告提供高質(zhì)量的會計信息（真實、完整、可靠、相關(guān)）p2、抓住新會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵點（公允價值應(yīng)用需要前置條件、把握好政策界限、會計信息披露要透明）p3、理論聯(lián)系實際p4、要知其然，更要知其所以然，要勤于思考，善于思考，由此知彼，觸類旁通，舉一反三。pCA

6、S01存貨p商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用也因應(yīng)計入存貨成本（或營業(yè)成本）(6)p符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本（(10)p取消確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法(14)p存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷及轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理p發(fā)出商品需要計提銷項稅 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資； 不存在重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允不存在重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。 如果存在活躍市場、公允價值可以可靠計量的權(quán)如果存在活躍市場、公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資遵循第益性投資遵循第22號：金融工具的確認(rèn)和計量號：

7、金融工具的確認(rèn)和計量 長期股權(quán)投資核算主要包括：初始投資成本的確長期股權(quán)投資核算主要包括：初始投資成本的確定（初始計量）、持有期間的后續(xù)計量及處置損定（初始計量）、持有期間的后續(xù)計量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)。益的結(jié)轉(zhuǎn)。 分為初始計量和后續(xù)計量 初始計量按股權(quán)取得方式分為：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和企業(yè)合并外形成的長期股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并按對價支付方式的不同，分為：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價及合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價。 同一控制下形成的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并

8、方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值、發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。即以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但實際支付的價款中包含

9、的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（不公允的按照長期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn)） 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換確定。 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組確定。 1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價

10、、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成本法成本法核算。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法權(quán)益法核算。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例如：例如：A公司以公司以2 000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時被投

11、資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值公允價值為為6 000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20 000 000如投資時如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7 000萬萬元，則元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1

12、000 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 000 000 變化一：變化一：初始計量中不再單一的采用按賬面價值加相關(guān)稅費作為投資的入賬價值，而是按不同的情況分別采用不同的計量基礎(chǔ)，按公允價值計量成為主流，只有在同一控制的企業(yè)合并及不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換換取股權(quán)的情況下才按賬面價值作為投資的入賬價值； 變化二：變化二：后續(xù)計量中對子公司的處理采用成本法，編制合并報表時再調(diào)整為權(quán)益法并編制合并報表。 變化三：與原權(quán)益法相比與原權(quán)益法相比 對投資成本調(diào)整不同對投資成本調(diào)整不同 比較基礎(chǔ)不同：比較基礎(chǔ)不同：賬面價值（原）賬面價值（原）VS公允價值（新）公允價值（新） 投資成本大投資成本

13、大：股權(quán)投資差額借方差：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)商譽(yù) 投資成本小投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益當(dāng)期損益 權(quán)益法下，權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”下設(shè)下設(shè)“投資成本投資成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”三個明細(xì)科目三個明細(xì)科目進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。 投資收益的確認(rèn)投資收益的確認(rèn) 新準(zhǔn)則要求新準(zhǔn)則要求“1.考慮會計政策和會計期間；考慮會計政策和會計期間；2.考考慮投資時點被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，慮投資時點被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)” 主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要

14、關(guān)注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額例如：例如：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為12001200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位直線法計提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500500

15、萬元。萬元。 分析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值分析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為6060萬元，按照取萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為舊費用為120120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為允價值計算的凈利潤為440440（50050

16、06060）萬元，投）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132132（4404403030）萬元。）萬元。如果：如果： 無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或值或 公允價值與賬面價值的差額不具重要性的公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認(rèn)，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認(rèn)，但需在會計報表附注中說明但需在會計報表附注中說明超額虧損的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值其次其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益

17、項目其次其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)例如例如:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2007年年虧損虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：策、會計期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬

18、元萬元上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價值減至長期股權(quán)投資賬面價值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 400 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記的，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相

19、反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值 借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方無論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷全額沖銷,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為股權(quán)投資差額的借方差為600萬元萬元.借借:盈余

20、公積盈余公積 600000 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 5400000 貸貸:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6000000注意：不包括原計入資本公積的貸方差額注意：不包括原計入資本公積的貸方差額2.其他情況下取得的長期股權(quán)投資其他情況下取得的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額,借方差保持不變借方差保持不變,貸方差沖銷貸方差沖銷,同時同時調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的的貸方差為貸方差為600萬元萬元.借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股

21、權(quán)投資差額) 6000000 貸貸:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 5400000p 一、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼而有之的房地產(chǎn)。者兩者兼而有之的房地產(chǎn)。 賺取租金或資本增值賺取租金或資本增值 可以單獨計量并出售可以單獨計量并出售主要包括主要包括： 已出租的建筑物 已出租的土地使用權(quán) 租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租 的，仍作為投資性房地產(chǎn)。 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)不包括： 自用 開發(fā)企業(yè)用于出售的存貨類房地產(chǎn)需要判斷的情況：需要判斷的情況： 一項房地產(chǎn)，部

22、分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，如果不同部分能夠分別計量和出售，用于賺取租金或資本增值的部分，可以確定為投資性房地產(chǎn)，否則不可。需要判斷的情況：需要判斷的情況： 企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中不重大。若重大，該建筑物應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，確定為自用房地產(chǎn)。需要判斷的情況：需要判斷的情況： 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。 母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)

23、。需要判斷的情況：需要判斷的情況：企業(yè)擁有并經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)。（一）自用房地產(chǎn)，適用固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（二）作為存貨的房地產(chǎn)，適用存貨，銷售收入適用收入（三）企業(yè)代建的房地產(chǎn)，適用建造合同（四）投資性房地產(chǎn)租金收入和售后租回，適用租賃（一）通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式成本模式計量 核算同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，但折舊、攤銷及處置損益計入其他業(yè)務(wù)收支（二）只有符合特定條件的，才允許采用 公允價值模式公允價值模式計量（一）采用成本模式計量 企業(yè)在通常情況下，應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)

24、行計量。 成本模式下，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或成本模式下，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。攤銷。 如存在減值跡象，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則第號資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測試，并計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。（二）采用公允價值模式進(jìn)行計量（二）采用公允價值模式進(jìn)行計量 前提：前提： 只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能公允價值能 夠持續(xù)可靠取得夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量。 條件：條件： 投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他信息 上述兩個條件保證能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計（二）公允價值模式下的會計處理 不計提折舊或攤銷，以期末公允價

25、值為基礎(chǔ)，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 借: 投資性房地產(chǎn)(公允價值變動) 貸: 公允價值變動損益 （三）企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更不得隨意變更。 只有采用公允價值模式計量能夠提供更可靠更相關(guān)的信息時，才允許從成本模式從成本模式變更為公允價值模式變更為公允價值模式，作為會計政策變更處理:調(diào)整期初留存收益(未分配利潤) 已采用公允價值模式的，不得從公允不得從公允價值模式變更為成本模式價值模式變更為成本模式（一）投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。（二）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租

26、，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日租賃期開始日。（三）自用土地使用權(quán)停止自用，用于資本增值，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)以下列標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)： 停止將該項土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服停止將該項土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營管理務(wù)或經(jīng)營管理 該土地使用權(quán)能夠單獨計量和轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)(一)在成本模式下，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值(二)公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（計入“公允價值變動損益”科目）。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資

27、性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（三）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。 轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作公允價值小于原賬面價值的，其差額作為公允價值變動損益為公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。企業(yè)在處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。 主要內(nèi)容:（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)的初始計量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)的處置（五）固定資產(chǎn)的

28、披露固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化:(P76) 1 1、在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值、在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性。計量屬性。 2 2、引入了固定資產(chǎn)棄置費用會計處理、引入了固定資產(chǎn)棄置費用會計處理 3 3、增加了預(yù)計凈殘值的定義、增加了預(yù)計凈殘值的定義 4 4、改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理、改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理 5 5、修改了租入固定資產(chǎn)改良支出的會、修改了租入固定資產(chǎn)改良支出的會計處理計處理 CAS04第八條：第八條：第八條外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅第八條外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸費、使

29、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。不以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的服務(wù)費等。不以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，

30、應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 關(guān)于本條的三點說明：關(guān)于本條的三點說明：1、超過正常信用條件延期的標(biāo)準(zhǔn)是多少？解答中解釋通常指3年以上。2、實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費用，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用條件的部分（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前分?jǐn)偟娜谫Y費用），可以予以資本化，其他部分在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 3 3、折現(xiàn)率理論上為當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率，實務(wù)中通常取同期銀行貸款利率舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司207年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購貨合同約定，N型機(jī)器的

31、總價款為1 000萬元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬元，208年12月31日支付300萬元， 209年12月31日支付200萬元。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2：假定折現(xiàn)率為6% (A公司3年期銀行借款年利率)。分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）第三步，編制

32、會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1 000日期分期付款額確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額期初 6%= - =期初 2007年1月1日 906.622007年12月31日50054.4445.6461.022008年12月31日30027.66272.34188.682009年12月31日20011.32188.680合計100093.38906.62 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟馁~務(wù)處理：未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟馁~務(wù)處理：2007年年12月月31日會計分錄：日會計分錄：借：財務(wù)費用 54.40p貸：未確認(rèn)融資費用 54.40p2008200

33、8年年1212月月3131日會計分錄：日會計分錄：p借：財務(wù)費用 27.66p貸：未確認(rèn)融資費用 27.66p20092009年年1212月月3131日會計分錄：日會計分錄：p借：財務(wù)費用 11.32p貸：未確認(rèn)融資費用 11.32企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 5號號生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)p生物資產(chǎn)分類：生物資產(chǎn)分類：p消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。具有一次性，視同存貨管理、計提跌及存欄待售的牲畜等。具

34、有一次性，視同存貨管理、計提跌價準(zhǔn)備，可以轉(zhuǎn)回。價準(zhǔn)備，可以轉(zhuǎn)回。p生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 具有多次性，視同固定資產(chǎn)管理、計提減值準(zhǔn)備，不可以轉(zhuǎn)具有多次性，視同固定資產(chǎn)管理、計提減值準(zhǔn)備，不可以轉(zhuǎn)回。回。p公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。不提資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

35、不提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 5號號生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)p生物資產(chǎn)計量：生物資產(chǎn)計量：p計量模式：計量模式：p一、通常按照成本計量一、通常按照成本計量p1 1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊、計提減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊、計提減值準(zhǔn)備p2 2、消耗性生物資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備p3 3、公益性生物資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備。、公益性生物資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備。 p二、采用公允價值計量二、采用公允價值計量p1 1、必須滿足有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可、必須滿足有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的靠取得的 ，方可使用；（滿足兩個條件），方可使

36、用；（滿足兩個條件）p2 2、期末按照公允價值減去預(yù)計銷售費用調(diào)整賬面價值，但無、期末按照公允價值減去預(yù)計銷售費用調(diào)整賬面價值，但無需計提折舊、計提減值準(zhǔn)備。需計提折舊、計提減值準(zhǔn)備。p三、通常計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、通常計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 五、無形資產(chǎn)的處置和披露 六、新老準(zhǔn)則的對比和銜接 一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 （一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1.不具有實物形態(tài) 2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 3.無形資

37、產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) (二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 （一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)在會計上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個條件： 1.符合無形資產(chǎn)的定義 2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 (二)無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

38、購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。 2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量 。（并不局限于被購買方賬面已確認(rèn)的無形資產(chǎn)，只要該無形資產(chǎn)公允價值能可靠計量，購買方就應(yīng)于購買日將其獨立于商譽(yù)確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)） 3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成

39、本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。 例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為30 000 000元，按照市場情況估計其公允價值為20 000 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：長期股權(quán)投資 20 000 000 資本公積 10 000 000 貸：實收資本 30 000 000 4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助的規(guī)定確定。

40、7.土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。 三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量 （一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段 2.開發(fā)階段 (二)研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別 1.目標(biāo)不同 2.對象不同 3.風(fēng)險不同 4.結(jié)果不同 (三)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）； 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在

41、研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。 例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末： 借：管理費用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出

42、30 000 000 資本化支出 50 000 000 (四)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 (1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 (2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計 (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況 (4

43、)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力 (6)對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性 2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。 如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用

44、壽命不確定的無形資產(chǎn)。 3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 （1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進(jìn)行處理。 （2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。 4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法 （1）攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止

45、。 對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。 （2 ）殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。 例：某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款30 000 000元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000

46、000 借：管理費用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計攤銷 3 000 000 （二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。 五、無形資產(chǎn)的處置和披露 （一）無形資產(chǎn)的處置 1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取

47、租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。 3. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。 例：某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入8 000 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為2 000 000元。 借：銀行存款 8 000 000 累計攤銷 3 500 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 貸：無形資產(chǎn) 7 000 000 應(yīng)交稅費 400 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利 得 6 100 000 （二）

48、無形資產(chǎn)的披露 對于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計金額以外，還應(yīng)披露以下信息： 1使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。 2使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計其使用壽命的原因說明。 3每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法 。 4用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況 。 5當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費用化計入當(dāng)期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。 6.每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。 六、新老準(zhǔn)則的比較和銜接 （一）新老比較 1

49、.準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化 2.無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化 3.新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。” 4.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理 5.允許部分開發(fā)費用資本化 6.增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇 7.不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零 8.允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本 (二)銜接 原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化，計入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對于符合資本化條件，原已計入當(dāng)期損益的開發(fā)費用，不再追溯調(diào)整。 (二)銜接 首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，無法合理確定其使用

50、壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價值為基礎(chǔ)，未來期間不再攤銷，至少于每年進(jìn)行減值測試 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 （一）概念（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價） （二）認(rèn)定（二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入

51、資產(chǎn)公允價值（或占支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和) )的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例性資產(chǎn)之和）的比例低于低于25%25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于高于25%25%（含（含25%25%），適用），適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1414號號收入收入等相關(guān)準(zhǔn)則。等相關(guān)準(zhǔn)則。 兩種計量基礎(chǔ)：兩種計量基礎(chǔ)： 公允價值 必須符

52、合兩個條件：必須符合兩個條件：p交換具有商業(yè)實質(zhì)交換具有商業(yè)實質(zhì)p換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 賬面價值賬面價值( (換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)) )p上述兩個條件不同時具備上述兩個條件不同時具備（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1 1）風(fēng)險、金額相同，時間不同）風(fēng)險、金額相同，時間不同（2 2）時間、金額相同，風(fēng)險不同）時間、金額相同，風(fēng)險不同（3 3）風(fēng)險、時間相同

53、，金額不同）風(fēng)險、時間相同，金額不同（4 4）風(fēng)險、時間和金額均不同）風(fēng)險、時間和金額均不同u示例示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及成本建造時間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？( (一一) )商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷2.2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的且其差額與公允價值相比是重大的p從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作風(fēng)險和

54、金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值企業(yè)特定價值”不同不同p預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價u實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換（二）公允價值的可靠計量（二）公允價值的可靠計量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠

55、計量夠可靠計量p以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量夠可靠計量p以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值公允價值(二二)公允價值的可靠計量公允價值的可靠計量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易p采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者或者p在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估

56、在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定計數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價值能夠可靠計量視為公允價值能夠可靠計量u參照參照金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值公允價值（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補(bǔ)價不發(fā)生補(bǔ)價p換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費相關(guān)稅費2.發(fā)生補(bǔ)價發(fā)生補(bǔ)價 p支付補(bǔ)價方支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價值：換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)公允補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)

57、公允價值）價值）+相關(guān)稅費相關(guān)稅費p收到補(bǔ)價方收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價）補(bǔ)價）+相關(guān)稅費相關(guān)稅費（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 換換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第則第1414號號收入收入按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。轉(zhuǎn)商品銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)

58、賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。(二二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益為成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益示例示例2 2：A

59、A公司以一輛小汽車換取公司以一輛小汽車換取B B公司一輛小型中巴，公司一輛小型中巴，A A公司小汽公司小汽車的賬面價值為車的賬面價值為1919萬元，公允價值為萬元，公允價值為1616萬元，萬元，B B公司小型中巴公司小型中巴賬面價值為賬面價值為2525萬元，公允價值為萬元，公允價值為2020萬元，萬元，A A公司支付了公司支付了4 4萬元現(xiàn)萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）A A公司公司 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2020（16+416+4） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小汽車小汽車

60、1919 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4B B公司公司 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小汽車小汽車 1616（20-420-4） 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2525示例示例3 3：A A公司以一輛小汽車換取公司以一輛小汽車換取B B公司一輛小型中巴，公司一輛小型中巴，A A公司小公司小汽車的賬面價值為汽車的賬面價值為1919萬元，萬元，B B公司小型中巴賬面價值為公司小型中巴賬面價值為2525萬元，萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A A公司按照兩者賬面公司按照兩者賬面價值的差額支付了價值的差額支付了6 6