國際經(jīng)濟(jì)法第8章(國際稅法)

1、第八章第八章 國際稅法國際稅法 本章重點問題：本章重點問題：l1 1、國際稅收關(guān)系的主體和客體分別是什么？、國際稅收關(guān)系的主體和客體分別是什么？l2 2、居民稅收管轄權(quán)中自然人居民身份關(guān)系和、居民稅收管轄權(quán)中自然人居民身份關(guān)系和法人的居民身份關(guān)系如何認(rèn)定？法人的居民身份關(guān)系如何認(rèn)定？l3 3、國家間征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)（重點：、國家間征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)（重點：1 1、跨國、跨國營業(yè)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)；營業(yè)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)；2 2、跨國勞務(wù)所、跨國勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)）得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)）l4 4、國際重復(fù)征稅的解決方法（計算方法）、國際重復(fù)征稅的解決方法（計算方法）l5 5、國際避稅的主要

2、方式和法律應(yīng)對措施、國際避稅的主要方式和法律應(yīng)對措施本章重要概念：本章重要概念：l1 1、居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)l(xiāng)2 2、國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅、國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅l3 3、常設(shè)機(jī)構(gòu)、常設(shè)機(jī)構(gòu)l4 4、實際聯(lián)系原則和引力原則、實際聯(lián)系原則和引力原則l5 5、國際逃稅和國際避稅、國際逃稅和國際避稅l6 6、跨國聯(lián)屬企業(yè)、跨國聯(lián)屬企業(yè)l7 7、轉(zhuǎn)移定價、轉(zhuǎn)移定價l8 8、資本弱化、資本弱化l9 9、國際稅收協(xié)定、國際稅收協(xié)定第一節(jié)第一節(jié) 國際稅法概述國際稅法概述一、一、國際稅法的產(chǎn)生國際稅法的產(chǎn)生二、國際稅法的調(diào)整對象二、國際稅法的調(diào)整對象（

3、一）國際稅收法律關(guān)系的主體（一）國際稅收法律關(guān)系的主體1 1、征稅主體、征稅主體國家國家 2 2、納稅主體、納稅主體跨國納稅人跨國納稅人 （二）國際稅收法律關(guān)系的客體（二）國際稅收法律關(guān)系的客體跨國納稅人的跨國所得跨國納稅人的跨國所得 1 1、營業(yè)所得、營業(yè)所得 2 2、勞務(wù)所得、勞務(wù)所得 3 3、投資所得、投資所得 4 4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財產(chǎn)收益）、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財產(chǎn)收益） （三）國際稅收法律關(guān)系的種類（三）國際稅收法律關(guān)系的種類1 1、國家與跨國納稅人之間的稅收征、國家與跨國納稅人之間的稅收征 納關(guān)系。納關(guān)系。分析下圖中屬于國際稅收關(guān)系的有：分析下圖中屬于國際稅收關(guān)系的有：l A A國國

4、B B國國 甲甲（A A國公民）國公民） 乙乙（B B國公民）國公民）l 乙企業(yè)乙企業(yè) 甲企業(yè)甲企業(yè)2 2、國家與國家之間的稅收利益分配、國家與國家之間的稅收利益分配關(guān)系關(guān)系l國際稅收關(guān)系與國內(nèi)稅收關(guān)系的國際稅收關(guān)系與國內(nèi)稅收關(guān)系的區(qū)別區(qū)別思考第二節(jié)第二節(jié) 稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念一、稅收管轄權(quán)的概念l指國家在主權(quán)范圍內(nèi)對一定的人指國家在主權(quán)范圍內(nèi)對一定的人和一定的對象進(jìn)行征稅的權(quán)力。和一定的對象進(jìn)行征稅的權(quán)力。二、種類二、種類l（一）居民稅收管轄權(quán)（一）居民稅收管轄權(quán) 指一國對其指一國對其本國居民本國居民在在世界范世界范圍內(nèi)的所得圍內(nèi)的所得進(jìn)行征稅的權(quán)力，它是進(jìn)行征稅的權(quán)力，它是征稅國

5、基于納稅人與本國存在居民征稅國基于納稅人與本國存在居民身份關(guān)系這一法律事實而主張行使身份關(guān)系這一法律事實而主張行使的征稅權(quán)。的征稅權(quán)。l1 1、自然人的居民身份確認(rèn)、自然人的居民身份確認(rèn)（1 1）住所標(biāo)準(zhǔn)）住所標(biāo)準(zhǔn)（2 2）居所標(biāo)準(zhǔn)）居所標(biāo)準(zhǔn)（3 3）國籍標(biāo)準(zhǔn)）國籍標(biāo)準(zhǔn) l采用住所與居所的混合標(biāo)準(zhǔn)采用住所與居所的混合標(biāo)準(zhǔn) CHINA案例：l19931993年，美國年，美國A A公司與中國公司與中國B B企業(yè)在深圳建立一企業(yè)在深圳建立一家合資企業(yè)，家合資企業(yè)，19931993年，美國年，美國A A公司派遣其副總公司派遣其副總湯姆遜擔(dān)任合資企業(yè)董事職務(wù)，湯姆遜于同年湯姆遜擔(dān)任合資企業(yè)董事職務(wù)，湯姆

6、遜于同年1010月到達(dá)深圳任職。月到達(dá)深圳任職。19941994年年3 3月月7 7日到日到19941994年年4 4月月4 4日，湯姆遜離境回國，向日，湯姆遜離境回國，向A A公司述職。公司述職。19941994年年1212月月2020日又離境歡度圣誕和元旦，日又離境歡度圣誕和元旦，19951995年年1 1月月1515日回國，回國后深圳市稅務(wù)機(jī)關(guān)通知湯姆日回國，回國后深圳市稅務(wù)機(jī)關(guān)通知湯姆遜就上一年度境內(nèi)和境外全部所得申報納稅。遜就上一年度境內(nèi)和境外全部所得申報納稅。湯姆遜認(rèn)為，自己不是中國公民，應(yīng)僅就中國湯姆遜認(rèn)為，自己不是中國公民，應(yīng)僅就中國境內(nèi)所得納稅，雙方發(fā)生爭執(zhí)。境內(nèi)所得納稅，雙

7、方發(fā)生爭執(zhí)。2 2、法人的居民身份確認(rèn)、法人的居民身份確認(rèn)（1 1）注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)）注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)（2 2）法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（3 3）實際管理和控制中心所在地標(biāo)）實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 提問：從以下事實判斷英國對法人的居民提問：從以下事實判斷英國對法人的居民身份確認(rèn)采用的是什么標(biāo)準(zhǔn)？身份確認(rèn)采用的是什么標(biāo)準(zhǔn)？l尼爾礦產(chǎn)勘探和開發(fā)有限公司在南非注冊成立，尼爾礦產(chǎn)勘探和開發(fā)有限公司在南非注冊成立，其產(chǎn)品鉆石的勘探開采和銷售地均在南非境內(nèi)，其產(chǎn)品鉆石的勘探開采和銷售地均在南非境內(nèi)，但是由于公司大部分董事均在英國居住，所在但是由于公司大部分董事均在英國居住，所在董事會

8、多在英國倫敦召開，公司經(jīng)營管理的主董事會多在英國倫敦召開，公司經(jīng)營管理的主要決策也均在倫敦做出。要決策也均在倫敦做出。19741974年，英國政府認(rèn)年，英國政府認(rèn)定尼爾礦產(chǎn)公司為英國的納稅居民，要求該公定尼爾礦產(chǎn)公司為英國的納稅居民，要求該公司就其境內(nèi)外財產(chǎn)向英國政府納稅。司就其境內(nèi)外財產(chǎn)向英國政府納稅。l問：英國政府要求尼爾公司納稅的依據(jù)是什么？問：英國政府要求尼爾公司納稅的依據(jù)是什么？l中國：中國： 采用采用注冊成立地注冊成立地與與實際管理和實際管理和控制中心所在地控制中心所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)的雙重標(biāo)準(zhǔn)（二）來源地稅收管轄權(quán)（二）來源地稅收管轄權(quán) 指一國對指一國對非居民非居民來源于來源于本本國

9、的所得國的所得進(jìn)行征稅的權(quán)力，它是進(jìn)行征稅的權(quán)力，它是征稅國基于納稅人的所得來源于征稅國基于納稅人的所得來源于本國這一事實而主張行使的征稅本國這一事實而主張行使的征稅權(quán)。權(quán)。l1、營業(yè)所得來源地的確認(rèn) 標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)活動發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)活動發(fā)生地l2、勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：1 1、勞務(wù)行為發(fā)生地、勞務(wù)行為發(fā)生地 2 2、勞務(wù)費用支付人居住地、勞務(wù)費用支付人居住地l3 3、投資所得來源地的確認(rèn)、投資所得來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)： 1 1、投資權(quán)利發(fā)生地（即投資權(quán)利提供者、投資權(quán)利發(fā)生地（即投資權(quán)利提供者的居住地）的居住地） 2 2、投資權(quán)利使用地（即權(quán)利的使用人或、投資權(quán)利使用地（即權(quán)利的使

10、用人或者實際負(fù)擔(dān)投資所得的債務(wù)人的居住地）者實際負(fù)擔(dān)投資所得的債務(wù)人的居住地）l4、財產(chǎn)收益來源地的確認(rèn)第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅 一、法律意義上的國際重復(fù)征稅一、法律意義上的國際重復(fù)征稅（一）國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生（一）國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生l居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的沖突轄權(quán)的沖突情況一居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的沖突：居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的沖突： A1A1國國 A2A2國國 （B B居民來自于居民來自于A2A2國的收入國的收入500500萬）萬） B居民居民l居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突權(quán)的沖突情況二居民稅

11、收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突：居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突： A A國國 B國國 A國稅法規(guī)定：國稅法規(guī)定：A A國居民離開國居民離開A A國滿國滿180180天的即成為非居天的即成為非居民；民； B B國稅法規(guī)定：凡在國稅法規(guī)定：凡在B B國居住滿國居住滿9090天的即成為天的即成為B B國居民。國居民。 甲居民甲居民例：例：l某甲在某甲在A A國有居所。國有居所。19991999年，甲離開年，甲離開A A國國去去B B國從事經(jīng)營活動，在國從事經(jīng)營活動，在B B國居住了國居住了150150天天并取得一筆收入。甲回到并取得一筆收入。甲回到A A國，先后收到國，先后收到了了A A、B

12、B兩國要求其繳納個人所得稅的納兩國要求其繳納個人所得稅的納稅通知。根據(jù)稅通知。根據(jù)A A國稅法規(guī)定，國稅法規(guī)定，A A國公民離國公民離開開A A國滿國滿180180天的為天的為A A國非居民；根據(jù)國非居民；根據(jù)B B國國稅法，凡在稅法，凡在B B國居住滿國居住滿9090天的即為天的即為B B國居國居民。民。l來源地稅收管轄權(quán)與來源地稅收來源地稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的沖突管轄權(quán)的沖突情況三例：例：lA A國某公司派遣員工到國某公司派遣員工到B B國提供指導(dǎo)，國提供指導(dǎo)，其報酬由其報酬由A A國該公司支付。國該公司支付。 lA A國：勞務(wù)報酬支付人居住地標(biāo)準(zhǔn)國：勞務(wù)報酬支付人居住地標(biāo)準(zhǔn)lB

13、B國：勞務(wù)行為發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)國：勞務(wù)行為發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)國際重復(fù)征稅的概念：國際重復(fù)征稅的概念： 兩個或兩個以上兩個或兩個以上國家，對國家，對同一納稅人同一納稅人就就同一征稅對象同一征稅對象，在，在同一時期內(nèi)同一時期內(nèi)課征課征相同或類似相同或類似的稅的稅收。收。l特點：特點：（1 1）征稅主體的雙重性）征稅主體的雙重性（2 2）同一納稅主體）同一納稅主體（3 3）同一征稅對象）同一征稅對象（4 4）同一征稅期間）同一征稅期間（5 5）同一或類似稅種）同一或類似稅種二、經(jīng)濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅二、經(jīng)濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅 （國際重疊征稅）（國際重疊征稅）l兩個或兩個以上國家，對兩個或兩個以上國家，對不不同

14、納稅人同納稅人就同一征稅對象，就同一征稅對象，在同一時期內(nèi)課征相同或類在同一時期內(nèi)課征相同或類似的稅收似的稅收. .l特點：特點：（1 1）征稅主體的雙重性）征稅主體的雙重性（2 2）不同納稅主體不同納稅主體（3 3）同一征稅對象）同一征稅對象（4 4）同一征稅期間）同一征稅期間（5 5）同一或類似稅種）同一或類似稅種l經(jīng)濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅，經(jīng)濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅，主要表現(xiàn)為兩個國家分別、主要表現(xiàn)為兩個國家分別、同時對在各自境內(nèi)居住的公同時對在各自境內(nèi)居住的公司的利潤和股東從公司獲取司的利潤和股東從公司獲取的股息征稅。的股息征稅。經(jīng)濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅：經(jīng)濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅： A1

15、A1國國 A2A2國國說明：說明：C C股東有來自股東有來自B B公司的股息公司的股息B公司公司C股東股東例題：例題：l甲國甲國A A公司在乙國設(shè)立公司在乙國設(shè)立B B分公司，在丙國分公司，在丙國設(shè)立設(shè)立C C子公司。子公司。20032003年末，年末，B B公司獲利公司獲利1010萬美元，萬美元，C C公司獲利公司獲利5050萬美元，從稅后利萬美元，從稅后利潤中向潤中向A A公司支付股息公司支付股息3030萬美元。萬美元。問：問：1 1、在該納稅年度，、在該納稅年度，A A、B B、C C三公司分三公司分別應(yīng)繳納哪些稅收？別應(yīng)繳納哪些稅收？ 2 2、在上述納稅中，哪些屬于國際重、在上述納稅中

16、，哪些屬于國際重復(fù)征稅？哪些屬于國際重疊征稅？復(fù)征稅？哪些屬于國際重疊征稅？A A公司公司B B分公司分公司C子公司子公司甲國甲國乙國乙國1050丙國丙國3三、國際雙重征稅三、國際雙重征稅l兩個或兩個以上國家對兩個或兩個以上國家對同一納稅同一納稅人或不同納稅人人或不同納稅人的同一征稅對象，的同一征稅對象，在相同時期內(nèi)課征相同或類似稅在相同時期內(nèi)課征相同或類似稅收。收。第四節(jié)第四節(jié) 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定 及國家間稅收沖突的協(xié)調(diào)及國家間稅收沖突的協(xié)調(diào) 一、跨國營業(yè)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)一、跨國營業(yè)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則常設(shè)機(jī)構(gòu)原則l何謂何謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)原則常設(shè)機(jī)構(gòu)原則”：l即如果納稅人在

17、另一國設(shè)有從事營業(yè)活即如果納稅人在另一國設(shè)有從事營業(yè)活動的常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對于屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)動的常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對于屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍內(nèi)的跨國營業(yè)所得，該常設(shè)機(jī)利潤范圍內(nèi)的跨國營業(yè)所得，該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國（即跨國營業(yè)所得的來源地國）構(gòu)所在國（即跨國營業(yè)所得的來源地國）有課稅權(quán)。這實際是把跨國營業(yè)所得來有課稅權(quán)。這實際是把跨國營業(yè)所得來源地國的征稅權(quán)限定在設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的源地國的征稅權(quán)限定在設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件下。條件下。 （一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和構(gòu)成要件（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和構(gòu)成要件l概念：概念：l指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進(jìn)行全指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的固定場所。部或部分營業(yè)活動的固定場

18、所。 構(gòu)成要件：構(gòu)成要件：1 1、要有一個受有關(guān)企業(yè)支配的營、要有一個受有關(guān)企業(yè)支配的營業(yè)場所存在；業(yè)場所存在；2 2、該場所應(yīng)有一定的固定性和長、該場所應(yīng)有一定的固定性和長期性；期性；3 3、企業(yè)的全部或部分營業(yè)場所通、企業(yè)的全部或部分營業(yè)場所通過該場所進(jìn)行（營業(yè)性）過該場所進(jìn)行（營業(yè)性）（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定 實際聯(lián)系原則實際聯(lián)系原則 引力原則引力原則l實際聯(lián)系原則：實際聯(lián)系原則：只有那些通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的只有那些通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的營業(yè)活動所產(chǎn)生的利潤以及與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實際營業(yè)活動所產(chǎn)生的利潤以及與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系的各種所得，才能確定為屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)聯(lián)系的

19、各種所得，才能確定為屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤范圍，來源地國才能對此征稅。的利潤范圍，來源地國才能對此征稅。l引力原則：引力原則：納稅人來源于來源地國的其他所得，納稅人來源于來源地國的其他所得，即使并非是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動獲得，但只要即使并非是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動獲得，但只要產(chǎn)生這些所得的營業(yè)活動屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營產(chǎn)生這些所得的營業(yè)活動屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)范圍，收入來源國均可將它們列入常設(shè)機(jī)構(gòu)業(yè)范圍，收入來源國均可將它們列入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤范圍進(jìn)行征稅。的利潤范圍進(jìn)行征稅。案例：案例：l甲國甲國A A公司在乙國設(shè)有一分公司，在公司在乙國設(shè)有一分公司，在丙國設(shè)有一常駐代辦處。丙國設(shè)有一常駐代辦處。1996

20、1996年年A A公公司又在丁國開辦了一次為期司又在丁國開辦了一次為期3 3個月的個月的展銷會。此外，展銷會。此外，A A公司在日常經(jīng)營中，公司在日常經(jīng)營中，還經(jīng)常與乙、丙、丁國的居民、公還經(jīng)常與乙、丙、丁國的居民、公司開展貿(mào)易活動。（已知甲與乙、司開展貿(mào)易活動。（已知甲與乙、丙、丁機(jī)構(gòu)均簽有雙邊稅收協(xié)定）丙、丁機(jī)構(gòu)均簽有雙邊稅收協(xié)定）1 1、A A公司在乙、丙、丁國設(shè)立的分公司、公司在乙、丙、丁國設(shè)立的分公司、常駐代辦處、展銷會是否構(gòu)成在東道國常駐代辦處、展銷會是否構(gòu)成在東道國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)？設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)？l2 2、A A公司從分公司、常駐代辦處、展銷公司從分公司、常駐代辦處、展銷會取得的

21、收入應(yīng)否向東道國納稅？會取得的收入應(yīng)否向東道國納稅？l3 3、A A公司與乙、丙、丁三國的公司從事公司與乙、丙、丁三國的公司從事直接貿(mào)易活動所取得的營業(yè)利潤應(yīng)如何直接貿(mào)易活動所取得的營業(yè)利潤應(yīng)如何納稅？納稅？總結(jié)總結(jié)（）（跨國營業(yè)所得征稅權(quán)沖突如何協(xié)調(diào)跨國營業(yè)所得征稅權(quán)沖突如何協(xié)調(diào)）設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)不設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)不設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來源地國無征稅權(quán)，僅向居住國納稅來源地國無征稅權(quán)，僅向居住國納稅實際聯(lián)系實際聯(lián)系引力引力來源地國有來源地國有優(yōu)先課稅權(quán)優(yōu)先課稅權(quán)二、跨國勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)二、跨國勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)（一）獨立勞務(wù)所得（一）獨立勞務(wù)所得固定基地原則固定基地原則 總結(jié)：總結(jié)：設(shè)

22、立了固定基地：必須向來源地國設(shè)立了固定基地：必須向來源地國納稅；納稅；未設(shè)立固定基地，如果在來源地國未設(shè)立固定基地，如果在來源地國累計停留超過累計停留超過183183天天, ,也必須向來源也必須向來源地國納稅。地國納稅。l（二）非獨立勞務(wù)所得（二）非獨立勞務(wù)所得總結(jié)總結(jié) (非獨立勞務(wù)所得非獨立勞務(wù)所得)原則上應(yīng)當(dāng)向來源地國納稅；原則上應(yīng)當(dāng)向來源地國納稅；當(dāng)同時滿足三個條件時當(dāng)同時滿足三個條件時, ,僅向居住僅向居住國納稅：國納稅：1 1、在來源地國累計停留在來源地國累計停留不不超過超過183183天；天；2 2、勞務(wù)所得并非由來勞務(wù)所得并非由來源地國的雇主支付；源地國的雇主支付；3 3、勞務(wù)所

23、得并勞務(wù)所得并非由來源地國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基非由來源地國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。地負(fù)擔(dān)。案例案例1 1： 湯姆和珍妮是一對美國夫婦，湯姆和珍妮是一對美國夫婦，19991999年年9 9月月1 1日日同時來華。湯姆開辦了一家醫(yī)療診所，珍妮在同時來華。湯姆開辦了一家醫(yī)療診所，珍妮在一所中國民辦學(xué)校任英語教師。一所中國民辦學(xué)校任英語教師。20002000年年3 3月，月，該夫婦因兒子突患重病臨時決定返回美國，湯該夫婦因兒子突患重病臨時決定返回美國，湯姆關(guān)閉了診所，珍妮辭去了工作，二人于姆關(guān)閉了診所，珍妮辭去了工作，二人于20002000年年4 4月月1010日離境。日離境。l問：湯姆和珍妮在華期間

24、所取得的收入各屬于問：湯姆和珍妮在華期間所取得的收入各屬于什么性質(zhì)？應(yīng)否向中國納稅？什么性質(zhì)？應(yīng)否向中國納稅？案例案例2 2：締約國締約國A A國的三位工程師甲乙丙，受國的三位工程師甲乙丙，受其任職的總公司委派前往締約國其任職的總公司委派前往締約國B B國國幫助培訓(xùn)技術(shù)人員，為期三個月。幫助培訓(xùn)技術(shù)人員，為期三個月。事后，事后，A A國總公司支付了甲、乙、丙國總公司支付了甲、乙、丙1313萬美元的勞務(wù)費。萬美元的勞務(wù)費。問：問：B B國政府能否向甲、乙、丙三人國政府能否向甲、乙、丙三人征收個人所得稅？為什么？征收個人所得稅？為什么？案例案例3 3：l中國交響樂團(tuán)赴歐洲巡回演出，經(jīng)歷英、中國交響

25、樂團(tuán)赴歐洲巡回演出，經(jīng)歷英、法、德、瑞典、盧森堡等法、德、瑞典、盧森堡等1010個國家，所個國家，所到之處受到熱烈歡迎。最后樂團(tuán)回到北到之處受到熱烈歡迎。最后樂團(tuán)回到北京做匯報演出達(dá)京做匯報演出達(dá)3030多場。多場。l問：（問：（1 1）中國交響樂團(tuán)的演員在國外的）中國交響樂團(tuán)的演員在國外的所有演出報酬應(yīng)向東道國納稅嗎？所有演出報酬應(yīng)向東道國納稅嗎？（2 2）中國演員應(yīng)就哪些收入向中國政府）中國演員應(yīng)就哪些收入向中國政府納稅？納稅？ 三、投資所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)三、投資所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)稅收分享原則稅收分享原則案例：案例：l中國中國A A公司是一家參與中國海洋石油開發(fā)公司是一家參與中國海洋石

26、油開發(fā)和生產(chǎn)的參股公司。和生產(chǎn)的參股公司。A A公司于公司于19931993年年1111月月與科威特中東銀行簽訂了與科威特中東銀行簽訂了1212億美元的貸億美元的貸款協(xié)議，至款協(xié)議，至19961996年年1010月，累計支付利息月，累計支付利息177522177522萬美元。中國海洋石油稅務(wù)管理萬美元。中國海洋石油稅務(wù)管理局湛江分局認(rèn)為，依局湛江分局認(rèn)為，依中國科威特避免中國科威特避免雙重征稅稅收協(xié)定雙重征稅稅收協(xié)定規(guī)定，中東銀行所規(guī)定，中東銀行所收利息應(yīng)在中國繳納預(yù)提所得稅，稅率收利息應(yīng)在中國繳納預(yù)提所得稅，稅率為為5 5。稅款由。稅款由A A公司在支付利息時候扣公司在支付利息時候扣繳。據(jù)此

27、，繳。據(jù)此，A A公司向中國政府交納利息所公司向中國政府交納利息所得稅得稅93439343萬美元。萬美元。l問：問：1 1、該案例中的、該案例中的納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是誰？是誰？扣繳義扣繳義務(wù)人務(wù)人是誰？中國行使的稅收管轄權(quán)是什是誰？中國行使的稅收管轄權(quán)是什么管轄權(quán)？么管轄權(quán)？2 2、科威特政府對中東銀行的該筆利息收、科威特政府對中東銀行的該筆利息收入還有無權(quán)利征稅？入還有無權(quán)利征稅？四、跨國不動產(chǎn)所得和財產(chǎn)收益征稅四、跨國不動產(chǎn)所得和財產(chǎn)收益征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)權(quán)沖突的協(xié)調(diào)案例：案例：l詹姆斯詹姆斯. .威廉系英國人在英國有住所。威廉系英國人在英國有住所。19831983年，他將其祖上遺留的位于

28、法國境年，他將其祖上遺留的位于法國境內(nèi)的一所房屋轉(zhuǎn)讓，得價款內(nèi)的一所房屋轉(zhuǎn)讓，得價款2020萬法郎。萬法郎。就此項收入，威廉向法國繳納所得稅就此項收入，威廉向法國繳納所得稅8 8萬萬法郎，后英國政府也通知威廉就該房屋法郎，后英國政府也通知威廉就該房屋轉(zhuǎn)讓收益繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓收益繳納個人所得稅。l問：法國和英國分別行使的是什么稅收問：法國和英國分別行使的是什么稅收管轄權(quán)？管轄權(quán)？ l中國遠(yuǎn)洋運輸公司一艘名叫中國遠(yuǎn)洋運輸公司一艘名叫“東方紅東方紅2 2號號”的萬噸遠(yuǎn)洋運輸貨輪，的萬噸遠(yuǎn)洋運輸貨輪，19951995年年7 7月在日本月在日本大阪港拋錨，經(jīng)檢測，修復(fù)難度較大，大阪港拋錨，經(jīng)檢測，修

29、復(fù)難度較大，且需要巨額資金，中國遠(yuǎn)洋運輸公司遂且需要巨額資金，中國遠(yuǎn)洋運輸公司遂決定就地轉(zhuǎn)讓出售。經(jīng)拍賣，該船舶被決定就地轉(zhuǎn)讓出售。經(jīng)拍賣，該船舶被韓國一家船運公司買走。韓國一家船運公司買走。l問：中國遠(yuǎn)洋運輸公司的售船收入應(yīng)向問：中國遠(yuǎn)洋運輸公司的售船收入應(yīng)向哪國繳納所得稅？哪國繳納所得稅？第五節(jié)第五節(jié) 國際重復(fù)征稅的解決方法國際重復(fù)征稅的解決方法 （避免國際重復(fù)征稅的計算方法）（避免國際重復(fù)征稅的計算方法）一、免稅法： 居住國對本國居民來源于境外的居住國對本國居民來源于境外的所得在一定程度上放棄了居民稅收所得在一定程度上放棄了居民稅收管轄權(quán)，從而避免了在這一部分所管轄權(quán)，從而避免了在這一部

30、分所得上居住國的居民稅收管轄權(quán)與來得上居住國的居民稅收管轄權(quán)與來源地國的來源地稅收管轄權(quán)的沖突。源地國的來源地稅收管轄權(quán)的沖突。分類：分類：l1 1、全額免稅法：、全額免稅法：l2 2、累進(jìn)免稅法：、累進(jìn)免稅法： 基本計算公式：基本計算公式： 應(yīng)納居住國稅額應(yīng)納居住國稅額 居住國所得居住國所得稅率稅率計算題：計算題：l甲公司在某納稅年度有國內(nèi)外所甲公司在某納稅年度有國內(nèi)外所得共計得共計400400萬美元，其中在居住萬美元，其中在居住國所得約為國所得約為300300萬，在來源地國萬，在來源地國所得約為所得約為100100萬。假設(shè)居住國實萬。假設(shè)居住國實行行2020-40-40的累進(jìn)稅率（其中的累

31、進(jìn)稅率（其中300300萬適用萬適用2525的稅率，的稅率，400400萬適萬適用用3030的稅率），來源地國適用的稅率），來源地國適用3030的比例稅率。的比例稅率。問題：問題：1 1、如果居住國不采取任何避免國際、如果居住國不采取任何避免國際重復(fù)征稅的措施，甲公司在該納稅重復(fù)征稅的措施，甲公司在該納稅年度內(nèi)需承擔(dān)的總稅負(fù)是多少？年度內(nèi)需承擔(dān)的總稅負(fù)是多少？2 2、如果居住國采用全額免稅法，甲、如果居住國采用全額免稅法，甲公司承擔(dān)的總稅負(fù)為多少？公司承擔(dān)的總稅負(fù)為多少？3 3、如果居住國采用累進(jìn)免稅法，甲、如果居住國采用累進(jìn)免稅法，甲公司的總稅負(fù)是多少？公司的總稅負(fù)是多少？l1 1、不采取任

32、何避免國際重復(fù)征稅的、不采取任何避免國際重復(fù)征稅的措施措施: :（1 1）向來源國納稅：）向來源國納稅： 100100萬萬30303030萬萬 （2 2）向居住國納稅：）向居住國納稅： （100+300100+300）3030120120萬萬（3 3）總稅負(fù)：）總稅負(fù)：30+12030+120150150萬美元萬美元算一算l2 2、如果居住國采用全額免稅法：、如果居住國采用全額免稅法：（1 1）向居住國納稅：）向居住國納稅： 30030025257575萬萬（2 2）總稅負(fù)：）總稅負(fù)： 7575萬萬+30+30萬萬105105萬萬l3 3、如果居住國采用累進(jìn)免稅法：、如果居住國采用累進(jìn)免稅法：

33、（1 1）向居住國納稅：）向居住國納稅： 30030030309090萬萬（2 2）總稅負(fù)：）總稅負(fù)： 9090萬萬+30+30萬萬120120萬萬關(guān)于超額累進(jìn)稅率的例題：關(guān)于超額累進(jìn)稅率的例題：l甲國某公司在本國當(dāng)年的應(yīng)稅所得為甲國某公司在本國當(dāng)年的應(yīng)稅所得為40004000萬元，它設(shè)在乙國的分公司當(dāng)年的萬元，它設(shè)在乙國的分公司當(dāng)年的應(yīng)稅所得為應(yīng)稅所得為20002000萬元，已按萬元，已按25%25%的稅率向的稅率向乙國繳納了所得稅乙國繳納了所得稅500500萬元。若其居住國萬元。若其居住國規(guī)定的所得稅稅率為超額累進(jìn)稅率，即規(guī)定的所得稅稅率為超額累進(jìn)稅率，即年所得不超過年所得不超過50005

34、000萬元的按萬元的按30%30%的稅率，的稅率，5000550050005500萬元的部分按萬元的部分按40%40%的稅率，超的稅率，超過過55005500萬元的部分按萬元的部分按50%50%的稅率。計算：的稅率。計算：（1 1）在全額免稅法下該公司應(yīng)納本）在全額免稅法下該公司應(yīng)納本國的所得稅為多少？國的所得稅為多少？（2 2）在累進(jìn)免稅法下該公司應(yīng)納本）在累進(jìn)免稅法下該公司應(yīng)納本國的所得稅為多少？國的所得稅為多少？（3 3）在不采取任何避免雙重征稅措）在不采取任何避免雙重征稅措施時，該公司應(yīng)納本國的所得稅為施時，該公司應(yīng)納本國的所得稅為多少？多少？解答：解答：l（1 1）全額免稅法下應(yīng)納居

35、住國稅額：）全額免稅法下應(yīng)納居住國稅額： 4000 4000 30% = 1200 30% = 1200萬萬l（2 2）累進(jìn)免稅法下應(yīng)納居住國稅額：）累進(jìn)免稅法下應(yīng)納居住國稅額： （5000 5000 30% + 500 30% + 500 40% + 40% + 500 500 50% 50%）4000/60004000/6000 =1950 =1950 4000/60004000/6000 =1300 =1300萬元萬元l（3 3）不采取免稅措施時應(yīng)納居住國）不采取免稅措施時應(yīng)納居住國稅額：稅額：（5000 5000 30% + 500 30% + 500 40% + 500 40% +

36、500 50% 50%） =1950=1950二、抵免法： 居住國按本國居民的境內(nèi)外居住國按本國居民的境內(nèi)外所得為基數(shù)計算應(yīng)納稅額，但對所得為基數(shù)計算應(yīng)納稅額，但對本國居民已經(jīng)在來源地國繳納的本國居民已經(jīng)在來源地國繳納的稅額允許從居住國應(yīng)納稅額中扣稅額允許從居住國應(yīng)納稅額中扣除。除。種類：種類：l全額抵免全額抵免l限額抵免限額抵免分以下兩種情況：分以下兩種情況：（1 1）來源地國稅率）來源地國稅率居住國稅率居住國稅率l應(yīng)納居住國稅額跨國所得（居住應(yīng)納居住國稅額跨國所得（居住國所得國所得+ +來源地國所得）來源地國所得）居住國稅居住國稅率已納來源地國稅額率已納來源地國稅額（2 2）來源地國稅率居

37、住國稅率）來源地國稅率居住國稅率l應(yīng)納居住國稅額跨國所得應(yīng)納居住國稅額跨國所得居住居住國稅率抵免限額國稅率抵免限額l抵免限額納稅人的國外所得抵免限額納稅人的國外所得居居住國稅率住國稅率計算題：計算題：l美國人威廉受聘在中國一家中美美國人威廉受聘在中國一家中美合資的集成電路生產(chǎn)廠擔(dān)任為期合資的集成電路生產(chǎn)廠擔(dān)任為期半年的技術(shù)顧問，半年期滿回國半年的技術(shù)顧問，半年期滿回國時，威廉獲勞務(wù)報酬時，威廉獲勞務(wù)報酬1010萬美元。萬美元。在該納稅年度，威廉共獲國內(nèi)外在該納稅年度，威廉共獲國內(nèi)外所得所得2525萬美元，現(xiàn)假設(shè)：中國適萬美元，現(xiàn)假設(shè)：中國適用個人所得稅率為用個人所得稅率為2020，美國適，美國

38、適用個人所得稅率為用個人所得稅率為1515。問題：問題：1 1、如果中美雙邊稅收協(xié)定沒有任何避免、如果中美雙邊稅收協(xié)定沒有任何避免國際重復(fù)征稅的約定，那么在該納稅年國際重復(fù)征稅的約定，那么在該納稅年度，威廉需承擔(dān)的總稅額是多少？度，威廉需承擔(dān)的總稅額是多少？2 2、如果中美稅收協(xié)定約定以全額抵免法、如果中美稅收協(xié)定約定以全額抵免法緩解重復(fù)征稅，在該納稅年度，威廉應(yīng)緩解重復(fù)征稅，在該納稅年度，威廉應(yīng)承擔(dān)的總稅負(fù)是多少？承擔(dān)的總稅負(fù)是多少？3 3、如果中美約定，采用限額抵免，則總、如果中美約定，采用限額抵免，則總稅負(fù)為多少？稅負(fù)為多少？ 不采取不采取避免重復(fù)征稅措施時的總避免重復(fù)征稅措施時的總稅負(fù)

39、：稅負(fù)：應(yīng)納中國稅額：應(yīng)納中國稅額：1010萬萬20202 2萬萬應(yīng)納美國稅額：應(yīng)納美國稅額：（10+1510+15）15153.753.75總稅額：總稅額：2 2萬萬+3.75+3.75萬萬5.755.75萬萬 采取采取全額抵免全額抵免法時的總稅負(fù)：法時的總稅負(fù)：應(yīng)納美國稅額：應(yīng)納美國稅額：25251515-2-21.751.75萬萬 總稅額：總稅額：1.751.75萬萬+2+2萬萬3.753.75萬萬 采取采取限額抵免限額抵免法時的總稅負(fù)：法時的總稅負(fù)：l計算抵免限額：計算抵免限額：10萬萬15%=1.5萬萬l應(yīng)納美國稅額：應(yīng)納美國稅額： 25151015% = 2.25萬萬l總稅負(fù)：總稅

40、負(fù)：2.25 + 2 = 4.25萬萬1 1、分國限額抵免（計算步驟）、分國限額抵免（計算步驟）（1 1）分別計算出納稅人在各個來源地國）分別計算出納稅人在各個來源地國的已納稅額；的已納稅額；（2 2）分別計算出各來源地國抵免限額；）分別計算出各來源地國抵免限額；（3 3）分別比較各個來源地國的已納稅額）分別比較各個來源地國的已納稅額與抵免限額，如果前者大于后者，則要與抵免限額，如果前者大于后者，則要啟動抵免限額，然后計算實際可抵免的啟動抵免限額，然后計算實際可抵免的稅額的總和；稅額的總和；（4 4）從居住國的應(yīng)納稅額中扣減可抵免）從居住國的應(yīng)納稅額中扣減可抵免額，計算應(yīng)向居住國實納稅額。額，

41、計算應(yīng)向居住國實納稅額。2、綜合限額抵免（計算步驟）綜合限額抵免（計算步驟）（1 1）計算綜合抵免限額；）計算綜合抵免限額；（2 2）計算納稅人在各來源地國已繳稅額）計算納稅人在各來源地國已繳稅額總和；總和；（3 3）如果低于或等于綜合抵免限額，就）如果低于或等于綜合抵免限額，就可全部抵免，如果高于綜合抵免限額，可全部抵免，如果高于綜合抵免限額，則超過部分不得抵免；則超過部分不得抵免；（4 4）計算向居住國實繳稅額。）計算向居住國實繳稅額。l甲國一家甲國一家A A公司在乙國和丙國分別設(shè)有分公司，公司在乙國和丙國分別設(shè)有分公司，在某一納稅年度內(nèi)，在某一納稅年度內(nèi)，A A公司在甲國取得的應(yīng)稅公司在

42、甲國取得的應(yīng)稅所得為所得為300300萬元，在乙國的分公司取得的應(yīng)稅萬元，在乙國的分公司取得的應(yīng)稅所得為所得為6060萬元，在丙國的分公司取得的應(yīng)稅所萬元，在丙國的分公司取得的應(yīng)稅所得為得為200200萬元。甲、乙、丙三國的所得稅率分萬元。甲、乙、丙三國的所得稅率分別為：別為：5050、4040、6060，分別根據(jù)綜合限額，分別根據(jù)綜合限額抵免制及分國限額抵免制計算抵免制及分國限額抵免制計算A A公司在該年度公司在該年度應(yīng)向甲國實納的所得稅額。應(yīng)向甲國實納的所得稅額。算一算算一算第一，甲國實行綜合限額抵免制第一，甲國實行綜合限額抵免制l（1 1）綜合抵免限額：（）綜合抵免限額：（60+2006

43、0+200）5050130130萬元萬元l（2 2）來源地國已納稅總額乙國分公司納稅）來源地國已納稅總額乙國分公司納稅額額+ +丙國分公司納稅額丙國分公司納稅額60604040+200+20060602424萬萬+120+120萬萬144144萬元萬元l（3 3）比較：）比較：144144萬萬130130萬，因此允許抵免額萬，因此允許抵免額為為130130萬。萬。l（4 4）A A公司實納甲國稅額：公司實納甲國稅額： （300+200+60300+200+60）5050-130-130150150萬萬第二，甲國實行分國限額抵免制第二，甲國實行分國限額抵免制（1 1）計算各個來源地國已納稅額：）

44、計算各個來源地國已納稅額： 乙國分公司已納稅額：乙國分公司已納稅額：6060萬萬40402424萬萬 丙國分公司已納稅額：丙國分公司已納稅額：200200萬萬6060120120萬萬l（2 2）計算分國抵免限額：）計算分國抵免限額： 乙國分公司的抵免限額：乙國分公司的抵免限額：6060萬萬50503030萬萬 丙國分公司的抵免限額：丙國分公司的抵免限額：200200萬萬5050100100萬萬l（3 3）比較來源國已納稅額和抵免限額：）比較來源國已納稅額和抵免限額： 乙國：乙國：2424萬萬3030萬，因此萬，因此2424萬可全部抵免萬可全部抵免 丙國：丙國：120120萬萬100100萬，因

45、此只可抵免萬，因此只可抵免100100萬萬 因此可抵免稅額總和為：因此可抵免稅額總和為：2424萬萬+100+100萬萬124124萬萬l（4 4）計算）計算A A公司實納甲國所得稅額：公司實納甲國所得稅額： （300+200+60300+200+60）5050-124-124萬萬156156萬萬三、稅收饒讓抵免：l居住國對其居民因來源地國實行減免稅優(yōu)惠而沒有實際繳納的那部分稅額，也視同已繳納而同樣給予抵免。因此也稱為“虛擬抵免”或“影子稅收抵免”。計算題：計算題：l某跨國納稅人尼可有來自國外的收入20萬美元，其在該納稅年度的境內(nèi)外所得共為40萬美元。居住國所得稅率為30，來源地國所得稅率為2

46、0，但由于尼可符合稅收減免條件，因此可以向來源地國減半繳納所得稅。l問：問：1 1、如果居住國采用限額抵免法，計、如果居住國采用限額抵免法，計算尼可在該納稅年度應(yīng)納居住國稅額？算尼可在該納稅年度應(yīng)納居住國稅額？ 2 2、如果居住國和來源地國約定適用、如果居住國和來源地國約定適用稅收饒讓抵免，則計算尼可在該納稅年稅收饒讓抵免，則計算尼可在該納稅年度應(yīng)納居住國稅額？度應(yīng)納居住國稅額？l1 1、如果居住國采用限額抵免法：、如果居住國采用限額抵免法：（1 1）應(yīng)納來源地國稅額：）應(yīng)納來源地國稅額： 202010102 2萬萬（2 2）應(yīng)納居住國稅額：）應(yīng)納居住國稅額： 404030302 2萬萬101

47、0萬萬l2 2、如居住國采用稅收饒讓抵免：、如居住國采用稅收饒讓抵免：（1 1）應(yīng)納來源地國稅額：）應(yīng)納來源地國稅額： 202020204 4萬萬（2 2）應(yīng)納居住國稅額：）應(yīng)納居住國稅額： 404030304 4萬萬8 8萬萬 第六節(jié)第六節(jié) 國際逃稅與避稅國際逃稅與避稅一、國際逃稅與避稅的概念及區(qū)別一、國際逃稅與避稅的概念及區(qū)別區(qū)別：l第一，行為性質(zhì)不同l第二，表現(xiàn)形式不同l第三，應(yīng)對手段不同刑法刑法201201條：條：l偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或

48、者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。刑法修正案（七）刑法修正案（七）（20092009年）年）l以以“逃避繳納稅款罪逃避繳納稅款罪”取代了取代了“偷稅偷稅罪罪”。l修改后的修改

49、后的刑法刑法第第201201條規(guī)定：納稅人條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。處罰金。二、國際避稅的主要方式二、國際避稅的主要方式（一）納稅主體的跨國移動規(guī)避居民稅收管轄權(quán)（二）征稅對象的跨國移動 1、跨國

50、聯(lián)屬企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價案例：l某跨國公司在甲乙丙三國分別設(shè)有某跨國公司在甲乙丙三國分別設(shè)有A A、B B、C C三個子公三個子公司，司，A A公司主要從事空調(diào)零部件生產(chǎn)，公司主要從事空調(diào)零部件生產(chǎn)，B B公司主要從事公司主要從事空調(diào)整機(jī)的組裝，空調(diào)整機(jī)的組裝，C C公司則是一家從事空調(diào)零部件及公司則是一家從事空調(diào)零部件及整機(jī)銷售、運輸?shù)木C合性公司。甲乙丙三國的公司所整機(jī)銷售、運輸?shù)木C合性公司。甲乙丙三國的公司所得稅率分別為得稅率分別為30%30%、20%20%、10%10%。20002000年年3 3月，月，A A公司以公司以300300萬美元的成本生產(chǎn)了一批空調(diào)零部件，本應(yīng)以萬美元的成本生產(chǎn)了一

51、批空調(diào)零部件，本應(yīng)以360360萬美元的市場價格直接售給萬美元的市場價格直接售給B B公司，由公司，由B B公司組裝后投公司組裝后投放市場。但為了規(guī)避稅收，放市場。但為了規(guī)避稅收，A A公司將該批零部件以公司將該批零部件以310310萬美元的價格賣給了萬美元的價格賣給了C C公司，公司，C C公司再轉(zhuǎn)手以公司再轉(zhuǎn)手以360360萬美萬美元的價格賣給元的價格賣給B B公司，經(jīng)公司，經(jīng)B B公司組裝后投放市場。問：公司組裝后投放市場。問：通過上述做法，該跨國公司共減少納稅多少？通過上述做法，該跨國公司共減少納稅多少？l分析：分析：l如果沒有采取轉(zhuǎn)移定價，該跨國公司在如果沒有采取轉(zhuǎn)移定價，該跨國公司在上述交易中需承擔(dān)的稅賦為上述交易中需