會計報表和項目概述分析

1、會計報表項目概述（二）會計報表項目概述（二）李李 翔翔南京大學會計學系南京大學會計學系/ /南京大學會計與財務研究院南京大學會計與財務研究院無形資產無形資產一、無形資產的定義一、無形資產的定義無形資產無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 它包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。二、無形資產的確認二、無形資產的確認無形資產應當在符合定義的情況下，同時滿足下列條件時，才能予以確認： 1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。無形資產無形資產三、無形資產的初始計量 無形資產通常按照實際成本實際成本進行初始計

2、量。1 1、外購無形資產的成本、外購無形資產的成本外購無形資產成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生其他支出。 購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值現值為基礎確定，現值與應付款之間的差額作為未確認融資確認融資費用費用，在付款期間內按實際利率法確認為利息費用。2 2、投資者投入的無形資產、投資者投入的無形資產投資者投入的無形資產成本應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。無形資產的初始計量無形資產的初始計量3、非貨幣性資產交換取得的無形資產非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值

3、能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產的公允公允價值加上支付的補價和相關稅費價值加上支付的補價和相關稅費，作為無形資產的成本；收到補價方以換入無形資產的公允價值和應支付相關稅費公允價值和應支付相關稅費，作為換入無形資產的成本。4、債務重組取得的無形資產通過債務重組取得的無形資產成本，應當以其公允價值公允價值入賬。5、政府補助取得的無形資產通過政府補助取得的無形資產成本，應當按照公允價值公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額名義金額計量。無形資產的初始計量無形資產的初始計量6、企業(yè)合并取得的無形資產1 1）同一控制下企業(yè)合并）同一控制下企業(yè)合并 同一控制下吸收合

4、并，初始成本按照被合并企業(yè)無形資產的賬面價值確認； 同一控制下控股合并，合并方在編制合并報表時，按照被合并方無形資產的賬面價值作為合并基礎。2 2）非同一控制下企業(yè)合并）非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量。無形資產的初始計量無形資產的初始計量7、內部研究開發(fā)費用的確認和計量1）研究階段和開發(fā)階段的劃分階段階段定義定義特點特點區(qū)別區(qū)別研究階段為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查1、計劃性2、探索性1、目標不同前者目標不具體、不具有針對性，后者多針對具體產品、工藝等2、對象不同前者很難具體化到特定項目，后者往往形成對象化的成果3、風險不

5、同前者成功率低、風險大，后者反之4、結果不同前者多是研究報告等基礎性成果，后者多是具體的新技術、新產品開發(fā)階段進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等1、針對性2、形成成果的可能性較大無形資產的初始計量無形資產的初始計量2）開發(fā)階段有關支出資本化的條件資本化的條件 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。 有足夠的技術、財務資源和其

6、他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量無形資產的初始計量無形資產的初始計量3）內部開發(fā)無形資產的計量內部研發(fā)形成的無形資產成本由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。 基本原則基本原則 研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用） 開發(fā)階段成本符合條件的資本化，不符合條件的計入當期損益（管理費用） 無法區(qū)分研究和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。無形資產的初始計量無形資產的初始計量 賬務處理：賬務處理： A、發(fā)生支出的處理 借：研發(fā)支出費

7、用化支出 資本化支出 貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬 B、期末將全部費用化支出轉入“管理費用”科目 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 C、無形資產開發(fā)成功，并申請注冊登記后，將已發(fā)生的資本化支出轉入“無形資產”科目。 借：無形資產 貸：研發(fā)支出資本化支出無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量一、無形資產的使用壽命一、無形資產的使用壽命企業(yè)應當在取得無形資產時分析判斷其使用壽命。 1、無形資產使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量。 2、無法預見無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益期限的，應視為使用壽命不確定的無形資產。 企業(yè)至少每年年度終了，對使用

8、壽命及攤銷方法進行復核 1、若有證據表明使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應當變更攤銷年限及攤銷方法，按會計估計變更處理。 2、若有證據表明使用壽命不確定的無形資產其使用壽命是有限的，應估計其使用壽命并進行攤銷，視為會計估計變更。無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量二、無形資產的攤銷 1 1、使用壽命有限的無形資產、使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。 1 1）攤銷期）攤銷期 攤銷期應當自無形資產可供使用時起，至終止確認時止：當月增加的無形資產當月開始攤銷；當月減少的無形資產當月不再攤銷。 2 2）攤銷方法）攤銷方法 攤銷方法應當反映與該項

9、無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，包括直線法、產量法等。無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量3 3）殘值的確定）殘值的確定除下列情況外，無形資產的殘值一般為 0： 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該資產 可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。 賬務處理：賬務處理： 借：其他業(yè)務成本 （出租） 管理費用 （自用） 貸：累計攤銷無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量2 2、使用壽命不確定的無形資產、使用壽命不確定的無形資產 使用壽命不確定的無形資產，其價值在持有期間不需要攤銷，但應當每個會計期間進行減值測試，如果發(fā)生了減值，應當計提無形

10、資產減值準備。三、無形資產的減值 無形資產減值準備無形資產減值準備= =無形資產的賬面價值無形資產的賬面價值- -可收回金額可收回金額 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量四、無形資產的處置1 1、無形資產的出售、無形資產的出售出售無形資產表明企業(yè)放棄了該資產的所有權，應注銷無形資產賬面價值并確認損益。 賬務處理：賬務處理： 借：銀行存款 無形資產減值準備 累計攤銷 營業(yè)外支出（出售無形資產損失） 貸：無形資產 應交稅費 營業(yè)外收入（出售無形資產收益）無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量2 2、無形資產的出租、無形資產的出租 讓渡無形資產使用權取得租金并攤

11、銷出租成本借：銀行存款 借：其他業(yè)務成本 貸：其他業(yè)務收入 貸：累計攤銷3 3、無形資產的報廢、無形資產的報廢 借：累計攤銷 無形資產減值準備 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 貸：無形資產 或營業(yè)外收入處置非流動資產收益無形資產的報告無形資產的報告 無形資產在資產負債表上金額應根據無形資產科目期末余額扣減相應的累計攤銷和已計提的減值準備以后的余額填列。投資性房地產投資性房地產一、投資性房地產的定義投資性房地產投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。二、投資性房地產的特征二、投資性房地產的特征 1、投資性房地產是一種經營性活動 2、投資性房地產在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于

12、作為生產經營場所的房地產和用于銷售的房地產 3、投資性房地產有兩種后續(xù)計量模式三、投資性房地產的范圍三、投資性房地產的范圍投資性房地產的范圍包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物投資性房地產投資性房地產四、投資性房地產的確認確認投資性房地產應當在符合定義的情況下，同時滿足下列條件時，才能予以確認： 1、與該投資性房地產資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。五、投資性房地產的初始計量 投資性房地產應當按照成本成本進行初始計量。1 1、外購投資性房地產的確認和計量、外購投資性房地產的確認和計量 外購投資性房地產實際成本包括購買

13、價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。投資性房地產初始計量投資性房地產初始計量2 2、自行建造投資性房地產的確認和計量、自行建造投資性房地產的確認和計量自行建造投資性房地產的成本由建造該資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。 科目設置科目設置公允價值模式下： 投資性房地產成本 公允價值變動 成本模式下： 投資性房地產投資性房地產后續(xù)支出投資性房地產后續(xù)支出1 1、資本化的后續(xù)支出、資本化的后續(xù)支出與投資性房地產有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本。2 2、

14、費用化的后續(xù)支出、費用化的后續(xù)支出與投資性房地產有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。 借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款投資性房地產后續(xù)計量投資性房地產后續(xù)計量一、成本模式進行后續(xù)計量 1 1、按月計提折舊或攤銷、按月計提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） 2 2、取得租金收入、取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 3 3、發(fā)生減值時、發(fā)生減值時 借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備若已計提減值準備的投資性房地產價值又恢復，不得轉回不得轉回。投資性房地產后續(xù)計量投資性房地產后續(xù)計量二、公允價值模式進行后續(xù)計量1、采用公允

15、價值模式計量應滿足以下條件條件： 1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場 2）企業(yè)能從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。2 2、具體處理、具體處理 1）公允價值模式下，不計提不計提折舊或攤銷。 2）資產負債表日，公允價值高于高于賬面價值，按差額 借：投資性房地產公允價值變動 貸：公允價值變動損益投資性房地產后續(xù)計量投資性房地產后續(xù)計量三、后續(xù)計量模式的變更三、后續(xù)計量模式的變更 1、已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得不得從公允價值模式轉為成本模式。 2、成本模式轉為公允價值模式的，應作為會計政策變更處理

16、，按公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益留存收益。 借：投資性房地產成本 投資性房地產累計折舊 貸：投資性房地產 利潤分配未分配利潤 （也可能在借方）（也可能在借方） 盈余公積 （也可能在借方）（也可能在借方）投資性房地產后續(xù)計量投資性房地產后續(xù)計量四、投資性房地產的轉換1、投資性房地產轉換為非投資性房地產2、非投資性房地產轉換為投資性房地產五、投資性房地產的處置當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該投資性房地產。1 1、按實際收到的金額、按實際收到的金額 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入投資性房地產后續(xù)計量投資性房地產后續(xù)計量2、結轉投資性

17、房地產賬面價值 1 1）成本模式計量的投資性房地產）成本模式計量的投資性房地產 借：其他業(yè)務成本 投資性房地產累計折舊 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 2 2）公允價值模式計量的投資性房地產）公允價值模式計量的投資性房地產 借：其他業(yè)務成本 投資性房地產公允價值變動 （也可能在貸方）（也可能在貸方） 貸：投資性房地產成本 公允價值變動損益 （也可能在借方）（也可能在借方）投資性房地產的報告投資性房地產的報告 投資性房地產在資產負債表上金額應根據無形資產科目期末余額扣減相應的累計折舊（或攤銷）和已計提的減值準備以后的余額填列。 采用公允價值計量的，應根據相關科目的余額填列。生物資產生物資

18、產一、生物資產的定義生物資產生物資產是指有生命的動物和植物。二、生物資產的特征 1、生物資產擁有自然的生命力 2、生物資產的生命周期與會計年度不一致 3、生物資產具有外部性三、生物資產的分類消耗性生物資產消耗性生物資產為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，如生長中的蔬菜、存欄代售的牲畜物資產，如生長中的蔬菜、存欄代售的牲畜生產性生物資產生產性生物資產為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，如經濟林、產畜、役畜等的生物資產，如經濟林、產畜、役畜等生產性生物資產生產性生物資產以防護、環(huán)境保護為主要

19、目的的生物資產，如以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，如防風固沙林、水土保持林、水源涵養(yǎng)林等防風固沙林、水土保持林、水源涵養(yǎng)林等生物資產生物資產四、生物資產的確認生物資產應當在符合定義的情況下，同時滿足下列條件時，才能予以確認： 1、與該生物資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該生物資產的成本能夠可靠地計量。五、生物資產的初始計量1 1、外購的生物資產、外購的生物資產外購生物資產的成本包括購買價款、運輸費、保險費、相關稅費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。生物資產的初始計量生物資產的初始計量2 2、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產

20、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本按照其收獲前、郁閉前、出售前、入庫前所發(fā)生的各項成本及費用等各項必要支出確定。3 3、自行營造或繁殖的生產性生物資產、自行營造或繁殖的生產性生物資產自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本指發(fā)生在該生物資產達到預定生產經營目的前的各項必要支出。4 4、自行營造的公益性生物資產、自行營造的公益性生物資產自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照其達到郁閉前發(fā)生的造林費、保護費、營林設施費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。生物資產的初始計量生物資產的初始計量4 4、投資者投入的生物資產、投資者投入的生物資產投資者投入的生物資產成本應按照投資合同或協(xié)議

21、約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。5 5、天然起源的生物資產、天然起源的生物資產天然起源的生物資產的成本按照名義金額1元確定，并計入當期損益。6 6、以非貨幣性資產交易換入的生物資產、以非貨幣性資產交易換入的生物資產以非貨幣性資產交易換入的生物資產，其入賬價值為換出資產的公允價值（具有商業(yè)實質）或賬面價值（不具有商業(yè)實質）加相關稅費，涉及補價的，加或減支付的收到的補價。生物資產的后續(xù)計量生物資產的后續(xù)計量一、生物資產的后續(xù)支出1 1、資本化支出、資本化支出因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入林木類生物資產的成本。2 2、費用化支出、費用化支

22、出生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費等后續(xù)支出，應當確認為當期費用。 有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值進行計量，需滿足條件： 1、生物資產所在地有活躍的交易市場 2、企業(yè)能從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理的估計。生物資產的后續(xù)計量生物資產的后續(xù)計量二、生產性生物資產的折舊二、生產性生物資產的折舊 企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和所包含經濟利益的預期消耗方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法年限平均

23、法、工作量法、產量法等。三、生物資產的減值三、生物資產的減值 企業(yè)應至少每年年度終了對消耗性和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明其可收回金額低于賬面價值的，應按照差額計提生物資產跌價或減值準備，計入當期損益。 生產性生物資產減值準備計提后不得轉回不得轉回；消耗性生物資產在原計提的跌價準備金額內可以轉回可以轉回；公益性生物資產不計提不計提減值準備。生物資產的后續(xù)計量生物資產的后續(xù)計量四、生物資產的收獲與處置四、生物資產的收獲與處置1、生產性生物資產收獲的農產品成本，按照產出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。 借：農產品 貸：農業(yè)生產成本等2、消耗性生物資產在收獲或出售時，按賬面價值賬面價值結轉成本。結轉方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。生物資產的報告生