中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章流動(dòng)負(fù)債

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：嚴(yán)靜主講人：嚴(yán)靜第九章第九章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債概述 短期借款 應(yīng)付款項(xiàng)主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握取得短期借款、計(jì)提短期借款利息、以及歸還短期借款本息的會(huì)計(jì)處理；簽發(fā)不帶息商業(yè)匯票、支付銀行承兌商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)、以及商業(yè)匯票到期的會(huì)計(jì)處理；賒購(gòu)產(chǎn)生應(yīng)付賬款、償還應(yīng)付賬款、以及無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理；預(yù)收賬款的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理；熟悉流動(dòng)負(fù)債概述。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述回顧： 負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的

2、現(xiàn)實(shí)義務(wù)。資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting負(fù)負(fù) 債債 的的 分分 類(lèi)類(lèi)按償還期限分類(lèi)：按償還期限分類(lèi)： 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債短短期借款、應(yīng)付款期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收賬款、項(xiàng)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。交稅費(fèi)等。 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款券、長(zhǎng)期應(yīng)付款按負(fù)債發(fā)生時(shí)的按負(fù)債發(fā)生時(shí)的確定因素：確定因素： 可確定性負(fù)債可確定性負(fù)債 或有負(fù)債（如或有負(fù)債（如以貼現(xiàn)的商業(yè)承以貼

3、現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔(dān)兌匯票、信用擔(dān)保、待決訴訟、保、待決訴訟、預(yù)提的產(chǎn)品保修預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)等）費(fèi)等）按形成方式分類(lèi)：按形成方式分類(lèi)： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的負(fù)債的負(fù)債 融資活動(dòng)形成融資活動(dòng)形成的負(fù)債的負(fù)債 收益分配活動(dòng)收益分配活動(dòng)形成的負(fù)債形成的負(fù)債按支付方式分類(lèi)：按支付方式分類(lèi)： 貨幣性流動(dòng)負(fù)貨幣性流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)付賬款）債（如應(yīng)付賬款）非貨幣性流動(dòng)負(fù)非貨幣性流動(dòng)負(fù)債（如預(yù)收賬款、債（如預(yù)收賬款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等）保債務(wù)等）流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述出資人出資人投入投入所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人債權(quán)人借入借入負(fù)債負(fù)債主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accou

4、nting 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述 流動(dòng)負(fù)債的定義 指償還期在1年（含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的債務(wù)。 包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting借方 負(fù)債類(lèi)科目 貸方 期初余額本期減少額 本期增加額 期末余額流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述 流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)（同時(shí)滿足）：q該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)q未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)

5、從理論上講，負(fù)債應(yīng)按未來(lái)應(yīng)予償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的貼現(xiàn)值計(jì)價(jià)。實(shí)務(wù)中由于流動(dòng)負(fù)債償還期較短，一般在一年以內(nèi)償還，貼現(xiàn)額很小，因而往往直接以未來(lái)應(yīng)付金額（面值）反映，不考慮貼現(xiàn)因素。 1、體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則； 2、簡(jiǎn)化了核算，符合成本/效益原則； 3、體現(xiàn)了重要性原則。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting短期借款短期借款n 短期借款 指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入、或?yàn)榈謨斈承﹤鶆?wù)而借入的借款。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting短期借款短期借款主講人

6、：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting借方 短期借款 貸方 p 賬戶設(shè)置 設(shè)置“短期借款”賬戶用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的短期借款。 “短期借款”賬戶應(yīng)當(dāng)按照貸款種類(lèi)、貸款單位和幣種進(jìn)行明細(xì)核算；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。減少償還的短期借款本金增加取得的短期借款本金期末尚未償還的短期借款本金短期借款短期借款主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting取得短期借款借：銀行存款 貸：短期借款月末預(yù)提利息 & 按期支付利息預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 支付時(shí)：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款到期償還本息借：短期借款 （本金） 應(yīng)

7、付利息 （最后一期利息） 貸：銀行存款 短期借款短期借款短期借款短期借款 例題例題 1 1 新華公司2013年8月1日向該公司的開(kāi)戶銀行取得期限為9個(gè)月的借款100萬(wàn)元，款存銀行。借款月利率5，每月末預(yù)提利息，季末結(jié)算并支付該季度的利息。新華公司于10月31日提前歸還了借款，假定無(wú)違約金。要求： 進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting短期借款短期借款主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）2013年8月1日取得借款時(shí)：借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000（2）2013年8月31日預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)：借

8、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000（1000000 5 ） 貸：應(yīng)付利息 5000（3）2013年9月30日預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)： 同（2）（4）2013年9月30日支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息 100008、9月利息 貸：銀行存款 10000（4）2013年10月31日預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)： 同（2）（5）2013年10月31日歸還借款本息時(shí)：借：應(yīng)付利息 5000 10月利息 短期借款 1000000 貸：銀行存款 1005000應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)n應(yīng)付票據(jù) 指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)等而開(kāi)出的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。主講人：嚴(yán)靜 I

9、ntermediate Accounting應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingp賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。同時(shí)可以設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一張商業(yè)匯票的具體信息。減少到期（無(wú)論兌付/違約）增加購(gòu)買(mǎi)材料、接受勞務(wù)等開(kāi)出商業(yè)匯票企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)開(kāi)出票據(jù)時(shí)借：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）等 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行/商業(yè)承兌匯票 （面值）支付匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)銀行/商業(yè)承兌匯票

10、 貸：銀行存款 （到期清償） 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) （商票無(wú)力清償/開(kāi)出新票） 短期借款 銀行 （銀票無(wú)力清償）銀票無(wú)力清償）主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng) 例題例題2 2 新華公司2013年1月1日從丙公司購(gòu)入A材料一批（實(shí)際成本核算），含稅價(jià)款為11.7萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，同日開(kāi)立等額不帶息銀行承兌匯票一張，期限9個(gè)月，開(kāi)票手續(xù)費(fèi)50元。9月1日到期時(shí)新華公司無(wú)力支付。要求： 進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）

11、2013年3月1日購(gòu)入原材料并開(kāi)出銀票時(shí)借：原材料A材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：應(yīng)付票據(jù)丙公司 117000（2）2013年3月1日支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：銀行存款 50（3）2013年9月1日，無(wú)力清償票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)丙公司 117000 貸：短期借款銀行 117000 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)n應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 應(yīng)付賬款產(chǎn)生的原因是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上的不一致。（如：貨到單未到，月末需暫估入賬，此時(shí)負(fù)債成立） 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資

12、所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting23p賬戶設(shè)置 設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 “應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)“預(yù)付賬款”不多的，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款” 的借方。因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)確認(rèn)應(yīng)付賬款增加；預(yù)付賬款減少（多付退回）償還應(yīng)付賬款；注銷(xiāo)應(yīng)付賬款；預(yù)付賬款增加（預(yù)付、補(bǔ)付）預(yù)付賬款余額應(yīng)付賬款應(yīng)付/預(yù)付賬款余額應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付賬款發(fā)生：?jiǎn)危òl(fā)票）

13、貨（驗(yàn)收入庫(kù)）同到借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生：?jiǎn)蔚截浳吹絾蔚綍r(shí)： 貨到時(shí)：借：在途物資 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：在途物資 貸：應(yīng)付賬款主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付賬款發(fā)生：貨到單未到 平時(shí)只將材料驗(yàn)收入庫(kù)作數(shù)量記錄，不入賬，單到后按單貨同到情況處理；若月底單據(jù)仍未到達(dá)，則將存貨暫估入賬，不考慮增值稅，到下月初用紅字沖回，待單據(jù)到達(dá)時(shí)，再按單貨同到處理。 月末時(shí)： 下月初：借：原材料 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款單貨同到時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)

14、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting償還應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 、應(yīng)付票據(jù)等 轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 例題例題3 3 甲公司系增值稅一般納稅人，材料采用實(shí)際成本核算。2013年9月13日甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一批原材料（計(jì)劃成本480萬(wàn)元）已驗(yàn)收入庫(kù)；該批材料購(gòu)買(mǎi)價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，由于發(fā)票賬單傳送過(guò)程中發(fā)生延誤，至2013年10月10日才

15、送達(dá)；2014年12月1日，由于該筆應(yīng)付賬款長(zhǎng)期無(wú)法支付，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。要求： 完成相關(guān)會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）2013年9月30日，對(duì)原材料暫估入賬借：原材料 4800000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4800000（2）2013年10月1日，紅字沖回借：原材料 4800000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4800000（3）2013年10月10日，單貨同到借：原材料 5000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000 貸：應(yīng)付賬款乙公司 5850000（4）2014年12月1日轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 585

16、000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 585000應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)n預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是購(gòu)銷(xiāo)雙方商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，此項(xiàng)負(fù)債必須用以后的商品或勞務(wù)等償還。 在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)“預(yù)收賬款”的核算主要有兩種方法：設(shè)置“預(yù)收賬款” 完整反映預(yù)收賬款的全部業(yè)務(wù)不設(shè) “預(yù)收賬款” ，在“應(yīng)收賬款”的貸方反映主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingp賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。預(yù)收賬款”賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。向購(gòu)貨方發(fā)貨后應(yīng)收的全部款項(xiàng)

17、；退回多收的貨款收到的預(yù)收賬款；補(bǔ)付的貨款應(yīng)收的貨款預(yù)收賬款預(yù)收的貨款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 對(duì)方補(bǔ)付（B-A)或退回多收時(shí)(A-B)借：銀行存款 或：借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 貸：銀行存款 主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting預(yù)收的部分貨款或定金A銷(xiāo)售應(yīng)收的全款B應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 例題例題4 4 甲公司于2013年8月5日收到乙公司預(yù)付的貨款30萬(wàn)元；2013年9月3日，甲公司按合同規(guī)定發(fā)出商品一批，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款為17萬(wàn)元，該批商品的成本70萬(wàn)元；2013年11月20日，余款收到。 要求： 進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。（假定該公