中級(jí)會(huì)計(jì)課件長期股權(quán)投資

1、1 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM2第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響一、長期股權(quán)投資對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響n控制控制n共同控制共同控制n重大影響重大影響控制、共同控制、重大影響控制、共同控制、重大影響 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM3（一）控制（控股合并）（一）控制（控股合并）1 1、合并含義：、合并含義：n合并：將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)合并：將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主報(bào)告主體體的交易或事項(xiàng)。的交易或事項(xiàng)。n分析：分析：企業(yè)兼并企業(yè)企業(yè)兼并企業(yè)公司投資公司，從而能夠

2、控制公司公司投資公司，從而能夠控制公司公司投資公司，但不能夠控制公司公司投資公司，但不能夠控制公司2 2、合并分類：、合并分類：（1 1）按合并法律形式：）按合并法律形式：n控股合并、吸收合并、新設(shè)合并控股合并、吸收合并、新設(shè)合并河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM4分類分類合并前后法律形式變化合并前后法律形式變化 合并方合并方 被合并方被合并方控股合并控股合并A+B= A+B吸收合并吸收合并A+B=A新設(shè)合并新設(shè)合并A+B=C一般來說一般來說 ，購買投資后，擁有另，購買投資后，擁有另一方一方5050以上以上的表決權(quán)資本。的表決權(quán)資本。( (直直接和間接持有）接和間接持有）A AB

3、 BC CA A、B B河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM5 （2 2）按是否在同一控制下進(jìn)行：同一控制下）按是否在同一控制下進(jìn)行：同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并：指企業(yè)在合并前同一控制下的企業(yè)合并：指企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的；非暫時(shí)性的；前后受同一方控制前后受同一方控制例：例：B2007.1.1B2007.1.1購入購入C51%C51%股份達(dá)到對(duì)股份達(dá)到對(duì)C C的控制。的控制。A A公公司司B B公司公司C C公司公司60%70

4、%河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM6關(guān)于暫性性：關(guān)于暫性性：合并前（合并前（1 1年）、合并后（年）、合并后（1 1年）年）設(shè)A對(duì)B、C的持股比例前后一年未發(fā)生變化；設(shè)A2007.11.2擬向E出售所持有的B公司50%股份非同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 A A公公司司B公司公司C C公司公司D公公司司60%70%B B從從D D處購入處購入C51%C51%的股份的股份河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM7（二）共同控制：n是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享

5、控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。ADCBE25%25%25%25%ABCDE30%20%30%20%河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM8（三）重大影響（三）重大影響 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有政策有參與決策參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（只與其他方一起共同控制這些政策的制定。（只能參與，不能決定）。能參與，不能決定）。 一般來說一般來說 ，購買投資后，擁有另一方，購買投資后，擁有另一方2020或以上至或以上至5050的表決權(quán)資本。的表決權(quán)資本。20%20%，50%5

6、0%（四）不具有控制、共同控制或重大影響（四）不具有控制、共同控制或重大影響 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM9二、核算二、核算（一）合并（一）合并1 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并（1 1）入賬價(jià)值：）入賬價(jià)值：n按照享有的按照享有的合并日被合并方所有者權(quán)益合并日被合并方所有者權(quán)益賬面賬面價(jià)值價(jià)值的份額的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。本。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM10n該賬面價(jià)值必須是統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（按合并方）之該賬面價(jià)值必須是統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（按合并方）之后的賬面價(jià)值。后的賬面價(jià)值。例：某行政管理用固定資產(chǎn)固

7、定資產(chǎn)折舊被合并方例：某行政管理用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊被合并方按按6060萬元提，按合并方會(huì)計(jì)政策應(yīng)提萬元提，按合并方會(huì)計(jì)政策應(yīng)提100100萬元。合萬元。合并日被合并方凈資產(chǎn)為并日被合并方凈資產(chǎn)為600600萬元，資產(chǎn)萬元，資產(chǎn)700700萬元，負(fù)萬元，負(fù)債債100100萬元。不考慮所得稅及利潤分配事項(xiàng)，則統(tǒng)一萬元。不考慮所得稅及利潤分配事項(xiàng)，則統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策之后的被合并方的凈資產(chǎn)應(yīng)為：會(huì)計(jì)政策之后的被合并方的凈資產(chǎn)應(yīng)為：-40-40+600+600=560=560萬元萬元河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM11（2 2）差額：）差額：n合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總

8、額）的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）與與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，差額，調(diào)整調(diào)整資本公積（資本或股本溢價(jià)部分）資本公積（資本或股本溢價(jià)部分）；資資本公積不足沖減的，調(diào)整本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益留存收益，依次借依次借記記“盈余公積盈余公積”、“利潤分配利潤分配未分配利未分配利潤潤”科目。科目。（3 3）已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤：）已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤：應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM12（4 4）會(huì)計(jì)處理：）會(huì)計(jì)處理：n現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票

9、借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 資本公積（資本或股本溢價(jià)部分）資本公積（資本或股本溢價(jià)部分） 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /相關(guān)負(fù)債相關(guān)負(fù)債/ /股本股本 資本公積資本公積P136P136例例1 1河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM13借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 資本公積（資本或股本溢價(jià)部分）資本公積（資本或股本溢價(jià)部分） 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 資本公積資本公積n實(shí)物資產(chǎn)（存貨為例）實(shí)物資產(chǎn)（存貨為例）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院S

10、MSM14例：甲公司出資例：甲公司出資10001000萬元，從丙公司購買了乙公司萬元，從丙公司購買了乙公司80%80%的的股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為15001500萬元，萬元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。甲、乙公司合并前后同受一方控制。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1200000012000000 貸：銀行存款貸：銀行存款1000000010000000 資本公積資本公積20000002000000若若4.34.3購買購買,3.31,3.31日乙公司對(duì)所有股東宣告發(fā)放日乙公司對(duì)所有股東宣告發(fā)放100000100000元股元股

11、利。股利發(fā)放日利。股利發(fā)放日4.74.7借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1200000012000000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 8000080000 貸：銀行存款貸：銀行存款1000000010000000 資本公積資本公積20800002080000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM15例：甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于例：甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于20062006年年3 3月月1 1日從乙公司的股東手中用銀行存款日從乙公司的股東手中用銀行存款1500000015000000購買購買乙公司乙公司60%60%的股份。乙公司的股份。乙公司2006200

12、6年年3 3月月1 1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為20002000萬元，甲公司在萬元，甲公司在20062006年年3 3月月1 1日資本公積（股本溢價(jià)）為日資本公積（股本溢價(jià)）為180180萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為100100萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為200200萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 12000000 12000000 資本公積資本公積 1800000 1800000 盈余公積盈余公積 1000000 1000000 利潤分配利潤分配 200000 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000000 15000000 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)

13、經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM162、非同一控制下的企業(yè)合并 （1 1）入賬價(jià)值：）入賬價(jià)值：n按購買日合并成本入賬。按購買日合并成本入賬。n合并成本：合并對(duì)價(jià)的合并成本：合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值。（包括購買方。（包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及其他相關(guān)費(fèi)用）合并對(duì)價(jià)的賬面券的公允價(jià)值以及其他相關(guān)費(fèi)用）合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。業(yè)外支出。n教材教材138138頁頁4 4點(diǎn)。點(diǎn)。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM17（2

14、2）已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤：）已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤：單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目（3 3）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理銀行存款銀行存款借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 價(jià)款價(jià)款+ +合并費(fèi)用合并費(fèi)用 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM18實(shí)物資產(chǎn)n存貨存貨借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款銀行存款合并費(fèi)用合并費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM19n其他實(shí)物資產(chǎn)其他實(shí)物資

15、產(chǎn)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：相關(guān)資產(chǎn)科目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額差額 銀行存款銀行存款 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM20承擔(dān)債務(wù)n借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 營業(yè)外支出營業(yè)外支出相關(guān)債務(wù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額相關(guān)債務(wù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額 貸：相關(guān)負(fù)債科目貸：相關(guān)負(fù)債科目賬面價(jià)值賬面價(jià)值 營業(yè)外收

16、入營業(yè)外收入相關(guān)債務(wù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的相關(guān)債務(wù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額差額 銀行存款銀行存款合并費(fèi)用合并費(fèi)用n注意注意:該合并費(fèi)用不包括手續(xù)費(fèi)、傭金（略）該合并費(fèi)用不包括手續(xù)費(fèi)、傭金（略）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM21發(fā)行股票發(fā)行股票n借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利貸：股本貸：股本面值面值 資本公積資本公積公公-面面 銀行存款銀行存款合并費(fèi)用合并費(fèi)用n注意注意:該合并費(fèi)用不包括手續(xù)費(fèi)、傭金（略）該合并費(fèi)用不包括手續(xù)費(fèi)、傭金（略）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM22（二）非企業(yè)合并（二）非企業(yè)合并 1 1、以現(xiàn)金購買、以現(xiàn)金購買

17、（1 1）入賬價(jià)值：實(shí)際支付款項(xiàng)，包括與取得長）入賬價(jià)值：實(shí)際支付款項(xiàng)，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤單獨(dú)核算：已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤單獨(dú)核算：（2 2）會(huì)計(jì)處理：）會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM23例：例：A A公司購入公司購入B B公司公司2%2%的股份，買價(jià)的股份，買價(jià)222000222000元，其中含有已宣告發(fā)放、但尚未元，其中含有已宣告發(fā)放、但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利領(lǐng)取的

18、現(xiàn)金股利60006000元。元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資216000216000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款222000222000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM242、發(fā)行股票、發(fā)行股票（1 1）入賬價(jià)值：）入賬價(jià)值：n發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值（2 2）手續(xù)費(fèi)、傭金：）手續(xù)費(fèi)、傭金：n沖減溢價(jià)，不足部分沖減盈余公積和未分配利潤。沖減溢價(jià)，不足部分沖減盈余公積和未分配利潤。（3 3）已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利：）已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利：n單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

19、SMSM25（4）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 借：資本公積借：資本公積 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配 貸：銀行存款貸：銀行存款河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM263、投資者投入、投資者投入（1 1）入賬價(jià)值：）入賬價(jià)值：n按投資合同或協(xié)議約定的，約定價(jià)值不公允按投資合同或協(xié)議約定的，約定價(jià)值不公允的，按公允價(jià)值的，按公允價(jià)值（2 2）會(huì)計(jì)處理：）會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：股本貸：股本/ /實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM

20、27合并、非企業(yè)合并核算比較合并、非企業(yè)合并核算比較投資入賬價(jià)值投資入賬價(jià)值合并費(fèi)用合并費(fèi)用差額差額同一控制下的企業(yè)同一控制下的企業(yè)合并（以現(xiàn)金購買）合并（以現(xiàn)金購買）非同一控制下的企非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并非企業(yè)合并非企業(yè)合并 在合并日享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)入投資入賬價(jià)值賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)入投資入賬價(jià)值河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM28第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投

21、資的后續(xù)計(jì)量一、成本法一、成本法（一）適用范圍（一）適用范圍1 1、控制關(guān)系；、控制關(guān)系；（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：實(shí)質(zhì)上控制）定性：實(shí)質(zhì)上控制2 2、不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可、不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資?？坑?jì)量的長期股權(quán)投資。重大影響：重大影響：（1）定量）定量:大于等于大于等于20%，小于等于，小于等于50%（2）定性）定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。共同控制：共同控制： （1）定量）定量:所有股東持股比例相等所有股東持股比例相等（2）定性）定性:合同或協(xié)

22、議約定。合同或協(xié)議約定。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM29（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)1 1、長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，除、長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。股權(quán)投資的成本。2 2、被投資單位宣告分配的利潤或現(xiàn)金、被投資單位宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM30（三）核算1、取得時(shí)（略）2、股利 借：應(yīng)收股利 貸： 投資收益河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM31二、權(quán)益法二、權(quán)益法（一

23、）適用范圍（一）適用范圍具有共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法核具有共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法核算算 。（二）特點(diǎn)：（二）特點(diǎn)：權(quán)益法的主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營損益等情況權(quán)益法的主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營損益等情況不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。 長期股權(quán)長期股權(quán)投資的賬投資的賬面價(jià)值面價(jià)值投資方占被投投資方占被投資方可辨認(rèn)凈資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的份額河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM32（

24、三）核算（三）核算1 1、投資時(shí)：、投資時(shí)：（1 1）初始投資成本）初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額n投資成本投資成本 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（虧了）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（虧了）n不調(diào)不調(diào)n投資時(shí)不一致，期末通過減值測試核算后才投資時(shí)不一致，期末通過減值測試核算后才一致。一致。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM33（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額n投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按期差額（賺了）n其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借:長

25、期股權(quán)投資成本 貸：營業(yè)外收入河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM34例：某企業(yè)出資例：某企業(yè)出資350 000350 000元購買甲公司的元購買甲公司的25%25%的的股份，具有重大影響。購買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允股份，具有重大影響。購買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為價(jià)值為1 000 0001 000 000元。元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資350 000350 000 貸：銀行存款貸：銀行存款350 000350 000n假如出資額為假如出資額為200 000200 000元，其他條件不變，則元，其他條件不變，則借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本200 00020

26、0 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本50 00050 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 50 00050 000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM352 2、投資后（被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值發(fā)生、投資后（被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，投資單位應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其投資賬面價(jià)值）變動(dòng)，投資單位應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其投資賬面價(jià)值）（1 1）對(duì)被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）對(duì)被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分股利

27、計(jì)算應(yīng)分得的部分 經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)，下經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)，下同同 ，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整僅掌握分得的股利或利潤未超過應(yīng)享有的凈利潤僅掌握分得的股利或利潤未超過應(yīng)享有的凈利潤的情況。的情況。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM36l按賬面價(jià)值確按賬面價(jià)值確認(rèn)的享有的凈認(rèn)的享有的凈利潤的份額利潤的份額p宣告發(fā)放股利時(shí)：宣告發(fā)放股利時(shí)：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 投資收益投資收益 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本本片作課本片

28、作課外外閱讀材料閱讀材料河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM37（2 2）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)確認(rèn)投資收益。應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)確認(rèn)投資收益。應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益虧損做相反分錄。虧損做相反分錄。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM38例：例：20032003年年1 1月，丙公司出資月，丙公司出資350 0003

29、50 000元購買甲公司的元購買甲公司的25%25%的股份，具有重大影響。購買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為的股份，具有重大影響。購買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 1 000 000000 000元。（假定甲凈資產(chǎn)變動(dòng)等于其公允價(jià)值）元。（假定甲凈資產(chǎn)變動(dòng)等于其公允價(jià)值）購買時(shí)購買時(shí): :借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本350 000350 000貸：銀行存款貸：銀行存款350 000350 00020032003年，甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤50 00050 000元，丙公司應(yīng)做：元，丙公司應(yīng)做：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整12 50012 500貸

30、：投資收益貸：投資收益12 50012 50020042004年年4 4月，甲公司宣告發(fā)放股利月，甲公司宣告發(fā)放股利50 00050 000元，丙公司應(yīng)做：元，丙公司應(yīng)做：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利12 50012 500貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整12 50012 500收到現(xiàn)金股利時(shí)，收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款借：銀行存款12 50012 500貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利12 50012 500河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM39 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損凈虧損，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)以投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位以

31、投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。n首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值n其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目：其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目：長期性的應(yīng)收項(xiàng)目長期性的應(yīng)收項(xiàng)目 例：長期應(yīng)收款（沒有明確的清例：長期應(yīng)收款（沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回）收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回）n仍需承擔(dān)額外義務(wù)的，計(jì)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（本章略）仍需承擔(dān)額外義務(wù)的，計(jì)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（本章略）n備查登記備查登記 被投資單位被投資單位虧損時(shí)，應(yīng)注意虧損時(shí)，應(yīng)注意：河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院

32、會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM40例例: :甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20062006年年1212月月3131日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20002000萬元。萬元。情況一情況一: :乙企業(yè)乙企業(yè)20072007年虧損年虧損30003000萬元。萬元。 情況二情況二: :乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為60006000萬元，萬元，則則: :當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失24002400萬元，長期股權(quán)萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資賬面價(jià)值減至0 0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款80

33、0800萬元，則萬元，則: :河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM41例：例：20032003年年1 1月，丙公司出資月，丙公司出資200200萬元購萬元購買甲公司的買甲公司的20%20%的股份，具有重大影響。購買的股份，具有重大影響。購買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10001000萬元。假萬元。假設(shè)投資后第設(shè)投資后第1 1年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營虧損年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營虧損12001200萬元萬元借：投資收益借：投資收益2 000 0002 000 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整2 2 000 000000 000 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)

34、計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM42被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。接上例：假如投資后第2年，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益250萬，丙公司理論上應(yīng)得到的收益增加份額為2 50萬20%=50萬元借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整100 000 貸：投資收益100 000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM43例：例：2006.1.1以貨幣資金以貨幣資金80萬投資萬投資A公司公司,享有享有40%股權(quán)股權(quán), 2006.1.1 A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值300 萬元。萬元。2006年年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10

35、0萬元萬元公允價(jià)值公允價(jià)值，2007年虧年虧損損1000萬，萬，2008年盈利年盈利1000萬萬投資時(shí)：投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本800000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 400000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 400000 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM442006年：年：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整400000 貸：投資收益貸：投資收益4000002007年：年：借：投資收益借：投資收益1600000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1600000余：余：24

36、0萬萬2008年：年：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1600000 貸：投資收益貸：投資收益1600000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM45(3)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面數(shù)并計(jì)入所有者權(quán)益。調(diào)整后賬面價(jià)值與享有的可數(shù)并計(jì)入所有者權(quán)益。調(diào)整后賬面價(jià)值與享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值保持一致。辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值保持一致。 持股比例不變時(shí)：持股比例不變時(shí)：n被投資單位發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)，被投資單位發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)，借：長期股權(quán)投資借

37、：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積n待出售時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益待出售時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM46例：設(shè)被投資單位增加資本公積例：設(shè)被投資單位增加資本公積100100萬元萬元 公允公允價(jià)值價(jià)值 ，投資企業(yè)占，投資企業(yè)占30%30%股份。股份。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)300000300000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積300000300000持股比例變動(dòng)的情況下按照新的持股比例計(jì)持股比例變動(dòng)的情況下按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份

38、額與本科目余算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額額之間的差額 （僅供參考，草案）（僅供參考，草案）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：投資收益貸：投資收益河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM47三、長期股權(quán)投資的減值三、長期股權(quán)投資的減值1、比較賬面價(jià)值與可收回金額、比較賬面價(jià)值與可收回金額2、賬面價(jià)值可收回金額，按差額，、賬面價(jià)值可收回金額，按差額，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3、以后價(jià)值回升，不能轉(zhuǎn)回。目的，防止上操縱利、以后價(jià)值回升，不能轉(zhuǎn)回。目的，防止上操縱利潤。潤。n例例:

39、 :* *0 0年末賬面價(jià)值年末賬面價(jià)值10001000萬元萬元, ,可收回金額可收回金額800800萬元萬元* *1 1年賬面價(jià)值年賬面價(jià)值10001000萬元，可收回金額萬元，可收回金額700700萬元萬元; ;* *2 2年賬面價(jià)值年賬面價(jià)值10001000萬元，可收回金額萬元，可收回金額900900萬元萬元; ;河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM48第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置換及處置一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法（1）原持股比例部分）原持股比例部分

40、比較原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額和應(yīng)享有原取得投資比較原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額和應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額n前者后者，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者后者，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；n前者后者，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。前者后者，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。調(diào)整原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)調(diào)整原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分n屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中

41、應(yīng)享有份額的，調(diào)整長期股權(quán)投屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益；資和留存收益；n其余部分調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積其余部分調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM49（2 2）新增持股比例部分）新增持股比例部分n新增的投資成本應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資新增的投資成本應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；權(quán)投資的賬面價(jià)值；n新增的投資成本應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資新增的投資成本應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長期股權(quán)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

42、允價(jià)值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。投資和營業(yè)外收入。nP150P150例例1414河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM502.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法（1）作處置部分的會(huì)計(jì)處理）作處置部分的會(huì)計(jì)處理（2）剩余持股比例部分）剩余持股比例部分比較剩余的長期股權(quán)投資的成本和應(yīng)享有的原取得投比較剩余的長期股權(quán)投資的成本和應(yīng)享有的原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額n前者后者，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者后者，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；n前者后者，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。前

43、者后者，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。調(diào)整取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位的公調(diào)整取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位的公允價(jià)值變動(dòng)允價(jià)值變動(dòng)n屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益影響的公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)整長屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益影響的公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益；期股權(quán)投資和留存收益；n其余原因，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積等。其余原因，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積等。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM51二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（一）因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法（一）因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法n按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要按

44、分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。（見第一節(jié)）（見第一節(jié)）n例：例：5-4河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM52（二）因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法（二）因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法n按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。n步驟：步驟：1、做處置的會(huì)計(jì)處理、做處置的會(huì)計(jì)處理2、將權(quán)益法下長期股權(quán)投資的明細(xì)科目均調(diào)、將權(quán)益法下長期股權(quán)投資的明細(xì)科目均調(diào)整到成本法下的明細(xì)科目整到成本法下的明細(xì)科目n例：例：5-16河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM53三、處置三

45、、處置n借：銀行存款借：銀行存款價(jià)款價(jià)款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤 投資收益投資收益注意：出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還注意：出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還，借記或貸記，借記或貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目科目n例例5-17河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM54例：例：A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日以日以950950萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1010萬元）購入萬元）購入B B公司股票公司股票400400萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，占元，占B B公司發(fā)行在外股份的公司發(fā)行在外股份的20%20%，A A公司采公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司股東權(quán)益的公允價(jià)值總額為公司股東權(quán)益的公允價(jià)值總額為40004000萬元。萬元