成本與管理會計第9章2

1、學習目標學習目標o1. 1.了解成本性態(tài)的含義、分類。了解成本性態(tài)的含義、分類。o2. 2.了解混合成本的含義，掌握混合成本了解混合成本的含義，掌握混合成本的分解。的分解。o3. 3.掌握本量利分析。掌握本量利分析。o4. 4.熟悉變動成本法的特點，掌握變動成熟悉變動成本法的特點，掌握變動成本法與完全成本法對分期損益的影響。本法與完全成本法對分期損益的影響。 o 9.1.1 9.1.1 成本性態(tài)的含義成本性態(tài)的含義o 成本性態(tài)也稱為成本習性成本性態(tài)也稱為成本習性o 是指成本總額與業(yè)務量（產量或銷量）是指成本總額與業(yè)務量（產量或銷量）o 總數(shù)之間的依存關系?？倲?shù)之間的依存關系。 o 9.1.2

2、9.1.2 成本按性態(tài)的分類成本按性態(tài)的分類 o 成本按其性態(tài)分類，通?？梢苑譃楣潭ǔ沙杀景雌湫詰B(tài)分類，通?？梢苑譃楣潭ǔ杀?、變動成本和混合成本三大類。本、變動成本和混合成本三大類。 固定成本固定成本 變動成本變動成本 混合成本混合成本 41、固 定 成 本固定成本固定成本：是指成本總額在一定時期和特定業(yè)務量范圍內，與業(yè)務量的增減變動沒有直接的關系，因而不隨業(yè)務量增減變動而變動的成本。如管理人員薪金、按平均年限法計提的固定資產折舊等。固定成本的基本特征是固定成本的基本特征是：在一定的業(yè)務量范圍內，固定成本總額不隨業(yè)務量變動而變動，但就單位固固定成本總額不隨業(yè)務量變動而變動，但就單位固定成本而言

3、，它又是變動的。定成本而言，它又是變動的。固定成本通常是在一定時期和一定業(yè)務量范圍內亦即相關范圍內保持不變的。如果業(yè)務量超越了相關范圍固定成本總額也會發(fā)生相應的變動。5約束性固定成本與酌量性固定成本固定成本還可根據(jù)其支出數(shù)額的能否改變進一步細分為約束性固定成本和酌量性固定成本。1 1、約束性固定成本、約束性固定成本。所謂約束性固定成本是指管理當局的決策行為無法改變其數(shù)額的固定成本，如固定資產折舊費、管理人員薪金等。這些成本是維持企業(yè)生產經(jīng)營能力必須負擔的最低成本，具有極大的約束性。2 2、酌定性固定成本、酌定性固定成本。所謂酌量性固定成本是指通過管理當局的決策行為可以改變其數(shù)額的固定成本，如廣

4、告宣傳費、職工培訓費等。酌定性固定成本一般由企業(yè)管理當局在會計年度開始前，根據(jù)計劃期間企業(yè)具體情況和財務負擔能力，對各項費用分別作出決策和安預算。32 、變 動 成 本變動成本變動成本：是指成本總額隨業(yè)務量的增減變動而成正比例變動的成本，包括直接材料、直接人工和變動間接費用等。變動成本的基本特點是變動成本的基本特點是：變動成本總額隨業(yè)務量變變動成本總額隨業(yè)務量變動而呈正比例變動，但若就單位業(yè)務量的變動成本動而呈正比例變動，但若就單位業(yè)務量的變動成本來看，它又是固定的。來看，它又是固定的。在實際工作中，變動成本總額與業(yè)務總量之間的正比例增減變動關系只有在特定的業(yè)務量范圍內存在。XY0Y=a固定成

5、本0X單位固定成本YY=a/xXY0Y=b單位變動成本XY0變動成本Y=bx63、混合成本混合成本混合成本：是兼有變動成本和固定成本雙重成本性態(tài)的混合成本。其基本特征是其基本特征是：成本總額隨業(yè)務量變動而變成本總額隨業(yè)務量變動而變動，但其變動幅度并不保持嚴格的比例關動，但其變動幅度并不保持嚴格的比例關系。系。圖b圖ao 9.1.4 9.1.4 在相關范圍內，總成本函數(shù)可用在相關范圍內，總成本函數(shù)可用o 公式表示為公式表示為: :o y=a+bxy=a+bxo 總成本 Y 單位變動成本b產量x+固定成本總額ao 總成本固定成本產量金額bxao 9.2.1 9.2.1 本量利分析的本量利分析的意義

6、及其基本公式意義及其基本公式 o 本量利分析的意義本量利分析的意義o本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式o 利潤銷售收入變動成本固定成本利潤銷售收入變動成本固定成本o 銷售單價銷售量單位變動成本銷售單價銷售量單位變動成本 o 銷售量固定成本銷售量固定成本o （銷售單價單位變動成本）銷售量（銷售單價單位變動成本）銷售量o 固定成本固定成本o EBIT=pXEBIT=pXbX-a=(p-b)X-abX-a=(p-b)X-ao ( (利潤利潤) )例o 某產品單位售價10元，單位變動成本4元，固定成本總額24000元，如果達到5000 銷售量時利潤為多少？實現(xiàn)利潤（實現(xiàn)利潤（10-4）*5000

7、-240006000 o 京華木器廠只生產電腦桌，1998年銷量為10 000件，每張售價200元，每張電腦桌的單位成本為150元，其中單位變動成本為120元。(不考慮價內的稅金)o 要求：(1)計算該廠1998年的利潤額。o (2)假若該廠希望1999年的利潤在1998年的基礎上增加40%，在其他條件不變的情況下，需達到多少銷售量才能實現(xiàn)目標利潤?o (3)假若該廠希望1999年的利潤在1998年利潤的基礎上增加40%，在其他條件不變的情況下，需降低多少單位變動成本才能實現(xiàn)目標利潤?o (4)假若該廠希望1999年的利潤在1998年利潤的基礎上增加40%，在其他條件下不變的情況下，需提高多少

8、單位價格才能實現(xiàn)目標利潤?o （1）1998年的利潤額（200-150）1000050萬元o a=（150-120) 10000=30萬元o （2）1999年的利潤50（1+40）70萬元o 實現(xiàn)目標利潤銷售量（70+30）（200-120）1.25萬件o 實現(xiàn)目標利潤單位變動成本=200-70萬-30萬10000 100o （4）實現(xiàn)目標利潤單位價格70+150=22020 大眾制衣公司生產的T恤衫，每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元，全年業(yè)務量（產銷一致）為2000件。則A產品的單位成本與銷售利潤可計算如下銷售利潤=（10065）2000-60000=10000

9、（元）如果費用耗費水平不變，業(yè)務量增減50%，既增至3000件，則該T恤衫的單位成本和銷售利潤可預計如下：銷售利潤=(100一65) 3000-60000=45000(元)很顯然，當業(yè)務量增加50%時,銷售利潤增加350%，大大高于業(yè)務量增加的百分比。同理，當業(yè)務量降低50%，即降至1000件時，單位成本上升為125元，利潤總額下降為-25000元，下降幅度達到350%。222、邊際貢獻和邊際貢獻率邊際貢獻和邊際貢獻率是本量利分析中的核心指標。計算產品的邊際貢獻和邊際貢獻率是本量利分析的前提條件 。23（1）邊際貢獻邊際貢獻也稱貢獻毛益，邊際收益或創(chuàng)利額，它是企業(yè)的銷售收入減去變動成本后的差額

10、。單位邊際貢獻=單位售價一單位變動成本cm=p-b邊際貢獻總額=銷售收入總額變動成本總額Tcm = PX一bX =x(p-b)24例大眾制衣公司生產的T恤衫，每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元 計算大眾制衣公司T恤衫的單位邊際貢獻和產銷2000件時的邊際貢獻總額。計算如下：單位邊際貢獻=100 65=35（元）邊際貢獻總額=352000=70000（元） 利潤=70000-60000=10000 （元）25（2）邊際貢獻率邊際貢獻率是邊際貢獻總額與銷售收入總額的比率，它表示每100元銷售收入中提供的邊際貢獻 額。邊際貢獻率=單位邊際貢獻/銷售單價100%或邊際貢獻率

11、=邊際貢獻總額/銷售收入總額100%26例大眾制衣公司生產的T恤衫，每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元計算T恤衫的邊際貢獻率。T恤衫的邊際貢獻率可計算如下：100-65100-65邊際貢獻率邊際貢獻率= = 100%=35100%=35%100100或：35352000 700002000 70000邊際貢獻率邊際貢獻率= =100%= 100%= 100%=35%100%=35%1001002000 2000002000 200000公式表示：公式表示：邊際貢獻邊際貢獻 = px-bx =a+p邊際貢獻率邊際貢獻率：邊際貢獻與銷售收入的比率。：邊際貢獻與銷售收入的

12、比率。 變動成本率：變動成本與銷售收入的比率。變動成本率：變動成本與銷售收入的比率。4、邊際貢獻率與變動成本率之間的關系：、邊際貢獻率與變動成本率之間的關系： 邊際貢獻率邊際貢獻率+ 變動成本率變動成本率= 1 1-邊際貢獻率邊際貢獻率=變動成本率變動成本率bxbxa aP Ppxpx邊際邊際貢獻貢獻各指標間的關系27 由于：由于： 邊際貢獻率邊際貢獻率=1 =1 變動成本率變動成本率 凡變動成本率低的企業(yè)，邊際貢獻率高，創(chuàng)利凡變動成本率低的企業(yè)，邊際貢獻率高，創(chuàng)利能力也高；反之，變動成本率高的企業(yè)，邊際能力也高；反之，變動成本率高的企業(yè)，邊際貢獻率低，創(chuàng)利能力也低。貢獻率低，創(chuàng)利能力也低。所

13、以，邊際貢獻率的高低，在企業(yè)的經(jīng)營決策中具有舉足輕重的影響。產品單價單位變動成本單位邊際貢獻銷售量 固定成本 利潤邊際貢獻率變動成本率A10610002500B42000-10080%C402300100練習練習 19.3 9.3 變動成本法變動成本法3.1 3.1 變動成本法及其特點變動成本法及其特點 3.2 3.2 變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較 3.3 3.3 對變動成本法的評價對變動成本法的評價 9.3 9.3 變動成本法變動成本法.3.1 變動成本法及特點變動成本法及特點 所謂變動成本法是指在產品成本的計算上，所謂變動成本法是指在產品成本的計算上，只包括只包

14、括中所消耗的直接材料、中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而直接人工和變動性制造費用，而則被視為期間成本而從相應期間的則被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。收入中全部扣除。變動成本法的特點變動成本法的特點1 1以成本性態(tài)分析為基礎以成本性態(tài)分析為基礎2 2強調不同的制造成本在補償方式強調不同的制造成本在補償方式上存在差異性上存在差異性3 3強調強調銷售銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻完全成本法完全成本法 變動成本法產生以后，人們將傳統(tǒng)的成變動成本法產生以后，人們將傳統(tǒng)的成本計算模式稱為本計算模式稱為“完全成本法完全成本法” 。 由于完全成本法將固定性制造費用也計入

15、由于完全成本法將固定性制造費用也計入產品成本和存貨成本，所以，這種成本計算產品成本和存貨成本，所以，這種成本計算模式又稱為模式又稱為“吸收成本法吸收成本法” 。完全成本法的特點1 1符合公認會計準則的要求符合公認會計準則的要求2 2強調成本補償上的一致性強調成本補償上的一致性3 3強調強調生產生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻貢獻2.3.2 2.3.2 變動成本法變動成本法與完全成本法的比較與完全成本法的比較 ( (一一) )產品成本產品成本的構成內容不同的構成內容不同 ( (二二) )存貨成本存貨成本的構成內容不同的構成內容不同 ( (三三) )各期損益各期損益不同不同 （四）（四）應

16、用的目應用的目的的不同不同（一）、產品成本的構成不同（一）、產品成本的構成不同固定性制造費用固定性制造費用營業(yè)費用營業(yè)費用管理費用管理費用財務費用財務費用營業(yè)費用營業(yè)費用管理費用管理費用財務費用財務費用期間成本期間成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用固定性制造費用成本項目成本項目變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法項項 目目 不同成本法的產品成本構成表不同成本法的產品成本構成表7（二）、存貨成本的組成不同按變動成本計算法：存貨成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用等變動制造成本完全成本

17、計算法：存貨成本除包括直接材料、直接人工和變動制造費用等變動制造成本外，還包括還包括固定制造費用固定制造費用兩法的主要差別在于：對固定制造費用的處理不同成本項目成本項目變動成本計算法變動成本計算法完全成本計算法完全成本計算法直接材料直接材料30303030直接人工直接人工10101010變動制造費用變動制造費用25252525固定制造費用固定制造費用2020產品單位成本產品單位成本656585858例例1 1 大眾制衣公司生產大眾制衣公司生產T T恤衫，當年生產恤衫，當年生產30003000件，每件直接材料件，每件直接材料3030元，直接人工元，直接人工1010元，變動制造費用元，變動制造費用

18、2525元，全年固定制造費用為元，全年固定制造費用為6000060000元。在兩種成本計算法下，其元。在兩種成本計算法下，其單位產品成本的計算如表單位產品成本的計算如表1 1所示。所示。表1單位產品成本計算表單位產品成本計算表項目項目變動成本計算法變動成本計算法完全成本計算法完全成本計算法單位產品成本單位產品成本65658585產成品期末存貨數(shù)量（件）產成品期末存貨數(shù)量（件）500500500500產成品期末存貨余額（元）產成品期末存貨余額（元）3250032500425004250010沿用例沿用例10101 1的資料，假設大眾制衣公司當年生產的資料，假設大眾制衣公司當年生產T T恤衫恤衫3

19、0003000件，件，銷售銷售25002500件，期末產成品存貨件，期末產成品存貨500500件（假定沒有期初產成品存貨）。根據(jù)件（假定沒有期初產成品存貨）。根據(jù)所提供的資料，分別采用變動成本計算法和完全成本計算法確定產成品所提供的資料，分別采用變動成本計算法和完全成本計算法確定產成品期末存貨的成本，如表期末存貨的成本，如表10102 2產成品期末存貨成本計算表所示。產成品期末存貨成本計算表所示。表10 2產成品期末存貨成本計算表產成品期末存貨成本計算表（三）計算盈虧的公式不同（三）計算盈虧的公式不同 （1 1）全部成本計算法計算盈虧的公式）全部成本計算法計算盈虧的公式o 銷售收入已銷產品的生

20、產成本銷售毛利銷售收入已銷產品的生產成本銷售毛利o 其中：已銷產品的生產成本期初產品存貨成本十本期生產成本其中：已銷產品的生產成本期初產品存貨成本十本期生產成本一期末產品存貨成本一期末產品存貨成本o 銷售毛利營業(yè)費用（即期間成本）稅前利潤銷售毛利營業(yè)費用（即期間成本）稅前利潤o 其中：營業(yè)費用銷售費用十管理費用其中：營業(yè)費用銷售費用十管理費用 （2 2）變動成本計算法計算盈虧的公式）變動成本計算法計算盈虧的公式o 銷售收入變動成本貢獻毛益。銷售收入變動成本貢獻毛益。o 其中：變動成本其中：變動成本= =變動生產成本十變動銷售費用十變動管理費用。變動生產成本十變動銷售費用十變動管理費用。o 貢獻

21、毛益固定成本稅前利潤。貢獻毛益固定成本稅前利潤。o 其中：固定成本固定制造費用十固定銷售費用十固定管理費其中：固定成本固定制造費用十固定銷售費用十固定管理費用。用。o 例見例見P170P1709-6 9-6 9. 3.2變動成本法與完全成本法對分期損益的影響變動成本法與完全成本法對分期損益的影響 P171o 連續(xù)各期生產量穩(wěn)定而銷量變動的情況下，連續(xù)各期生產量穩(wěn)定而銷量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響兩種方法對分期損益的影響o 連續(xù)各期銷量穩(wěn)定而生產量變動的情況下，連續(xù)各期銷量穩(wěn)定而生產量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響兩種方法對分期損益的影響 兩種成本計算方法對分期損益的影響概括

22、為：兩種成本計算方法對分期損益的影響概括為： 1、生產量、生產量=銷售量（或期初無存貨或期初、期末銷售量（或期初無存貨或期初、期末存貨的固定生產成本相等），兩種成本計算法的存貨的固定生產成本相等），兩種成本計算法的稅前利潤相等。稅前利潤相等。 2、生產量、生產量銷售量（或期末存貨的固定生產成本銷售量（或期末存貨的固定生產成本期初存貨的固定生產成本），全部成本計算法期初存貨的固定生產成本），全部成本計算法的稅前利潤大。的稅前利潤大。 3、生產量、生產量銷售量（或期末存貨的固定生產成本銷售量（或期末存貨的固定生產成本期初存貨的固定生產成本），變動成本計算法期初存貨的固定生產成本），變動成本計算法的

23、稅前利潤大。的稅前利潤大。 兩種方法下利潤的差額可以用下式表示：兩種方法下利潤的差額可以用下式表示：兩種成本計算法下利潤之間的關系式：兩種成本計算法下利潤之間的關系式： 固定生產成本期初存貨單位存貨量期初固定生產成本期末存貨單位存貨量期末差額全部成本法 變動成本法期末期初期末存貨單位期初存貨單位下的利潤下的利潤存貨量存貨量固定生產成本固定生產成本對變動成本法的評價對變動成本法的評價（變動成本法的優(yōu)點）（變動成本法的優(yōu)點）1 1變動成本法增強了成本信息的有用性變動成本法增強了成本信息的有用性2 2更符合更符合“配比原則配比原則”的精神的精神3 3便于各部門的業(yè)績評價便于各部門的業(yè)績評價4 4促使

24、管理當局重視銷售工作，防止盲目生產。促使管理當局重視銷售工作，防止盲目生產。5 5避免固定性制造費用分配上的主觀臆斷性。避免固定性制造費用分配上的主觀臆斷性。6 6變動成本法為管理會計的系統(tǒng)方法奠定了基礎。變動成本法為管理會計的系統(tǒng)方法奠定了基礎。對變動成本法的評價對變動成本法的評價（變動成本法的缺點）（變動成本法的缺點）1 1不符合有關稅法的要求不符合有關稅法的要求2 2按成本性態(tài)進行成本劃分具有局限性按成本性態(tài)進行成本劃分具有局限性3 3不利于長期決策，特別是定價決策不利于長期決策，特別是定價決策16(四)、應用的目的不同變動成本計算法：滿足企業(yè)的經(jīng)營預測與決策，加強內部控制的需要完全成本

25、計算法：為了滿足對外提供報表的需要。兩種方法并不能相互取代，而是同時使用學習目標學習目標1.了解預測含義、作用、程序和基本方法。2.熟悉利潤預測、銷售預測和成本預測的意義和作用。3.熟悉銷售預測的基本方法。4.掌握利潤預測的盈虧平衡點分析、目標利潤分析和經(jīng)營杠桿系數(shù)分析。5.掌握成本預測的趨勢預測法和因果預測法。10.1.1預測分析的含義 預測就是指根據(jù)過去和現(xiàn)在的已知因素，運用人們的知識、經(jīng)驗和科學方法，對未來進行預計，并推測事物未來的發(fā)展趨勢。4.1.1 4.1.1 預測分析的基本原理預測分析的基本原理 o 可知性原理可知性原理o 延續(xù)性原理延續(xù)性原理o 相關性原理相關性原理o 可控性原理

26、可控性原理 可知性原理可知性原理o 可知性原理也稱為規(guī)律性原理?？芍栽硪卜Q為規(guī)律性原理。o 辯證唯物主義認為，世界是物質的，事物的發(fā)展盡管辯證唯物主義認為，世界是物質的，事物的發(fā)展盡管千姿百態(tài)，但還是有其固有的變化規(guī)律。只要人們掌千姿百態(tài)，但還是有其固有的變化規(guī)律。只要人們掌握了事物的發(fā)展變化規(guī)律，就可以預測事物的未來發(fā)握了事物的發(fā)展變化規(guī)律，就可以預測事物的未來發(fā)展狀況。一切預測活動都奠基于展狀況。一切預測活動都奠基于可知性可知性原理。原理。延續(xù)性原理延續(xù)性原理o 它是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中，過去和現(xiàn)在的某種它是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中，過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去，并假設決定過去

27、和現(xiàn)在發(fā)發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去，并假設決定過去和現(xiàn)在發(fā)展的條件同樣適用于未來。展的條件同樣適用于未來。o 預測分析根據(jù)延續(xù)性原理，就可以把未來視作歷史預測分析根據(jù)延續(xù)性原理，就可以把未來視作歷史的延伸進行推測。趨勢預測分析就是基于這條原理的延伸進行推測。趨勢預測分析就是基于這條原理而而建立的建立的。相關性原理相關性原理o 任何事物總是與其他事物之間存在著相互依存、相互任何事物總是與其他事物之間存在著相互依存、相互制約的關系。作為預測對象的任何事物，其未來發(fā)展制約的關系。作為預測對象的任何事物，其未來發(fā)展趨勢和狀況，也必然在多種因素共同作用下出現(xiàn)。趨勢和狀況，也必然在多種因素共同作用下出現(xiàn)。o 預

28、測分析根據(jù)經(jīng)濟變量之間的聯(lián)系，利用對某些經(jīng)濟預測分析根據(jù)經(jīng)濟變量之間的聯(lián)系，利用對某些經(jīng)濟變量的分析研究來推測受它們影響的另一個經(jīng)濟變量變量的分析研究來推測受它們影響的另一個經(jīng)濟變量發(fā)展的規(guī)律性。因果預測分析就是基于這條原理而發(fā)展的規(guī)律性。因果預測分析就是基于這條原理而建建立的立的。可控性原理可控性原理o 預測對象有自身的發(fā)展規(guī)律，人們在掌握其預測對象有自身的發(fā)展規(guī)律，人們在掌握其規(guī)律性的情況下，可以發(fā)揮自己的主觀能動規(guī)律性的情況下，可以發(fā)揮自己的主觀能動性和創(chuàng)造性，使事物朝著符合人們愿望的方性和創(chuàng)造性，使事物朝著符合人們愿望的方向發(fā)展，這就是向發(fā)展，這就是可控性原理。可控性原理。4.1.2

29、4.1.2 預測分析的方法預測分析的方法預預測測分分析析方方法法定量分析法定量分析法定性分析法定性分析法趨勢預測分析法趨勢預測分析法因果預測分析法因果預測分析法算術平均法算術平均法加權平均法加權平均法平滑指數(shù)法平滑指數(shù)法本量利分析法本量利分析法投入產出法投入產出法回歸分析法回歸分析法經(jīng)濟計量法經(jīng)濟計量法專家會議法專家會議法德爾菲法德爾菲法定量分析法定量分析法1 1趨勢預測分析法趨勢預測分析法2 2因果預測分析法因果預測分析法定量分析法定量分析法1（趨勢預測分析方法）（趨勢預測分析方法）o 趨勢預測分析方法也稱為時間序列分析法或外推分趨勢預測分析方法也稱為時間序列分析法或外推分析法，它是將預測對

30、象的歷史數(shù)據(jù)按時間順序排列，析法，它是將預測對象的歷史數(shù)據(jù)按時間順序排列，應用數(shù)學方法處理、計算、借以預測其未來發(fā)展趨應用數(shù)學方法處理、計算、借以預測其未來發(fā)展趨勢的分析方法。它的實質是根據(jù)事物發(fā)展的勢的分析方法。它的實質是根據(jù)事物發(fā)展的“延續(xù)延續(xù)性性”，采用數(shù)理統(tǒng)計的方法，預測事物發(fā)展的趨勢。，采用數(shù)理統(tǒng)計的方法，預測事物發(fā)展的趨勢。o 如：算術平均法、移動平均法、趨勢平均法、加權如：算術平均法、移動平均法、趨勢平均法、加權平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法、平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法、時間序列時間序列分析分析法。法。定量分析法定量分析法2（因果預測分析法）（因果預測分析法）o 因果預測分析

31、法是根據(jù)預測對象與其他相關指標之因果預測分析法是根據(jù)預測對象與其他相關指標之間的相互依存、相互制約的規(guī)律性聯(lián)系，建立相應間的相互依存、相互制約的規(guī)律性聯(lián)系，建立相應的因果數(shù)學模型進行預測分析的方法。它的實質是的因果數(shù)學模型進行預測分析的方法。它的實質是根據(jù)事物發(fā)展的根據(jù)事物發(fā)展的“相關性相關性”，推測事物發(fā)展的趨勢。，推測事物發(fā)展的趨勢。o 本量利分析法、投入產出分析法、回歸分析法、本量利分析法、投入產出分析法、回歸分析法、經(jīng)經(jīng)濟計量法。濟計量法。定性分析法定性分析法o 定性分析法亦稱經(jīng)驗判斷法，是主要依靠預測人員的經(jīng)驗、知識、判斷和分析能力，推斷事物的性質和發(fā)展趨勢的方法。o 按具體做法，定

32、性分析法可分為專家會議法和德爾菲法兩種方式。1 1專家會議法專家會議法 2 2德爾菲法德爾菲法專家會議法專家會議法o 專家會議法：又稱之為會議調查法，主要有兩個步驟：首先邀請熟悉該行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務和市場情況的專家或有關人員，根據(jù)其經(jīng)驗和知識進行分析判斷,提出預測初步意見；然后通過召開調查會或座談會的方式，對上述初步意見進行修正和補充，作為預測結論的依據(jù)。德爾菲法德爾菲法 德爾斐法德爾斐法：又稱之為：又稱之為函詢調查法，函詢調查法，是采用背對背是采用背對背的通信方式征詢專家小組成員的預測意見，經(jīng)過的通信方式征詢專家小組成員的預測意見，經(jīng)過幾輪征詢，使專家小組的預測意見趨于集中，最幾輪征詢，使專家小組

33、的預測意見趨于集中，最后做出符合市場未來發(fā)展趨勢的預測結論后做出符合市場未來發(fā)展趨勢的預測結論。具體可分為三個步驟：首先制定預測問題調查表，寄發(fā)給具體可分為三個步驟：首先制定預測問題調查表，寄發(fā)給各位專家，分別征求他們的意見；各位專家，分別征求他們的意見； 然后把各專家的判斷，以匿名方式匯集于一張表上，然后把各專家的判斷，以匿名方式匯集于一張表上，請各位專家分別在別人意見的基礎上修正自己的第一次請各位專家分別在別人意見的基礎上修正自己的第一次判斷。如此反復判斷。如此反復3 35 5次，次， 最后采用加權平均法或中位數(shù)法，綜合歸納各專家意最后采用加權平均法或中位數(shù)法，綜合歸納各專家意見，作出最終

34、判斷。見，作出最終判斷。預測分析的一般程序預測分析的一般程序o 確定預測目標確定預測目標o 制定預測計劃制定預測計劃o 收集信息收集信息o 選擇預測方法選擇預測方法o 實際進行預測實際進行預測o 分析預測誤差分析預測誤差o 輸出預測結果輸出預測結果10、2、1、盈虧平衡點（保本點)分析p18728本量利分析的基本假設1、一切進行本量利分析的產品和企業(yè)都應將其成本劃分為固定成本和變動成本兩部分，這是進行本量利分析的一個基本前提。2、產品的銷售單價不變，在相關的范圍內，數(shù)量是影響銷售收入和總成本的唯一因素。這是本量利分析的關鍵。3、企業(yè)的計劃期內，產品的生產量和銷售量是一致的，因而，不考慮產成品期

35、初、期末存貨水平變動對利潤的影響。4、企業(yè)在生產和銷售多種產品時，其產銷量的增減變化是以各產品之間的結構不變?yōu)榍疤岬摹?、所有收入和成本在進行加總或比較時，均不考慮貨幣的時間價值 保本保本點（盈虧平衡點）分析點（盈虧平衡點）分析o 單一品種保本點分析單一品種保本點分析o 多品種保本點分析多品種保本點分析301、保本點分析的意義保本點分析的意義保本點保本點也稱損益平衡點或盈虧臨界點，是指企業(yè)全部銷售收入等于全部成本費用時即利潤為零時的利潤為零時的銷售量或銷售額保本點是一項很重要的管理信息，保本的，即在這一銷售量或銷售額上，企業(yè)正好不盈也不虧。322、保本點的計算保本點通常有兩種表現(xiàn)形式保本點銷售

36、量，即銷售多少數(shù)量的產品才能保本，簡稱“保本量”；保本點銷售額，即銷售多少金額的產品才能保本，簡稱“保本額”。計算方法單一品種保本點的計算。保本量保本量”多品種保本點的計算。保本額保本額”0 0 業(yè)務量業(yè)務量x x 保本圖保本圖成本成本 y yy = a + b xy = p x保本銷售量保本銷售量保本點保本點a單一品種保本點計算單一品種保本點計算o 數(shù)量模型表達：數(shù)量模型表達： 已知：利潤銷售收入變動成本固定成本已知：利潤銷售收入變動成本固定成本 根據(jù)保本點的定義，令利潤根據(jù)保本點的定義，令利潤=0=0 即：銷售收入變動成本固定成本即：銷售收入變動成本固定成本0 0 銷售量（單價變動成本）固

37、定成本。（銷售量（單價變動成本）固定成本。（1 1） 銷售量（單位邊際貢獻）銷售量（單位邊際貢獻）= =固定成本。（固定成本。（2 2） 由（由（1 1）可知）可知 X Xa a(p(pb)b)o 保本銷售量保本銷售量 固定成本固定成本( (單位產品價格單位變動成本單位產品價格單位變動成本) )o 由（由（2 2）可知）可知o 保本銷售量固定成本單位邊際貢獻保本銷售量固定成本單位邊際貢獻o = =邊際貢獻總額單位邊際貢獻邊際貢獻總額單位邊際貢獻貢獻毛益率固定成本變動成本率1固定成本單價單位變動成本單價固定成本單價盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售額邊際貢獻總額單位邊際貢獻邊際貢獻總額單位邊際貢獻*

38、 單價單價31本量利之間的規(guī)律性聯(lián)系在保本不變的情況下，如產品銷售量超過保本點一個單位的業(yè)務量，即可獲得一個單位邊際貢獻的盈利；銷售量越大，能實現(xiàn)的盈利就越多。反之，若產品銷售量低于保本點一個單位的業(yè)務量，即虧損一個單位邊際貢獻；銷售量越小，虧損額越大。在銷售量不變的情況下，保本點越低，產品的盈利性越高，即實現(xiàn)的利潤越多，或發(fā)生的虧損越??；反之，保本點越高，則產品的盈利性越低，即實現(xiàn)的利潤越小，或發(fā)生的虧損越大。在銷售收入既定的情況下，保本點的高低取決于單位變動成本與固定成本總額的大小。單位變動成本或固定成本總額越小，則保本點越低；反之，則保本點越高。34沿用例資料沿用例資料每件售價每件售價1

39、00元，每件變動成本元，每件變動成本60元，固定成本總額元，固定成本總額60000元，元， 計算該計算該T T恤衫的保本點銷售量和保本點銷售額。恤衫的保本點銷售量和保本點銷售額。60000 60000保本點銷售量= =1500（件）（100 60） 4060000 60000保本點銷售額= 100%= = 150000 （元）40100 40%或：1500件100=150000元多品種保本點的計算多品種保本點的計算o 加權綜合貢獻毛益率法加權綜合貢獻毛益率法多品種保本點的計算方法多品種保本點的計算方法（加權綜合貢獻毛益率法）（加權綜合貢獻毛益率法）o計算加權綜合貢獻毛益率計算加權綜合貢獻毛益率

40、加權綜合貢獻毛益率加權綜合貢獻毛益率各種產品貢獻毛益之和各種產品銷售收入之和各種產品貢獻毛益之和各種產品銷售收入之和(每種產品貢獻毛益率該產品占總銷售額的比重每種產品貢獻毛益率該產品占總銷售額的比重) )o計算綜合保本點計算綜合保本點綜合保本點固定成本總額加權綜合貢獻毛益率綜合保本點固定成本總額加權綜合貢獻毛益率o計算每種產品的保本點計算每種產品的保本點每種產品的保本點綜合保本點該產品占總銷售額的比重每種產品的保本點綜合保本點該產品占總銷售額的比重例例2 2： 假設假設H H公司的固定成本總額為公司的固定成本總額為3330033300元，同時生產和元，同時生產和銷售三種產品，有關資料如下：銷售

41、三種產品，有關資料如下：產品項目產品項目ABC產銷量產銷量(件件)332083002000銷售單價銷售單價(元元)20108.3單位單位變動成本變動成本(元元)1076.64 項項 目目ABC合計合計產銷量產銷量332083002000-銷售單價銷售單價20108.3-單位變動成本單位變動成本1076.64-單位貢獻毛益單位貢獻毛益1031.66-貢獻毛益總額貢獻毛益總額3320024900332061420銷售收入銷售收入664008300016600166000銷售收入比重銷售收入比重()405010100貢獻毛益率貢獻毛益率()50302037解法一：加權綜合貢獻毛益率法：解法一：加權綜

42、合貢獻毛益率法：(1)(1)計算加權綜合貢獻毛益率計算加權綜合貢獻毛益率 加權綜合貢獻毛益率加權綜合貢獻毛益率 (每種產品貢獻毛益率該產品占總銷售額的比重每種產品貢獻毛益率該產品占總銷售額的比重) ) 4040505050503030101020203737(2)(2)計算綜合保本點計算綜合保本點 綜合保本點固定成本總額加權綜合貢獻毛益率綜合保本點固定成本總額加權綜合貢獻毛益率 333003330037%37%9000090000（元）（元）(3)(3)計算每種產品的保本點計算每種產品的保本點 每種產品的保本點每種產品的保本點 綜合保本點該產品占總銷售額的比重綜合保本點該產品占總銷售額的比重

43、A A產品的保本點產品的保本點900009000040403600036000 B B產品的保本產品的保本 900009000050504500045000 C C產品的保本點產品的保本點900009000010109009000 0項目甲產品乙產品丙產品合計銷售單價152032銷售數(shù)量200011001500銷售收入300002200048000100000變動成本18000154003000063400邊際貢獻1200066001800036600固定成本128100加權平均邊際貢獻率36.6%綜合保本點銷售額350000例99長江公司計劃生產銷售甲、乙、丙三種產品，預計銷售單價分別為15

44、元、20元和32元，單位變動成本分別為9元、14元和20元，預計銷售量分別為2000件、1100件和1500件，固定成本總額為128100元。根據(jù)上述資料，長江公司多種產品的保本點銷售額的計算如表9 5所示。表95 多種產品保本點銷售額計算表（加權平均法）單位：元o 2.某企業(yè)生產甲乙兩種產品，甲產品的 單位邊際貢獻2元，邊際貢獻率20，產品的 銷售比重為40；乙產品單價為10元，變動成本率為70，產品銷售比重為60，該企業(yè)固定成本總額為26000元，o 計算：1.乙產品的 邊際貢獻率；o 2.甲乙產品的 綜合邊際貢獻率；o 3.甲乙產品綜合的 盈虧平衡點的 銷售；o 4若企業(yè)預計實現(xiàn)利潤50

45、000元其銷售收入應為多少。o 1.乙產品的 邊際貢獻率1-70%=30%o 2.甲乙產品的 綜合邊際貢獻率o 20%*40%+30%*60%=26%o 3.甲乙產品綜合的 盈虧平衡點的 銷售額o 26000/26%=100,000o 4若企業(yè)預計實現(xiàn)利潤50000元其銷售收入應為多少o 26000+50000/26%=292307.6943基本式收入式邊際貢獻式3、保本點分析圖示法464、安全邊際與安全邊際率 P190安全邊際安全邊際是指產品的預計銷售量（或銷售額）超過超過保本點銷售量（或銷售額）的差額。保本點銷售量（或銷售額）的差額。它反映了該產品的安全幅度。安全邊際越大，銷售安全邊際越大

46、，銷售該產品發(fā)生虧損的可能性越小，安全性越高該產品發(fā)生虧損的可能性越小，安全性越高；反之，安全邊際越小，銷售該產品發(fā)生虧損的可能性越大，安全性就越低。由于保本點有兩種表現(xiàn)形式，因此安全邊際同樣也有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實物量表示，稱為一種是用實物量表示，稱為“安全邊際量安全邊際量”；另一種是用貨幣金額表示，稱為另一種是用貨幣金額表示，稱為 “安全邊際額安全邊際額 ”。47安 全 邊 際安全邊際量=預計銷售量 保本點銷售量安全邊際額=預計銷售額 保本點銷售額0 0 業(yè)務量業(yè)務量x x 保本圖保本圖成本成本 y y成本線成本線收入線收入線保本銷售量保本銷售量保本銷售額保本銷售額保本點保本點實際銷售

47、量實際銷售量安全邊際安全邊際利潤利潤圖圖3-2: 完全保本分析圖完全保本分析圖0 0 業(yè)務量業(yè)務量x x 保本圖保本圖成本成本 y y成本線成本線收入線收入線保本銷售量保本銷售量保本銷售額保本銷售額保本點保本點實際銷售量實際銷售量安全邊際安全邊際利潤利潤圖圖3-2: 完全保本分析圖完全保本分析圖0 0 業(yè)務量業(yè)務量x x 保本圖保本圖成本成本 y y成本線成本線收入線收入線保本銷售量保本銷售量保本銷售額保本銷售額保本點保本點實際銷售量實際銷售量安全邊際安全邊際利潤利潤圖圖3-2: 完全保本分析圖完全保本分析圖0 0 業(yè)務量業(yè)務量x x 保本圖保本圖成本成本 y y成本線成本線收入線收入線保本銷

48、售量保本銷售量保本銷售額保本銷售額保本點保本點實際銷售量實際銷售量安全邊際安全邊際利潤利潤圖圖3-2: 完全保本分析圖完全保本分析圖0 0 業(yè)務量業(yè)務量x x 保本圖保本圖成本成本 y y成本線成本線收入線收入線保本銷售量保本銷售量保本銷售額保本銷售額保本點保本點實際銷售量實際銷售量安全邊際安全邊際利潤利潤圖圖3-2: 完全保本分析圖完全保本分析圖48安全邊際率安全邊際率是指安全邊際與實際銷售量(或金額)間的比率，它是從比率指標上反映盈利的安全程度。安全邊際率屬于相對數(shù)指標，利用安全邊際率便于不同企業(yè)和不同行業(yè)之間進行比較。安全邊際率越高，企業(yè)盈利的安全系數(shù)越大。安全邊際率越高，企業(yè)盈利的安全

49、系數(shù)越大。 安全邊際率安全邊際量實際銷售量安全邊際率安全邊際量實際銷售量安全邊際率安全邊際額安全邊際率安全邊際額 /實際銷售額實際銷售額盈虧平衡作業(yè)率盈虧平衡作業(yè)率o 1、盈虧平衡作業(yè)率、盈虧平衡作業(yè)率=盈虧平衡點銷售量盈虧平衡點銷售量/實際銷售量實際銷售量o 或或 =盈虧平衡點銷售額盈虧平衡點銷售額/實際銷售額實際銷售額o 盈虧平衡作業(yè)率與安全邊際率的關系：盈虧平衡作業(yè)率與安全邊際率的關系：o 2、盈虧平衡作業(yè)率、盈虧平衡作業(yè)率+安全邊際率安全邊際率=1o 3. 利用安全邊際的概念，推導利潤率的計算公式利用安全邊際的概念，推導利潤率的計算公式o 利潤安全邊際量單位貢獻毛益利潤安全邊際量單位貢

50、獻毛益o 銷售利潤率安全邊際率貢獻毛益率銷售利潤率安全邊際率貢獻毛益率安全邊際率安全邊際率10以下以下10202030304040以上以上安全程度安全程度危險危險值得注意值得注意比較安全比較安全安全安全很安全很安全安全邊際的應用安全邊際的應用可見，安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營越安全。可見，安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營越安全。 . 運用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營的安全性運用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營的安全性表表3-1:3-1:安全邊際標準值對照表安全邊際標準值對照表50沿用例資料每件售價沿用例資料每件售價100元，每件變動成本元，每件變動成本60元，固定成本元，固定成本總額總額60000元元，計算銷售計算銷

51、售20002000件件T T恤衫時的安全邊恤衫時的安全邊際和安全邊際率。以及利潤安全邊際量=2000 60000/(100-60)=500（件）安全邊際額=200000 150000=50000（元）安全邊際率= (500/2000) 100%= 25%或：安全邊際率= (5000/20000) 100%= 25%利潤=500*（100-60）=20000（元） 563、目標銷售量和目標銷售額當目標利潤確定后，就要編制銷售預算，對實現(xiàn)目標利潤需完成的目標銷售量或目標銷售額作出規(guī)劃和控制。將企業(yè)目標（主要是利潤目標）引入本量利分析模式，其目的是通過本量利分析能反映出實現(xiàn)目標利潤所需控制的銷售量和

52、銷售額，從而正確地進行目標利潤的規(guī)劃。57目標銷售量目標銷售量=(=(固定成本固定成本+ +目標利潤目標利潤)/()/(單價單價 單位變動成本單位變動成本) )或=(=(固定成本固定成本+ +目標利潤目標利潤)/ )/ 單位邊際貢獻單位邊際貢獻目標銷售額目標銷售額=(=(固定成本固定成本+ +目標利潤目標利潤)/)/邊際貢獻率邊際貢獻率或=(=(固定成本固定成本+ +目標利潤目標利潤)/( 1 )/( 1 變動成本率變動成本率) )58沿用例資料沿用例資料大眾制衣公司預計實現(xiàn)目標利潤45000元每件售價每件售價100元，每件變動成本元，每件變動成本60元，固定成本總額元，固定成本總額60000

53、元元，根據(jù)有關資料，計算目標銷售量和目標銷售額。60000+45000 60000+4500060000+45000 60000+45000目標銷售量目標銷售量= = = = =3000=3000（件）（件）10010065 3565 3560000+4500060000+45000目標銷售額目標銷售額= = =300000=300000（元）（元）35%35%59注意的問題1、目標銷售量公式只能用于單種產品的目標利潤控制；而目標銷售額既可用于單種產品的目標利潤控制，又可用于多種產品的目標利潤控制。2、上述公式中的目標利潤一般是指稅前利潤。其實，從稅后利潤來進行目標利潤的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)

54、生產經(jīng)營的需要。如果企業(yè)預測的目標利潤是稅后利潤，則上述的公式應加以改變。五、本量利分析實際應用五、本量利分析實際應用【1】某公司只生產一種產品，某公司只生產一種產品，2011年銷售收年銷售收入為入為1000萬元，息稅前利潤為萬元，息稅前利潤為100萬元，變萬元，變動成本率為動成本率為60%。要求：計算該公司要求：計算該公司2011年固定成本。年固定成本。若該公司若該公司2012年只追加年只追加20萬元廣告費，其萬元廣告費，其他條件不變，求該年固定成本。他條件不變，求該年固定成本。計算計算2012年該公司保本額。年該公司保本額。 11年利潤100萬元，則：100=1000a100060% a=

55、300(萬元） 廣告費屬固定費用：則： 12年a=300+20=320 (萬元）12保本額=99年固定成本/ 貢獻邊際率=3200.4=800 (萬元）措施:價格: 528000=p 8000 - 30 8000 - 150 8000，p=246(元)o 即單價提高6元。（or：6 240=2.5%) 單變: 528000=240 8000 - 30 8000 - 8000 bo則：b=144(元)，即單變降低6元，降低率為4%。o 同理，對銷售量、固定成本作出分析(增加銷量534件，降固8000元)。o o o 【2】某企業(yè)只產銷一種產品，97年銷量為8000件，單價為240元，單位成本為1

56、80元，其中單位變動成本為150元，98年計劃利潤比97年增加10%，要求：運用本量利分析法，從哪些方面采取措施才能實現(xiàn)目標利潤。(采取某項措施時，其他條件不變)。o 97年利潤：P=2408000 - (180 - 150) 8000 - 150 8000=480000 (元） o 98年利潤：P=480000（1+10%）=528000（元）【例例3】某公司99年預計銷售某產品50000件，若該產品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻邊際為15元。要求：預測99年該公司保本銷售額。99年公司可獲得多少利潤。 cm=15, cmR =50% p =30、b =15 保本額 y =

57、 1200000元，則 保本量 x = 120000030=40000(件) 又又=20%=20% = 40000(件) 則則 a = 600000(a = 600000(元元) ) 99年利潤年利潤 P = 3050000 （600000 + 1550000）=150000（元）（元）o 【例例4】某公司產銷一種產品，單位變動成本10元，變動總成本150000元，本年共獲利40000元，若該公司下年度單價不變，貢獻邊際率仍維持本年度40%，要求： 求下年度盈虧臨界點的銷售量。若下年度銷售量提高40%，則可獲多少利潤。o 本年度銷售 x = 15000010=15000(件), （p-10）

58、p = 40% p =16.67 o 又 利潤 40000=16.6715000(a+10 15000) ， a = 60050 (件)o保本量 x =a (pb)=60050(16.67 10) = 9003 (件)o 利潤 P=16.6715000(1+40%)600501015000(1+40%) = 80020(元) 經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預測中的應用經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預測中的應用P1951.經(jīng)營杠桿效應的含義 在其他因素不變的條件下，銷量的變動會使利潤以更大幅度的變動。2.經(jīng)營杠桿系數(shù)的計算 項目2003年2004年單位邊際貢獻銷售量邊際貢獻固定成本利潤（150-100）50100005

59、000004000001000005012000600000400000200000經(jīng)營杠桿系數(shù)=利潤變動率產銷量變動率=基期貢獻邊際基期利潤要求：計算2004、2005年的經(jīng)營杠桿系數(shù)2005年經(jīng)營杠桿系數(shù) = 600000/200000 = 3 產銷量變動率 =（12000-10000）/10000=20%利潤變動率 =（200000-100000）/100000=100%=產銷量變動率利潤變動率 2004年經(jīng)營杠桿系數(shù) =100%/20% = 5（1）只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于）只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1 固定成本越大，系數(shù)越大固定成本越大，系數(shù)越大,因而經(jīng)營風險越大因而經(jīng)營風險越大。 （2）產銷量的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反；）產銷量的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反； （3）成本指標的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相同；）成本指標的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相同； （4）單價的變動與進經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反；）單價的變動與進經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反； （5）同一產銷量水平上，經(jīng)營杠桿越大，利潤變動）同一產銷量水平上，經(jīng)營杠桿越大，利潤變動幅度就幅度就 越大，從而風險也越大。越大，從而風險也越大。3.經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律P196經(jīng)營杠桿系數(shù)=利