同一控制下形成的長期股權投資會計處理問題研究【課件】

1、同一控制下長期股權投資同一控制下長期股權投資會計處理問題研究會計處理問題研究關鍵詞：關鍵詞：建議同一控制下企業(yè)合并方式取得的長期股權投資的初始建議同一控制下企業(yè)合并方式取得的長期股權投資的初始本錢確實認以公允價值為根底。本錢確實認以公允價值為根底。本文中心點：本文中心點：對同一控制下長期股權投資會計處理方法提出修改建議對同一控制下長期股權投資會計處理方法提出修改建議目錄：目錄：一 同一控制下長期股權投資的會計處理同一控制下長期股權投資的會計處理其會計處理可能存在的問題其會計處理可能存在的問題 修訂長期股權投資會計處理方法的建議修訂長期股權投資會計處理方法的建議同一控制下長期股權投資的會計處理：

2、同一控制下長期股權投資的會計處理： 同一控制下未形成企業(yè)合并的會計處理同一控制下未形成企業(yè)合并的會計處理 同一控制下形成企業(yè)合并的會計處理同一控制下形成企業(yè)合并的會計處理 關鍵詞：要求按照“在合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額確認長期股權投資的初始投資本錢，因此與一般情況下取得的長期股權投資以公允價值為主的初始計量方法存在較大差異。 其會計處理可能存在的問題：其會計處理可能存在的問題：同一控制下企業(yè)是否合并具有可操作性同一控制下企業(yè)是否合并具有可操作性實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步購置同一實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步購置同一控制下公司的少數(shù)股權的會計處控制下公司的少數(shù)股權的會計處理與先前的會計處理具有不

3、一致性理與先前的會計處理具有不一致性國際上和我國的長期股權投資核國際上和我國的長期股權投資核算應遵循的原那么存在差異算應遵循的原那么存在差異舉例：A公司分別持有B公司60的股份和C公司80的股份，按照章程協(xié)議，A公司能夠對B公司和C公司實施控制，C公司不擁有權益性投資。A公司在個別資產(chǎn)負債表中采取本錢法核算其對B公司和C公司的長期股權投資。在A公司個別資產(chǎn)負債表中，對C公司的長期股權投資的賬面價值為200萬元。 208年底A公司對其持有的c公司80的股權進行了評估，認定公允價值為500萬元，209年1月1日，A公司將其持有的C公司股權的40按照公允價值250萬元的價格以現(xiàn)金方式轉讓給B公司，該

4、交易行為已經(jīng)按程序經(jīng)B公司的小股東批準，股權已經(jīng)交割。假定C公司208年12月31日賬面所有者權益為300萬元。分析： 按照我國企業(yè)會計準那么對同一控制的定義，該股權轉讓為同一控制下的交易，無論是否形成合并，其根本性質應是相同的。但是，因股權轉讓協(xié)議的規(guī)定不同，可能被認定為形成合并與未形成合并兩種結果，相應的會計處理也隨之出現(xiàn)了差異。分分析可見析可見：一、根據(jù)現(xiàn)有的長期股權投資準那么，在初始確認和計量同一控制下的長期投資時，不但要考慮支付對價本身，還需要考慮交易的結果是否形成了合并，并且根據(jù)交易結果的劃分而采用不同的會計處理方法；二、是否形成合并，需視投資方與被投資方之間的控制關系而定，這在實

5、務中又往往受股東各方章程、協(xié)議等諸多因素的影響。 一方面，增加了會計實務操作的復雜性，一方面，增加了會計實務操作的復雜性， 另一方面，對性質相同的業(yè)務可能采用了不另一方面，對性質相同的業(yè)務可能采用了不同的處理方法并形成會計信息的差異，而且這種同的處理方法并形成會計信息的差異，而且這種差異有可能來自主觀判斷的結果，甚至隱含了管差異有可能來自主觀判斷的結果，甚至隱含了管理層操縱的動機。理層操縱的動機。實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步購置同一控制下公司的少數(shù)實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步購置同一控制下公司的少數(shù)股權的會計處理與先前的會計處理具有不一致性股權的會計處理與先前的會計處理具有不一致性一、對于實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步

6、購置同一控制下的子公司少數(shù)股權所形成的長期股權投資的會計處理方法，長期股權投資準那么沒有單獨做出專門規(guī)定，但是?企業(yè)會計準那么解釋第2號?中卻有下述規(guī)定，對母公司購置子公司少數(shù)股權所形成的長期股權投資，應當按照長期股權投資準那么第四條的規(guī)定確定其投資本錢也就是以其公允價值為根底，在編制合并報表時再按照權益交易的原那么進行合并抵銷。二、但是由于母子公司原投資關系是系同一控制下的企業(yè)合并所形成，如果考慮母公司投資在初始確認時的計量屬性，即以被合并方的賬面價值為根底確定的，由此將可能導致對實質上屬于同一性質的投資采用了不同的計量方式。一、對于同樣被認定為實質上屬于權益交易的相似業(yè)務，在現(xiàn)有企業(yè)會計準

7、那么體系之下，對于在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資規(guī)定的計量方法(賬面價值)，與實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步購置同一控制下的子公司少數(shù)股權所形成的長期股權投資的計量方法(公允價值)不相一致，使得類似交易的會計處理結果可能不具有可比性。二、僅根據(jù)有關合同協(xié)議等規(guī)定判斷投資是否到達控制的水平，很大程度上依賴于管理層的判斷和意圖，特別是在同一控制下兩個主體之間的交易，更是根本上取決于最終控制方的意志，其中不僅有經(jīng)營戰(zhàn)略方面的考慮，也很可能包括了調(diào)節(jié)財務報表信息的需要。因此難以防止主觀性，也容易被利用來進行信息操縱。u我國在長期股權投資核算時應遵循的準那么u現(xiàn)行國際財務報告準那么中對長期股權投資核算時應遵循的原那么的規(guī)定在單獨財務報表上，對于涉及同一控制的企業(yè)合并的長期股權投資的會計處理方法，我國企業(yè)會計準那么與國際財務報告準那