第25章民間非營利組織的凈資產(chǎn)

1、第二十五章第二十五章 民間非營利組織的凈資產(chǎn)民間非營利組織的凈資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn) 第二節(jié)第二節(jié) 非限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn) 在民間非營利組織中，如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)的概念限定性凈資產(chǎn)的概念 時(shí)間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。 用途限制，是指資產(chǎn)

2、提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。 如果限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重如果限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。 存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制條件已存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除：經(jīng)解除： （1）限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；）限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期； （2）限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，或者規(guī)定的目的已經(jīng)）限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，或者規(guī)定的目的已經(jīng)達(dá)到；達(dá)到； （3）資產(chǎn)提

3、供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制條件。的限制條件。 如限定性凈資產(chǎn)受到兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上條件的限制，那么，應(yīng)如限定性凈資產(chǎn)受到兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上條件的限制，那么，應(yīng)當(dāng)在最后一項(xiàng)限制條件解除時(shí)，才能認(rèn)為該項(xiàng)限定性凈資產(chǎn)的當(dāng)在最后一項(xiàng)限制條件解除時(shí)，才能認(rèn)為該項(xiàng)限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除。否則，該項(xiàng)凈資產(chǎn)仍然屬于限定性凈資產(chǎn)。限制條件已經(jīng)解除。否則，該項(xiàng)凈資產(chǎn)仍然屬于限定性凈資產(chǎn)。 設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”總賬科目，主要賬務(wù)處理如下： 期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入 期未將各收入科目中屬于“限定性收入”明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)時(shí)， 借：捐贈(zèng)收

4、入限定性收入 政府補(bǔ)助收入限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)的核算限定性凈資產(chǎn)的核算某捐資舉辦的民辦學(xué)校某捐資舉辦的民辦學(xué)校2011年年11月獲得兩筆款項(xiàng)，其中一筆月獲得兩筆款項(xiàng)，其中一筆是捐款是捐款100000元，捐贈(zèng)人要求該款項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)元，捐贈(zèng)人要求該款項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)2012年度作文年度作文比賽的前十名學(xué)生；另一筆是比賽的前十名學(xué)生；另一筆是100000元的政府補(bǔ)助款，該補(bǔ)元的政府補(bǔ)助款，該補(bǔ)助要求用于資助貧困學(xué)生。其會(huì)計(jì)分錄為：助要求用于資助貧困學(xué)生。其會(huì)計(jì)分錄為： 2011年年11月月 借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：捐贈(zèng)收入貸：捐贈(zèng)收入限定性收入限定性收入 100000

5、 政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入限定性收入限定性收入 100000 2011年年12月月31日日 借：捐贈(zèng)收入借：捐贈(zèng)收入限定性收入限定性收入 100 000 政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入限定性收入限定性收入 100 000 貸：限定性凈資產(chǎn)貸：限定性凈資產(chǎn) 200 000 承例上例承例上例 假定該民辦學(xué)校在假定該民辦學(xué)校在2012年年5月將月將2011年年11月收月收到的到的100000元捐款已現(xiàn)金的形式獎(jiǎng)勵(lì)給了作文比賽的前十名元捐款已現(xiàn)金的形式獎(jiǎng)勵(lì)給了作文比賽的前十名學(xué)生。其會(huì)計(jì)分錄為：學(xué)生。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 100000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 100000 借：限定性凈

6、資產(chǎn)借：限定性凈資產(chǎn) 100000 貸：非限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn) 100000限定性凈資產(chǎn)的重分類限定性凈資產(chǎn)的重分類 如果限定性凈資產(chǎn)的限制條件解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新如果限定性凈資產(chǎn)的限制條件解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)， 借：限定性凈資產(chǎn)借：限定性凈資產(chǎn) 貸：非限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn) 例例 2011年4月某人將一文物捐獻(xiàn)給某民辦博物館，沒有相關(guān)憑據(jù)，但協(xié)議規(guī)定只能做展覽用。當(dāng)年該文物的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。2012年4月該博物館對該文物確定的公允價(jià)值為50000元。其會(huì)計(jì)處理如下： 2011年4

7、月在輔助賬內(nèi)進(jìn)行相關(guān)登記，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)披露。 2012年4月，文物的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄： 借：文物文化資產(chǎn) 50000 貸：限定性凈資產(chǎn) 50000 調(diào)整以前期間限定性收入項(xiàng)目 因調(diào)整以前期間收入或費(fèi)用項(xiàng)目從而需要調(diào)整限定性凈資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記該科目。第二節(jié)第二節(jié) 非限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn) 非限定性凈資產(chǎn)是指民間非營利組織中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。也就是說，如果凈資產(chǎn)的使用不受資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的限制，那么該凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)。 概括地說，非限定性凈資產(chǎn)變動(dòng)的情況有以下三種： （1）獲得非限定性收入、發(fā)生業(yè)務(wù)

8、活動(dòng)成本和其他當(dāng)期費(fèi)用； （2）限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)的重分類； （3）對以前期間非限定性收入和費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整。 非限定性凈資產(chǎn)的概念非限定性凈資產(chǎn)的概念 設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”總賬科目，主要賬務(wù)處理：（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)各收入科目中屬于“非限定性收入”明細(xì)科目的余額時(shí)，借記“捐贈(zèng)收入非限定性收入”、“會(huì)費(fèi)收入非限定性收入”、“提供服務(wù)收入非限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入非限定性收入”、“商品銷售收入非限定性收入”、“投資收益非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”等科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)各費(fèi)用類科目的余額時(shí)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用

9、”、“籌資費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目。（3）限定性凈資產(chǎn)的限制條件解除時(shí)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。（4）因調(diào)整以前期間收入或費(fèi)用項(xiàng)目而需要調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)的核算某民間非營利組織發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）年終結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入科目貸方余額。其中，“捐贈(zèng)收入非限定性收入” 50000元，“會(huì)費(fèi)收入非限定性收入”12000元，“提供服務(wù)收入非限定性收入”2000元，“政府補(bǔ)助收入非限定性收入”60000元，“商品銷售收入非限定性收入”8000元，“投資收益非限定性收入”5000元，“

10、其他收入非限定性收入” 1000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：捐贈(zèng)收入借：捐贈(zèng)收入非限定性收入非限定性收入 50000 會(huì)費(fèi)收入會(huì)費(fèi)收入非限定性收入非限定性收入 12000 提供服務(wù)收入提供服務(wù)收入非限定性收入非限定性收入 2000 政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入非限定性收入非限定性收入 60000 商品銷售收入商品銷售收入非限定性收入非限定性收入 8000 投資收益投資收益非限定性收入非限定性收入 5000 其他收入其他收入非限定性收入非限定性收入 1000 貸：非限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn) 138000（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目借方余額。其中，“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”90000元，“管理費(fèi)用” 21000元，“籌資費(fèi)用” 9000元，“其他費(fèi)用” 600元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：非限定性凈資產(chǎn)借：非限定性凈資產(chǎn) 120 600 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 90000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 21000 籌資費(fèi)用籌資費(fèi)用 9000 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 600（3）在確認(rèn)捐贈(zèng)收入的次年，按照捐贈(zèng)人提出的限制條件將捐贈(zèng)款項(xiàng)用于購買辦公設(shè)備一臺(tái)計(jì)12000元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 12000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 同時(shí)，同時(shí)， 借：