第11章管理會計理論

1、LOGO第第1111章章 管理會計理論管理會計理論會計理論會計理論LOGO 第第1111章章 管理會計理論管理會計理論學習目標學習目標 知識目標：了解管理會計的理論基礎和管理會計知識目標：了解管理會計的理論基礎和管理會計理論的基本結構；熟悉管理會計的基本框架、內(nèi)理論的基本結構；熟悉管理會計的基本框架、內(nèi)容與方法體系。容與方法體系。 技能目標：能夠運用管理會計的理論和方法解決技能目標：能夠運用管理會計的理論和方法解決企業(yè)的實際問題。企業(yè)的實際問題。 能力目標：應對各管理會計的新領域有所認識與能力目標：應對各管理會計的新領域有所認識與了解，把握管理會計的未來發(fā)展趨勢，形成自己了解，把握管理會計的未

2、來發(fā)展趨勢，形成自己對進一步完善管理會計理論的一些初步認識。對進一步完善管理會計理論的一些初步認識。LOGO 第第1111章章 管理會計理論管理會計理論 目錄目錄 11.1 11.1 管理會計的基本框架管理會計的基本框架 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 11.3 11.3 管理會計的新領域管理會計的新領域LOGO 11.1 11.1 管理會計的基本框架管理會計的基本框架 11.1.1 11.1.1 管理會計的理論結構管理會計的理論結構 1 1）管理會計的定義）管理會計的定義 會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它包括

3、財務會計與管理會計兩個子系統(tǒng)。它包括財務會計與管理會計兩個子系統(tǒng)。 管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于其正確管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于其正確進行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理所需的管理信息的進行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理所需的管理信息的一種會計。一種會計。LOGO 11.1 11.1 管理會計的基本框架管理會計的基本框架 2 2）管理會計的理論基礎）管理會計的理論基礎 管理會計可以說是管理學與會計學的結合，管理管理會計可以說是管理學與會計學的結合，管理會計的理論基礎自然離不開不斷豐富和發(fā)展的管會計的理論基礎自然離不開不斷豐富和發(fā)展的管理學，并隨管理學的發(fā)展而發(fā)展。理學，并隨管理學的發(fā)展而發(fā)展。

4、 管理會計的理論基礎還包括數(shù)學、統(tǒng)計學、微觀管理會計的理論基礎還包括數(shù)學、統(tǒng)計學、微觀經(jīng)濟學或管理經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學、預測學、決經(jīng)濟學或管理經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學、預測學、決策學、期權理論等，并時時關注這些學科的發(fā)展策學、期權理論等，并時時關注這些學科的發(fā)展動態(tài)以及能為我所用的新興學科。動態(tài)以及能為我所用的新興學科。LOGO 11.1 11.1 管理會計的基本框架管理會計的基本框架 3 3）管理會計理論的基本結構）管理會計理論的基本結構 管理會計在自身的發(fā)展歷史當中吸取了相關學科管理會計在自身的發(fā)展歷史當中吸取了相關學科豐富的理論豐富的理論“營養(yǎng)營養(yǎng)”，但是一直注重管理會計方，但是一直注重管理會計

5、方法與技術層面。法與技術層面。 對于管理會計理論的基本結構中應包括哪些要素，對于管理會計理論的基本結構中應包括哪些要素，各要素又應由哪些具體內(nèi)容組成，以及它們之間各要素又應由哪些具體內(nèi)容組成，以及它們之間的關系如何，都還未有定論。的關系如何，都還未有定論。LOGO 11.1 11.1 管理會計的基本框架管理會計的基本框架LOGO 11.1 11.1 管理會計的基本框架管理會計的基本框架 11.1.2 11.1.2 管理會計的內(nèi)容管理會計的內(nèi)容 1 1）基礎性管理會計）基礎性管理會計 管理會計的基本分析工具：成本性態(tài)分析、管理會計的基本分析工具：成本性態(tài)分析、變動成本法、本量利分析。變動成本法、

6、本量利分析。 決策會計：經(jīng)營預測、短期經(jīng)營決策、長期決策會計：經(jīng)營預測、短期經(jīng)營決策、長期經(jīng)營決策。經(jīng)營決策。 執(zhí)行會計：預算管理、存貨（庫存）控制、執(zhí)行會計：預算管理、存貨（庫存）控制、標準成本控制、責任會計。標準成本控制、責任會計。LOGO 11.1 11.1 管理會計的基本框架管理會計的基本框架LOGO 11.1 11.1 管理會計的基本框架管理會計的基本框架 （2 2）管理會計的新領域）管理會計的新領域 適應高新技術經(jīng)濟發(fā)展而形成的新領域適應高新技術經(jīng)濟發(fā)展而形成的新領域 管理會計在時空觀上擴展而形成的新領域管理會計在時空觀上擴展而形成的新領域 基于相關學科的交叉滲透而形成的新領域基于

7、相關學科的交叉滲透而形成的新領域LOGO 11.1 11.1 管理會計的基本框架管理會計的基本框架 11.1.3 11.1.3 管理會計的方法管理會計的方法 管理會計的方法是實現(xiàn)其目標、履行其職能的手管理會計的方法是實現(xiàn)其目標、履行其職能的手段。在管理會計實踐中，方法和技術的地位更加段。在管理會計實踐中，方法和技術的地位更加突出。突出。 管理會計的方法論基于系統(tǒng)理論和非平衡系統(tǒng)理管理會計的方法論基于系統(tǒng)理論和非平衡系統(tǒng)理論。系統(tǒng)理論是論。系統(tǒng)理論是“三論三論”系統(tǒng)論、控制論、信系統(tǒng)論、控制論、信息論的總稱，非平衡系統(tǒng)理論的代表性理論有耗息論的總稱，非平衡系統(tǒng)理論的代表性理論有耗散結構論、協(xié)同論

8、、突變論，亦稱散結構論、協(xié)同論、突變論，亦稱“新三論新三論”，它們?yōu)楣芾頃嫹椒ǖ难芯刻峁┝诵碌目茖W思維它們?yōu)楣芾頃嫹椒ǖ难芯刻峁┝诵碌目茖W思維工具。工具。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 11.2.1 11.2.1 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 1 1）成本性態(tài)的定義）成本性態(tài)的定義 成本性態(tài)或成本習性，是指成本總額（成本性態(tài)或成本習性，是指成本總額（C C）與業(yè)）與業(yè)務量（務量（x x）之間的數(shù)量依存關系。）之間的數(shù)量依存關系。 用函數(shù)關系式表達為用函數(shù)關系式表達為C=fC=f（x x）。）。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理

9、 2 2）成本按其性態(tài)的分類）成本按其性態(tài)的分類 （1 1）固定成本（）固定成本（a a） ：在一定時期和一定業(yè)務：在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，與業(yè)務量變動無關的成本。量范圍內(nèi)，與業(yè)務量變動無關的成本。 （2 2）變動成本：在相關范圍內(nèi)，與業(yè)務量變動）變動成本：在相關范圍內(nèi)，與業(yè)務量變動呈正比例關系的成本。變動成本總額（呈正比例關系的成本。變動成本總額（VCVC）與業(yè)）與業(yè)務量的函數(shù)關系是：務量的函數(shù)關系是：VC=bVC=b* *x x，其中，其中b b為單位變動為單位變動成本，為常數(shù)。成本，為常數(shù)。 （3 3）混合成本：凡是隨業(yè)務量變動而變動，但）混合成本：凡是隨業(yè)務量變動而變動，但并不呈

10、正比例變動的成本。并不呈正比例變動的成本。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 3 3）成本性態(tài)分析的基本原理）成本性態(tài)分析的基本原理 成本性態(tài)分析的關鍵在于將企業(yè)全部成本分解為成本性態(tài)分析的關鍵在于將企業(yè)全部成本分解為變動成本與固定成本兩部分，即找到如下成本函變動成本與固定成本兩部分，即找到如下成本函數(shù)關系：數(shù)關系：C=bC=b* *x+ax+a，這就是成本性態(tài)分析的數(shù)學，這就是成本性態(tài)分析的數(shù)學模型。模型。 實務中，就是按上述模型將混合成本進行分解，實務中，就是按上述模型將混合成本進行分解，即找出即找出a a、b b的實際數(shù)值。的實際數(shù)值。LOGO 11.2

11、11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 4 4）對成本性態(tài)分析的反思）對成本性態(tài)分析的反思 上述成本性態(tài)分析是以產(chǎn)品數(shù)量為基礎將企業(yè)全上述成本性態(tài)分析是以產(chǎn)品數(shù)量為基礎將企業(yè)全部劃分為變動成本和固定成本，其目的在于滿足部劃分為變動成本和固定成本，其目的在于滿足企業(yè)短期經(jīng)營決策的需要。企業(yè)短期經(jīng)營決策的需要。 按成本與成本動因的關系，將成本分成短期變動按成本與成本動因的關系，將成本分成短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類，可促使管成本、長期變動成本和固定成本三類，可促使管理當局在決策時考慮短期變動成本和長期變動成理當局在決策時考慮短期變動成本和長期變動成本的數(shù)量，提高決策的科學性。本

12、的數(shù)量，提高決策的科學性。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 11.2.2 11.2.2 變動成本法變動成本法 1 1）變動成本法的基本原理）變動成本法的基本原理 變動成本法，是這樣一種成本計算方法：在計算變動成本法，是這樣一種成本計算方法：在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，即產(chǎn)品直接材料、直接人工和變動性制造費用，即產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本，而不包括固定性制造費用。的變動生產(chǎn)成本，而不包括固定性制造費用。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 2

13、2）變動成本法的適應性）變動成本法的適應性 變動成本法是基于成本性態(tài)分析的，適用于企業(yè)變動成本法是基于成本性態(tài)分析的，適用于企業(yè)短期經(jīng)營決策的需要，便于為標準成本控制、彈短期經(jīng)營決策的需要，便于為標準成本控制、彈性預算控制和責任會計等提供依據(jù)，并可促使企性預算控制和責任會計等提供依據(jù)，并可促使企業(yè)重視業(yè)重視“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”觀念的落實，還有助于正確觀念的落實，還有助于正確評價不同期間的經(jīng)營業(yè)績。評價不同期間的經(jīng)營業(yè)績。 但是，它并不適宜于長期決策的需要。但是，它并不適宜于長期決策的需要。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 11.2.311.2.3本量利分析本量

14、利分析 1 1）本量利分析的基本模型）本量利分析的基本模型 本量利分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本法的本量利分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎上，進一步研究銷售數(shù)量、價格、成本和利基礎上，進一步研究銷售數(shù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量依存關系的一種分析方法。潤之間的數(shù)量依存關系的一種分析方法。 若用若用P P代表利潤，代表利潤，p p代表價格，結合前面成本性態(tài)代表價格，結合前面成本性態(tài)分析的模型，就可建立起本量利分析的基本模型：分析的模型，就可建立起本量利分析的基本模型： P=pP=p* *x-(bx-(b* *x+a)x+a)LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會

15、計原理 2 2）盈虧平衡點分析的基本原理）盈虧平衡點分析的基本原理 本量利分析的基本內(nèi)容包括盈虧平衡點的確定、本量利分析的基本內(nèi)容包括盈虧平衡點的確定、有關因素變動對盈虧平衡點及實現(xiàn)目標利潤的影有關因素變動對盈虧平衡點及實現(xiàn)目標利潤的影響、本量利關系中的敏感分析等方面，其中，盈響、本量利關系中的敏感分析等方面，其中，盈虧平衡點分析是本量利分析的基礎。虧平衡點分析是本量利分析的基礎。 所謂盈虧平衡點，是指企業(yè)處于不虧不盈的狀態(tài)，所謂盈虧平衡點，是指企業(yè)處于不虧不盈的狀態(tài)，即利潤為零時的銷售量或銷售額。即利潤為零時的銷售量或銷售額。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理

16、 11.2.4 11.2.4 決策會計的基礎決策會計的基礎 1 1）決策的概念及分類）決策的概念及分類 決策是指人們?yōu)閷崿F(xiàn)一定目標，在兩個以上的備決策是指人們?yōu)閷崿F(xiàn)一定目標，在兩個以上的備選方案中，選擇一個最滿意方案的分析判斷過程。選方案中，選擇一個最滿意方案的分析判斷過程。 決策按不同的標志進行分類。通過分類可了解不決策按不同的標志進行分類。通過分類可了解不同類型決策的特點，有助于人們進行科學的決策同類型決策的特點，有助于人們進行科學的決策分析。分析。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 （1 1）按決策所涉及的時間跨度，可分為短期決策）按決策所涉及的時間跨度，

17、可分為短期決策與長期決策。與長期決策。 （2 2）按決策條件的肯定程度，可分為確定性決策、）按決策條件的肯定程度，可分為確定性決策、風險性決策和不確定性決策。風險性決策和不確定性決策。 （3 3）按備選方案之間的關系，可分為獨立方案決）按備選方案之間的關系，可分為獨立方案決策、互斥方案決策和優(yōu)化組合方案決策。策、互斥方案決策和優(yōu)化組合方案決策。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 2 2）經(jīng)營預測：決策的前提）經(jīng)營預測：決策的前提 決策是面向未來的，而未來是不確定的，但是可決策是面向未來的，而未來是不確定的，但是可以預測的。因此，預測是決策的前提，它為決策以預測的

18、。因此，預測是決策的前提，它為決策提供有關未來的信息，可以幫助人們作出正確的提供有關未來的信息，可以幫助人們作出正確的決策。決策。 在管理會計中，經(jīng)營預測的內(nèi)容一般有銷售預測、在管理會計中，經(jīng)營預測的內(nèi)容一般有銷售預測、利潤預測、成本預測以及資金需要量預測等。利潤預測、成本預測以及資金需要量預測等。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 3 3）多維決策成本概念）多維決策成本概念 在成本信息方面，由于決策是面向未來的，因此，在成本信息方面，由于決策是面向未來的，因此，歷史成本信息已不能滿足決策的要求，而必須根歷史成本信息已不能滿足決策的要求，而必須根據(jù)不同決策問題的

19、需要，使用不同的成本概念，據(jù)不同決策問題的需要，使用不同的成本概念，即即“不同目的，不同成本不同目的，不同成本”。 因此，在管理會計中，成本不是一個單一的概念，因此，在管理會計中，成本不是一個單一的概念，而是一個廣義的、多維的概念體系。而是一個廣義的、多維的概念體系。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 11.2.5 11.2.5 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 1 1）短期經(jīng)營決策的基本內(nèi)容）短期經(jīng)營決策的基本內(nèi)容 企業(yè)短期經(jīng)營決策主要是對一個經(jīng)營年度內(nèi)有關企業(yè)短期經(jīng)營決策主要是對一個經(jīng)營年度內(nèi)有關資源合理利用問題的決策分析，涉及面較廣，具資源合理利用問題的決策分析，

20、涉及面較廣，具體的決策問題也較多。體的決策問題也較多。 決策的基本內(nèi)容可分為三個大方面：生產(chǎn)決策、決策的基本內(nèi)容可分為三個大方面：生產(chǎn)決策、成本決策以及定價決策，其中，生產(chǎn)決策中往往成本決策以及定價決策，其中，生產(chǎn)決策中往往包含了成本決策問題。包含了成本決策問題。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 2 2）短期經(jīng)營決策的具體方法）短期經(jīng)營決策的具體方法 （1 1）相關利潤分析法）相關利潤分析法 （2 2）相關成本分析法）相關成本分析法 （3 3）差量分析法）差量分析法 （4 4）貢獻毛益分析法）貢獻毛益分析法 （5 5）成本無差別點分析法）成本無差別點分析法LO

21、GO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 11.2.6 11.2.6 長期投資決策長期投資決策 1 1）長期投資決策中應考慮的重要因素）長期投資決策中應考慮的重要因素 長期投資決策（資本預算）的內(nèi)容一般涉及固定長期投資決策（資本預算）的內(nèi)容一般涉及固定資產(chǎn)投資決策、無形資產(chǎn)投資決策以及人力資產(chǎn)資產(chǎn)投資決策、無形資產(chǎn)投資決策以及人力資產(chǎn)投資決策。投資決策。 在長期投資決策中應考慮的重要因素有貨幣時間在長期投資決策中應考慮的重要因素有貨幣時間價值、投資風險價值、資本成本、現(xiàn)金流量、項價值、投資風險價值、資本成本、現(xiàn)金流量、項目壽命和通貨膨脹等。目壽命和通貨膨脹等。LOGO 1

22、1.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 2 2）投資項目的現(xiàn)金流量模型）投資項目的現(xiàn)金流量模型 估測一個投資項目的現(xiàn)金流量，是對投資項目進估測一個投資項目的現(xiàn)金流量，是對投資項目進行財務評價的關鍵性工作。凈現(xiàn)金流量是指在一行財務評價的關鍵性工作。凈現(xiàn)金流量是指在一定時期內(nèi)預計的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差。定時期內(nèi)預計的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差。 一般按時間順序來測算一個投資項目各年末（年一般按時間順序來測算一個投資項目各年末（年初）的凈現(xiàn)金流量，可分為三個部分：初始凈現(xiàn)初）的凈現(xiàn)金流量，可分為三個部分：初始凈現(xiàn)金流量、營業(yè)凈現(xiàn)金流量和終結凈現(xiàn)金流量。金流量、營業(yè)凈現(xiàn)金流量和終

23、結凈現(xiàn)金流量。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 3 3）確定性長期投資決策方法）確定性長期投資決策方法 非折現(xiàn)現(xiàn)金流量方法，是不考慮貨幣時間價值而非折現(xiàn)現(xiàn)金流量方法，是不考慮貨幣時間價值而直接按投資項目的凈現(xiàn)金流量來計算有關評價指直接按投資項目的凈現(xiàn)金流量來計算有關評價指標，借以分析、評價投資項目的各種具體方法的標，借以分析、評價投資項目的各種具體方法的總稱。總稱。 主要有靜態(tài)投資回收期法、平均投資報酬主要有靜態(tài)投資回收期法、平均投資報酬率法、會計收益率法率法、會計收益率法3種。種。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 3 3）確

24、定性長期投資決策方法）確定性長期投資決策方法 折現(xiàn)現(xiàn)金流量方法，是考慮貨幣時間價值，以對折現(xiàn)現(xiàn)金流量方法，是考慮貨幣時間價值，以對投資項目的凈現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)計算為基礎而形投資項目的凈現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)計算為基礎而形成的分析、評價投資項目的諸方法的總稱。成的分析、評價投資項目的諸方法的總稱。 主要包括凈現(xiàn)值法、內(nèi)部（含）報酬率法、現(xiàn)值主要包括凈現(xiàn)值法、內(nèi)部（含）報酬率法、現(xiàn)值指數(shù)法、等年值法等。指數(shù)法、等年值法等。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 （1 1）凈現(xiàn)值法）凈現(xiàn)值法 凈現(xiàn)值法是用凈現(xiàn)值作為投資項目評價指標的一凈現(xiàn)值法是用凈現(xiàn)值作為投資項目評價指標的一種

25、決策方法。凈現(xiàn)值是指投資項目壽命期內(nèi)，各種決策方法。凈現(xiàn)值是指投資項目壽命期內(nèi)，各年凈現(xiàn)金流量按既定貼現(xiàn)率折現(xiàn)的現(xiàn)值代數(shù)和，年凈現(xiàn)金流量按既定貼現(xiàn)率折現(xiàn)的現(xiàn)值代數(shù)和，其計算公式為：其計算公式為： 式中：式中：k k為貼現(xiàn)率，既是投資者要求的投資報酬率，為貼現(xiàn)率，既是投資者要求的投資報酬率，也是投資者設定的方案取舍標準；也是投資者設定的方案取舍標準； 為復利為復利貼現(xiàn)系數(shù)，即貼現(xiàn)系數(shù)，即 。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 （2 2）現(xiàn)值指數(shù)法）現(xiàn)值指數(shù)法 現(xiàn)值系數(shù)法是運用現(xiàn)值系數(shù)（現(xiàn)值系數(shù)法是運用現(xiàn)值系數(shù)（PVIPVI）作為評價指）作為評價指標的一種投資決策方

26、法。其計算公式為：標的一種投資決策方法。其計算公式為： 式中：式中：NPV/INPV/I是投資項目的凈現(xiàn)值與原始投資額是投資項目的凈現(xiàn)值與原始投資額的的比值，稱為凈現(xiàn)值率（的的比值，稱為凈現(xiàn)值率（NPVRNPVR）或凈現(xiàn)值指數(shù)）或凈現(xiàn)值指數(shù)（NPVINPVI），它說明單位投資額所產(chǎn)生的凈現(xiàn)值是），它說明單位投資額所產(chǎn)生的凈現(xiàn)值是一個效率指標。一個效率指標。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 （3 3）等年值法）等年值法 等年值法是運用各種等年值（等年值法是運用各種等年值（UAVUAV）作為評價指）作為評價指標的投資決策方法。等年值就是把投資項目的所標的投資決策方

27、法。等年值就是把投資項目的所有現(xiàn)金流量，按既定的貼現(xiàn)率等額地分攤到各年有現(xiàn)金流量，按既定的貼現(xiàn)率等額地分攤到各年所得到的年金值。所得到的年金值。 式中：（式中：（P/A,kP/A,k，n n）表示復利普通年金現(xiàn)值系數(shù)，）表示復利普通年金現(xiàn)值系數(shù)，即（即（ P/A,k P/A,k，n n）= = 。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 （4 4）內(nèi)部報酬率法）內(nèi)部報酬率法 內(nèi)部報酬率法是應用內(nèi)部報酬率（內(nèi)部報酬率法是應用內(nèi)部報酬率（IRRIRR）作為評）作為評價指標的投資決策方法。價指標的投資決策方法。 內(nèi)部報酬率又稱內(nèi)部收益率，是指投資項目的凈內(nèi)部報酬率又稱內(nèi)部收

28、益率，是指投資項目的凈現(xiàn)值為零時的貼現(xiàn)率，反映了投資項目本身的報現(xiàn)值為零時的貼現(xiàn)率，反映了投資項目本身的報酬率。根據(jù)酬率。根據(jù)IRRIRR的定義，可通過求解下列方程得的定義，可通過求解下列方程得到到IRRIRR：LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 4 4）風險性長期投資決策）風險性長期投資決策 （1 1）風險價值原理）風險價值原理 風險是指在某個特定狀態(tài)下和給定時間內(nèi)可能發(fā)風險是指在某個特定狀態(tài)下和給定時間內(nèi)可能發(fā)生的結果的變動。風險不易計量，一般借助概率生的結果的變動。風險不易計量，一般借助概率論這一數(shù)學工具，用方差（或均方差）來衡量風論這一數(shù)學工具，用方差（

29、或均方差）來衡量風險。險。 為了比較投資報酬率期望值或均值不同的投資項為了比較投資報酬率期望值或均值不同的投資項目的風險大小，需要進一步使用變異系數(shù)來衡量目的風險大小，需要進一步使用變異系數(shù)來衡量風險。計量風險報酬率的關鍵在于確定一個恰當風險。計量風險報酬率的關鍵在于確定一個恰當?shù)娘L險報酬系數(shù)。的風險報酬系數(shù)。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 （2 2）按風險調(diào)整貼現(xiàn)率法）按風險調(diào)整貼現(xiàn)率法 基于風險厭惡，投資的風險越大，投資者要求的基于風險厭惡，投資的風險越大，投資者要求的報酬率就越高。報酬率就越高。 在長期投資決策中，可將投資者因冒風險而要求在長期投資決策

30、中，可將投資者因冒風險而要求的、與投資項目風險程度相適應的風險報酬計入的、與投資項目風險程度相適應的風險報酬計入原先沒有反映風險因素的貼現(xiàn)率中，構成按風險原先沒有反映風險因素的貼現(xiàn)率中，構成按風險調(diào)整的貼現(xiàn)率，并據(jù)此進行投資決策分析，稱之調(diào)整的貼現(xiàn)率，并據(jù)此進行投資決策分析，稱之為按風險調(diào)整貼現(xiàn)率法。為按風險調(diào)整貼現(xiàn)率法。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 （3 3）肯定當量法）肯定當量法 先按風險調(diào)整現(xiàn)金流量，再用無風險性決策方法先按風險調(diào)整現(xiàn)金流量，再用無風險性決策方法進行投資項目評價的方法，統(tǒng)稱為按風險調(diào)整現(xiàn)進行投資項目評價的方法，統(tǒng)稱為按風險調(diào)整現(xiàn)金流量

31、法。具體的調(diào)整方法很多，其中最常用的金流量法。具體的調(diào)整方法很多，其中最常用的是肯定當量法（約當量法）。是肯定當量法（約當量法）。 肯定當量法就是把不確定的現(xiàn)金流量，按約當系肯定當量法就是把不確定的現(xiàn)金流量，按約當系數(shù)折算為大約相當于肯定的現(xiàn)金流量，然后用無數(shù)折算為大約相當于肯定的現(xiàn)金流量，然后用無風險貼現(xiàn)率來評價風險投資項目的方法。風險貼現(xiàn)率來評價風險投資項目的方法。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 （4 4）概率分析法）概率分析法 從理論上來說，對投資項目進行風險分析的最直從理論上來說，對投資項目進行風險分析的最直接方法是給出項目凈現(xiàn)值的概率分布。接方法是

32、給出項目凈現(xiàn)值的概率分布。 運用概率分析法的決策規(guī)則有期望值規(guī)則、期望運用概率分析法的決策規(guī)則有期望值規(guī)則、期望值值變異系數(shù)規(guī)則、接受錯誤概率規(guī)則三種。變異系數(shù)規(guī)則、接受錯誤概率規(guī)則三種。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 11.2.7 11.2.7 預算與控制預算與控制 1 1）預算）預算 預算就是以貨幣為主要計量單位，將決策結果以預算就是以貨幣為主要計量單位，將決策結果以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地表達出來，成為企業(yè)計劃的形式具體地、系統(tǒng)地表達出來，成為企業(yè)未來行動的指南的過程。未來行動的指南的過程。 企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模不同，預算的具體構成內(nèi)容也企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模不

33、同，預算的具體構成內(nèi)容也有所不同，但一個完整的生產(chǎn)經(jīng)營全面預算應包有所不同，但一個完整的生產(chǎn)經(jīng)營全面預算應包括經(jīng)營（業(yè)務）預算、財務預算和專門決策預算括經(jīng)營（業(yè)務）預算、財務預算和專門決策預算三大部分。三大部分。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 2 2）存貨控制與成本控制）存貨控制與成本控制 傳統(tǒng)的存貨控制方法主要有經(jīng)濟訂貨量法（傳統(tǒng)的存貨控制方法主要有經(jīng)濟訂貨量法（EOQEOQ）、）、訂貨點法和訂貨點法和ABCABC分析法等。其中，分析法等。其中，EOQEOQ法是主要的法是主要的方法，也是堪稱經(jīng)典性的方法。方法，也是堪稱經(jīng)典性的方法。 至于成本控制，基礎性管

34、理會計中的主要成本控至于成本控制，基礎性管理會計中的主要成本控制方法就是標準成本法。制方法就是標準成本法。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 3 3）預算管理的改進與超越預算）預算管理的改進與超越預算 2020世紀世紀9090年代以后，世界經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)組織發(fā)年代以后，世界經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)組織發(fā)生的重大變化對傳統(tǒng)預算控制提出了挑戰(zhàn)，企業(yè)生的重大變化對傳統(tǒng)預算控制提出了挑戰(zhàn)，企業(yè)界和理論界開始對預算控制不同方式的改進。改界和理論界開始對預算控制不同方式的改進。改進的具體方式有三個：進的具體方式有三個： （1 1）重構預算控制、業(yè)績評價與報酬方案關系）重構預算控制、業(yè)

35、績評價與報酬方案關系 （2 2）有效整合預算控制與其他管理控制工具）有效整合預算控制與其他管理控制工具 （3 3）超越預算）超越預算LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 超越預算理論的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：超越預算理論的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段： 第一階段主要是對預算與其他的戰(zhàn)略管理方法進第一階段主要是對預算與其他的戰(zhàn)略管理方法進行比較、回顧。行比較、回顧。 第二階段主要是研究如何整合現(xiàn)有的各具特色的第二階段主要是研究如何整合現(xiàn)有的各具特色的管理控制方法，使組織的預測、業(yè)績評價和激勵管理控制方法，使組織的預測、業(yè)績評價和激勵機制更加有效。機制更加有效。LOGO 11.2

36、11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 11.2.8 11.2.8 責任會計責任會計 1 1）責任會計的概念）責任會計的概念 責任會計是根據(jù)授予基層單位的權利和責任以及責任會計是根據(jù)授予基層單位的權利和責任以及對其業(yè)績的計量、評價與考核方式，將企業(yè)劃分對其業(yè)績的計量、評價與考核方式，將企業(yè)劃分成各種不同形式的責任中心，并建立起以各責任成各種不同形式的責任中心，并建立起以各責任中心為主題，以責、權、利相統(tǒng)一的機制為基礎，中心為主題，以責、權、利相統(tǒng)一的機制為基礎，通過信息的搜集、加工和反饋而形成的一個企業(yè)通過信息的搜集、加工和反饋而形成的一個企業(yè)內(nèi)部嚴密的會計控制制度。內(nèi)部嚴密的會計控制

37、制度。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 2 2）責任會計的內(nèi)容）責任會計的內(nèi)容 （1 1）建立責任中心）建立責任中心 （2 2）制定合理的內(nèi)部轉移價格，并建立內(nèi)部結）制定合理的內(nèi)部轉移價格，并建立內(nèi)部結算制度算制度 （3 3）建立合理而有效的獎懲制度）建立合理而有效的獎懲制度 （4 4）編制責任預算，明確業(yè)績控制與考核標準）編制責任預算，明確業(yè)績控制與考核標準 （5 5）執(zhí)行責任預算，進行責任控制）執(zhí)行責任預算，進行責任控制 （6 6）建立完善的責任會計核算制度，定期編制）建立完善的責任會計核算制度，定期編制業(yè)績報告并進行內(nèi)部審計業(yè)績報告并進行內(nèi)部審計 （7

38、7）評價和考核實際工作業(yè)績）評價和考核實際工作業(yè)績LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 3 3）責任中心的責任會計）責任中心的責任會計 為了實施分權管理和責任會計，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各為了實施分權管理和責任會計，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各單位所處的管理層級，賦予相應的管理權限，明單位所處的管理層級，賦予相應的管理權限，明確其應負的責任。各個責任層次能夠嚴格進行控確其應負的責任。各個責任層次能夠嚴格進行控制的活動區(qū)域就是責任中心。制的活動區(qū)域就是責任中心。 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責任單位權責范圍以及業(yè)務活動的根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責任單位權責范圍以及業(yè)務活動的特點，可將企業(yè)的責任中心分成成本中心、利潤特

39、點，可將企業(yè)的責任中心分成成本中心、利潤中心和投資中心三大類。中心和投資中心三大類。LOGO 11.2 11.2 基礎性管理會計原理基礎性管理會計原理 4 4）責任會計的改進）責任會計的改進LOGO 11.3 11.3 管理會計的新領域管理會計的新領域 11.3.1 11.3.1 資本成本會計資本成本會計 資本成本會計是以現(xiàn)代金融市場和企業(yè)制度為依資本成本會計是以現(xiàn)代金融市場和企業(yè)制度為依托，托，以企業(yè)資本成本為對象，將成本概念及其計以企業(yè)資本成本為對象，將成本概念及其計量引入產(chǎn)權領域，全面確認、計量和報告企業(yè)資量引入產(chǎn)權領域，全面確認、計量和報告企業(yè)資本成本信息的一個新的會計領域。資本成本會

40、計本成本信息的一個新的會計領域。資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，突破了傳統(tǒng)會計理論構想拓展了會計學的視野，突破了傳統(tǒng)會計學只計量債務資本成本而不計量所有者權益資本學只計量債務資本成本而不計量所有者權益資本成本的局限，可以使會計利潤向經(jīng)濟利潤靠攏，成本的局限，可以使會計利潤向經(jīng)濟利潤靠攏，能為企業(yè)管理尤其是財務管理提供有價值的信息。能為企業(yè)管理尤其是財務管理提供有價值的信息。LOGO 11.3 11.3 管理會計的新領域管理會計的新領域 11.3.2 11.3.2 增值會計增值會計 增值會計是以增值額為對象，對增值額進行確認、增值會計是以增值額為對象，對增值額進行確認、計量和報告，并為企

41、業(yè)實現(xiàn)增值額最大化提供管計量和報告，并為企業(yè)實現(xiàn)增值額最大化提供管理信息的一個新的會計領域。理信息的一個新的會計領域。 計算與分析增值額是增值會計的關鍵。增值額的計算與分析增值額是增值會計的關鍵。增值額的計算變現(xiàn)為計算變現(xiàn)為“增值毛額增值毛額”和和“增值凈額增值凈額”。其計。其計算公式為：算公式為： 增值毛額增值毛額= =銷售收入銷售收入- -外購商品、材料、物資和勞外購商品、材料、物資和勞務支出務支出 增值凈額增值凈額= =增值毛額增值毛額- -折舊折舊LOGO 11.3 11.3 管理會計的新領域管理會計的新領域 11.3.3 11.3.3 人力資源會計與智力資本會計人力資源會計與智力資本

42、會計 人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，以人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，以企業(yè)人力資源為對象，確認、計量和報告人力資企業(yè)人力資源為對象，確認、計量和報告人力資源信息的會計分支。源信息的會計分支。 企業(yè)價值通過財務資本和智力資本體現(xiàn)出來。智企業(yè)價值通過財務資本和智力資本體現(xiàn)出來。智力資本的獲得與運用時企業(yè)通過人和組織結構的力資本的獲得與運用時企業(yè)通過人和組織結構的作用產(chǎn)生的，可分為人力資本和結構資本。作用產(chǎn)生的，可分為人力資本和結構資本。 人力資源會計研究的內(nèi)容是人力資本，而未能將人力資源會計研究的內(nèi)容是人力資本，而未能將結構資本納入其中，所以人力資源會計應向智力結構資本納入其中

43、，所以人力資源會計應向智力資本會計發(fā)展。資本會計發(fā)展。LOGO 11.3 11.3 管理會計的新領域管理會計的新領域 11.3.4 11.3.4 環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計 企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，有是環(huán)境的主要污企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，有是環(huán)境的主要污染者。企業(yè)只有將環(huán)境管理融于企業(yè)全面管理之染者。企業(yè)只有將環(huán)境管理融于企業(yè)全面管理之中，才能長久地維持企業(yè)的生存和發(fā)展。這就促中，才能長久地維持企業(yè)的生存和發(fā)展。這就促使社會和企業(yè)對環(huán)境進行計量，于是環(huán)境管理會使社會和企業(yè)對環(huán)境進行計量，于是環(huán)境管理會計便應運而生。計便應運而生。LOGO 11.3 11.3 管理會計的新領域管理會計的新領域 11.3.5 11.3.5 網(wǎng)絡會計：全新的會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡會計：全新的會計信息系統(tǒng) 會計信息系統(tǒng)是人力、電子計算機硬件和會計信息系統(tǒng)是人力、電子計算機硬件和軟件等一系列資源的組合，旨在將財務數(shù)軟件等一系列資源的組合，旨在將財務數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)轉換為會計信息的一個計算據(jù)和其他數(shù)據(jù)轉換為會計信息的一個計算機管理系統(tǒng)。機管理系統(tǒng)。LOGO 11.3 11.3 管理會計的新領域管理會計的新領域 11.3.6 11.3.6 投資項目的國民經(jīng)