外幣折算會計

1、 外幣折算會計外幣折算會計 Accounting for foreign currency translations 第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述 一、外幣折算與外幣兌換一、外幣折算與外幣兌換 （一）（一）外幣折算外幣折算 是指把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或是指把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或另一種外幣的等值的程序，它只是在會計上對原來的另一種外幣的等值的程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述。外幣金額的重新表述。 外幣折算與外幣兌換雖然不同義，但密切相關(guān)。外幣折算與外幣兌換雖然不同義，但密切相關(guān)。實際上，外幣是按照它們的潛在兌換能力折算為本國實際上，外幣是按照

2、它們的潛在兌換能力折算為本國貨幣（功能貨幣）等值。貨幣（功能貨幣）等值。 普遍慣例是對外幣收入和支出都按買入和賣出價普遍慣例是對外幣收入和支出都按買入和賣出價的平均值折算，即中間價。的平均值折算，即中間價。（二）外幣兌換與外匯市場（二）外幣兌換與外匯市場 外幣兌換是指把外幣換成本國貨幣，把本國貨幣換成外外幣兌換是指把外幣換成本國貨幣，把本國貨幣換成外幣，或是把一種外幣換成另一種外幣，兩種貨幣之間的兌換幣，或是把一種外幣換成另一種外幣，兩種貨幣之間的兌換比率就是匯率。比率就是匯率。 經(jīng)營不同貨幣兌換的外匯市場主要是商業(yè)銀行，也可能經(jīng)營不同貨幣兌換的外匯市場主要是商業(yè)銀行，也可能是專門進(jìn)行外匯交易

3、的經(jīng)紀(jì)人市場。外匯經(jīng)濟(jì)銀行在進(jìn)行兌是專門進(jìn)行外匯交易的經(jīng)紀(jì)人市場。外匯經(jīng)濟(jì)銀行在進(jìn)行兌換交易時，對買入外匯換交易時，對買入外匯(即對換人兌出外匯）要按買入價計算。即對換人兌出外匯）要按買入價計算。對賣出外匯對賣出外匯(即對換人兌入外匯）要按賣出價計算。即對換人兌入外匯）要按賣出價計算。 二、記帳本位幣的確定二、記帳本位幣的確定1.有關(guān)的貨幣概念有關(guān)的貨幣概念記賬貨幣（記賬貨幣（Bookkeeping currency） 當(dāng)?shù)刎泿牛ó?dāng)?shù)刎泿牛↙ocal currency） 報告貨幣（報告貨幣（Reporting currency） 功能貨幣（功能貨幣（Functional currency） 列

4、報貨幣（列報貨幣（ presentation currency ） 計量貨幣（計量貨幣（ measurement currency ） 2.以功能貨幣為統(tǒng)一的貨幣計量單位以功能貨幣為統(tǒng)一的貨幣計量單位功能貨幣的概念功能貨幣的概念 功能貨幣是企業(yè)從事經(jīng)營活動的環(huán)境中主要使用的功能貨幣是企業(yè)從事經(jīng)營活動的環(huán)境中主要使用的貨幣，是企業(yè)計量現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的統(tǒng)一尺度。貨幣，是企業(yè)計量現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的統(tǒng)一尺度。 功能貨幣一經(jīng)擇定，企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果功能貨幣一經(jīng)擇定，企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果就以它來計量，而不是以非功能貨幣的外幣計量，企業(yè)就以它來計量，而不是以非功能貨幣的外幣計量，企業(yè)因盈利而

5、擴(kuò)大的現(xiàn)金流量，只是就功能貨幣而言的。外因盈利而擴(kuò)大的現(xiàn)金流量，只是就功能貨幣而言的。外幣作為非功能貨幣，則承受著匯率變動的風(fēng)險。幣作為非功能貨幣，則承受著匯率變動的風(fēng)險。 3.（跨國子公司）選擇功能貨幣的標(biāo)準(zhǔn)（跨國子公司）選擇功能貨幣的標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟(jì)因素經(jīng)濟(jì)因素宜于以母公司報告貨幣宜于以母公司報告貨幣作為功能貨幣的條件作為功能貨幣的條件宜于以子公司當(dāng)?shù)刎泿抛饕擞谝宰庸井?dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿诺臈l件為功能貨幣的條件現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量直接影響母公司的現(xiàn)金直接影響母公司的現(xiàn)金流量，經(jīng)常地匯回母公流量，經(jīng)常地匯回母公司司主要是當(dāng)?shù)刎泿牛挥绊懼饕钱?dāng)?shù)刎泿牛挥绊懟蚝苌儆绊懩腹镜默F(xiàn)金或很少影響母公司的現(xiàn)金

6、流量流量銷售價格銷售價格對匯率變動有反映，由對匯率變動有反映，由世界范圍內(nèi)的競爭決定世界范圍內(nèi)的競爭決定對匯率變動基本上沒有反對匯率變動基本上沒有反映，主要由當(dāng)?shù)馗偁幹溆常饕僧?dāng)?shù)馗偁幹滗N售市場銷售市場主要在母公司所在國，主要在母公司所在國，以母公司通貨標(biāo)價以母公司通貨標(biāo)價主要在子公司所在的東道主要在子公司所在的東道國，以當(dāng)?shù)赝ㄘ洏?biāo)價國，以當(dāng)?shù)赝ㄘ洏?biāo)價理財理財財源主要來自母公司，財源主要來自母公司，或依靠母公司償還債務(wù)或依靠母公司償還債務(wù)主要表現(xiàn)為當(dāng)?shù)刎泿?，通主要表現(xiàn)為當(dāng)?shù)刎泿?，通過當(dāng)?shù)亟?jīng)營活動來償付與過當(dāng)?shù)亟?jīng)營活動來償付與債務(wù)有關(guān)的支出債務(wù)有關(guān)的支出公司間交易公司間交易經(jīng)常而且是大量的

7、經(jīng)常而且是大量的既不經(jīng)常也不是大量的既不經(jīng)常也不是大量的4.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除了考慮上企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除了考慮上述因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：述因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。主性。 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重?；顒又姓加休^大比重。 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還

8、現(xiàn)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 5.記賬本位幣的變更記賬本位幣的變更 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位

9、幣的歷史成本。的歷史成本。三、折算匯率選擇三、折算匯率選擇（一）折算匯率選擇中涉及的問題（一）折算匯率選擇中涉及的問題 世界各國貨幣有：可自由兌換、有條件兌換、不世界各國貨幣有：可自由兌換、有條件兌換、不能兌換三種。后兩種，有些國家往往采取不同程能兌換三種。后兩種，有些國家往往采取不同程度的外匯管制，在不同程度上扭曲了匯率；度的外匯管制，在不同程度上扭曲了匯率； 企業(yè)不同的資產(chǎn)和負(fù)債項目，其承受匯率變動影企業(yè)不同的資產(chǎn)和負(fù)債項目，其承受匯率變動影響的性態(tài)有所不同。響的性態(tài)有所不同。 以下概念主要是與外幣折算中匯率的選擇問以下概念主要是與外幣折算中匯率的選擇問題相關(guān)的。題相關(guān)的。直接標(biāo)價和間接標(biāo)

10、價直接標(biāo)價和間接標(biāo)價 直接標(biāo)價（應(yīng)付標(biāo)價）是指每單位外幣可兌換的直接標(biāo)價（應(yīng)付標(biāo)價）是指每單位外幣可兌換的本國貨幣。如本國貨幣。如USD1￥7.6535。直接標(biāo)價為國際。直接標(biāo)價為國際慣例。慣例。 間接標(biāo)價（應(yīng)收標(biāo)價）是指每單位本國貨幣可間接標(biāo)價（應(yīng)收標(biāo)價）是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額。如兌換的外幣金額。如USD0.1306￥1。 直接標(biāo)價和間接標(biāo)價互為倒數(shù)。直接標(biāo)價和間接標(biāo)價互為倒數(shù)。 美、英采用間接標(biāo)價；美、英采用間接標(biāo)價； 美對英采用直接標(biāo)價。美對英采用直接標(biāo)價。 此外，在外幣交易中可能會用到套算匯率。套算匯率是根據(jù)兩此外，在外幣交易中可能會用到套算匯率。套算匯率是根據(jù)兩種外幣對本

11、國貨幣的匯率套算出兩種外幣間的匯率。在國際外種外幣對本國貨幣的匯率套算出兩種外幣間的匯率。在國際外匯市場上，外匯匯率一般指某一國家的貨幣對美元的比價，因匯市場上，外匯匯率一般指某一國家的貨幣對美元的比價，因而，當(dāng)交易的兩種貨幣都不是美元時，就必須進(jìn)行套算而，當(dāng)交易的兩種貨幣都不是美元時，就必須進(jìn)行套算 例如，日元對歐元的買賣例如，日元對歐元的買賣，首先以日元買入美元，再以首先以日元買入美元，再以美元買入歐元，然后再將日元換算成歐元。再例如，我國只公美元買入歐元，然后再將日元換算成歐元。再例如，我國只公布外幣對人民幣匯率，要將美元兌換成港元，就可以通過套算布外幣對人民幣匯率，要將美元兌換成港元，

12、就可以通過套算匯率進(jìn)行換算，如，以下是匯率進(jìn)行換算，如，以下是2007年年2月月10日中國人民銀行公日中國人民銀行公布的外匯匯價（每布的外匯匯價（每100元人民幣）元人民幣） 買入價買入價 賣出價賣出價 100美元美元774.20 777.30 100港元港元99.08 99.48根據(jù)上述匯率，計算美元對港元的套算匯率為：根據(jù)上述匯率，計算美元對港元的套算匯率為： ￥774.20 ￥99.48 US$100 HK$778.25 US$100 HK$100上述公式中美元采用的是買入價，港元采用的是賣出價。上述公式中美元采用的是買入價，港元采用的是賣出價。 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，如無法直接采用中國人

13、民銀行公布的人民幣企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時，應(yīng)當(dāng)按照下列對美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：方法進(jìn)行折算： 美元、日元、港幣等以外的其它貨幣對人民幣的美元、日元、港幣等以外的其它貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其它主要外幣的匯率進(jìn)行套提供的紐約外匯市場美元對其它主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對人民幣以算，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其

14、它貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的外的其它貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其它主要貨幣的匯率。美元、人民紐約外匯市場美元對其它主要貨幣的匯率。美元、人民幣以外的其它貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供幣以外的其它貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其它主要外幣的匯率。的紐約外匯市場美元對其它主要外幣的匯率。 市場匯率與法定匯率市場匯率與法定匯率 市場匯率（浮動匯率）是指隨市場供求關(guān)系而變市場匯率（浮動匯率）是指隨市場供求關(guān)系而變動的匯率。動的匯率。 法定匯率（固定匯率）是政府為穩(wěn)定外匯市場而法定匯率（固定匯率）是政府為穩(wěn)定外匯市場而規(guī)定的外

15、匯匯率。法定匯率表現(xiàn)為國家公布的外匯牌價。規(guī)定的外匯匯率。法定匯率表現(xiàn)為國家公布的外匯牌價。 在對外匯進(jìn)行管制的國家，由國家制訂發(fā)布的法定匯在對外匯進(jìn)行管制的國家，由國家制訂發(fā)布的法定匯率，往往背離本國貨幣對外幣的實際匯率，采用法定匯率，往往背離本國貨幣對外幣的實際匯率，采用法定匯率必然導(dǎo)致會計信息的扭曲，這是一個難以解決的棘手率必然導(dǎo)致會計信息的扭曲，這是一個難以解決的棘手問題。問題。 現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率 現(xiàn)行匯率是指交易發(fā)生時日或會計報表日期的匯率；現(xiàn)行匯率是指交易發(fā)生時日或會計報表日期的匯率；歷史匯率是指最初取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時日的匯歷史匯率

16、是指最初取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時日的匯率；平均匯率是現(xiàn)行匯率或歷史匯率的簡單簡單加權(quán)平均率；平均匯率是現(xiàn)行匯率或歷史匯率的簡單簡單加權(quán)平均數(shù)。數(shù)。 就匯率變動的會計影響而言，貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)就匯率變動的會計影響而言，貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債項目承受匯率變動的風(fēng)險；非貨幣性項目則否，當(dāng)它們債項目承受匯率變動的風(fēng)險；非貨幣性項目則否，當(dāng)它們按取得這些外幣資產(chǎn)或承擔(dān)這些外幣負(fù)債的原按取得這些外幣資產(chǎn)或承擔(dān)這些外幣負(fù)債的原始交易日匯率折算后，就與匯率的變動脫鉤了。始交易日匯率折算后，就與匯率的變動脫鉤了。( (二二) )即期匯率和即期匯率近似匯率即期匯率和即期匯率近似匯率1.1.“即期匯率即期匯

17、率”，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。牌價的中間價。 但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)交易實但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)交易實際采用的匯率，即銀行買入價或銀行賣出價。際采用的匯率，即銀行買入價或銀行賣出價。 例如，以人民幣買入例如，以人民幣買入10001000美元，當(dāng)日中間價美元，當(dāng)日中間價1 1美元美元=7.7=7.7元人民元人民幣幣, ,銀行賣出價銀行賣出價1 1美元美元=7.75=7.75元人民幣元人民幣. . 借借: :銀行存款銀行存款( (美元美元) 7700) 7700 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用

18、匯兌差額匯兌差額 5050 貸貸: :銀行存款銀行存款( (人民幣人民幣) 7750) 7750 ( (二二) )即期匯率和即期匯率近似匯率即期匯率和即期匯率近似匯率2. 2. 即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率, ,是是“按照系統(tǒng)合理的方法按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 通常通常, ,應(yīng)采用即期匯率折算應(yīng)采用即期匯率折算, ,匯率波動不大匯率波動不大的的, ,為簡化核算為簡化核算, ,可采用與即期匯率近似的匯率?？刹捎门c即期匯率近似的匯率。但前后各

19、期不得隨意變動。但前后各期不得隨意變動。第二節(jié)第二節(jié) 外幣購銷交易會計處外幣購銷交易會計處理的兩種觀點理的兩種觀點 一、外匯與外幣交易一、外匯與外幣交易（一）外匯（一）外匯外匯具有比外幣更為廣泛的涵義。包括：外匯具有比外幣更為廣泛的涵義。包括：銀行外幣存款和國庫外幣存款；銀行外幣存款和國庫外幣存款；外幣支付憑證，如外幣匯票或外幣本票等；外幣支付憑證，如外幣匯票或外幣本票等；外幣有價證券，如以外幣標(biāo)示的公司債券及其息票、外幣有價證券，如以外幣標(biāo)示的公司債券及其息票、其他公司的債券、政府債券、國庫券等；其他公司的債券、政府債券、國庫券等；其他外幣資金。其他外幣資金。（二）外幣交易（二）外幣交易外幣

20、交易是指以外幣計量的交易。如：外幣交易是指以外幣計量的交易。如：企業(yè)購買或銷售以外幣標(biāo)價的商品或勞務(wù)；企業(yè)購買或銷售以外幣標(biāo)價的商品或勞務(wù)；企業(yè)借入或出借其應(yīng)付或應(yīng)收金額以外幣計算的資金；企業(yè)借入或出借其應(yīng)付或應(yīng)收金額以外幣計算的資金；企業(yè)作為應(yīng)履行的期匯合約的當(dāng)事人；企業(yè)作為應(yīng)履行的期匯合約的當(dāng)事人；企業(yè)基于其他各種原因取得或處理企業(yè)基于其他各種原因取得或處理 以外幣計價的資產(chǎn)，承擔(dān)或清償以外幣計價的資產(chǎn)，承擔(dān)或清償 以外幣計價的負(fù)債。以外幣計價的負(fù)債。二、外幣購銷交易會計處理的兩種觀點二、外幣購銷交易會計處理的兩種觀點（一）單一交易觀（一）單一交易觀 單一交易觀將以外幣（非功能貨幣）發(fā)生的

21、購貨或銷貨業(yè)單一交易觀將以外幣（非功能貨幣）發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按功能貨幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決外幣業(yè)務(wù)按功能貨幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。年終不確認(rèn)未實現(xiàn)的匯兌損益。于它們結(jié)算時日的匯率。年終不確認(rèn)未實現(xiàn)的匯兌損益。 在這種觀點情況下，匯率變動的影響將蘊(yùn)含在購貨成本或在這種觀點情況下，匯率變動的影響將蘊(yùn)含在購貨成本或銷售收入中，并隨著所購存貨的出售或銷售收入的實現(xiàn)而影銷售收入中，并隨著所購存貨的出售或銷售收入的實現(xiàn)而影響相關(guān)期間的收益。響相關(guān)

22、期間的收益。（二）兩項交易觀（二）兩項交易觀 兩項交易觀將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款兩項交易觀將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按功能貨幣反映的采購成本或結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按功能貨幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。銷售收入，取決于交易日的匯率。 在這種觀點下，如果到結(jié)算日匯率發(fā)生變動，將反映為在這種觀點下，如果到結(jié)算日匯率發(fā)生變動，將反映為匯率變動導(dǎo)致的財務(wù)損益，與外幣兌換交易發(fā)生的損益合在匯率變動導(dǎo)致的財務(wù)損益，與外幣兌換交易發(fā)生的損益合在一起，反映在一起，反映在“匯兌損益匯兌損益”科目中。如果購銷交易和賬款結(jié)科目中。如果購銷交易

23、和賬款結(jié)算跨越兩個會計期間，所確認(rèn)的算跨越兩個會計期間，所確認(rèn)的“匯兌損益匯兌損益”也將分屬于前也將分屬于前、后兩個會計期間。、后兩個會計期間。( (三）按單一交易觀處理外幣購銷交易的程序三）按單一交易觀處理外幣購銷交易的程序外幣購貨業(yè)務(wù)外幣購貨業(yè)務(wù) 大華公司大華公司20062006年年1212月月1515日以賒銷方式向美國日以賒銷方式向美國A A公司銷售商品一批，計公司銷售商品一批，計10 00010 000美元，約定于美元，約定于20072007年年1 1月月1515日付款，大華公司記賬本位幣為人民幣。會日付款，大華公司記賬本位幣為人民幣。會計處理程序如下：計處理程序如下： 2006200

24、6年年1212月月1515日交易發(fā)生日：當(dāng)日即期匯率日交易發(fā)生日：當(dāng)日即期匯率1 1美元美元7.97.9人民幣：人民幣： 借：應(yīng)收賬款（借：應(yīng)收賬款（$10000$100007.907.90） 7900079000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 790007900020062006年年1212月月3131日報表編制日：當(dāng)日即期匯率日報表編制日：當(dāng)日即期匯率1 1美元美元7.87.8人民幣，人民幣，由于匯率的變動故銷售收入和應(yīng)收賬款減少由于匯率的變動故銷售收入和應(yīng)收賬款減少10001000元，并據(jù)以調(diào)整元，并據(jù)以調(diào)整銷售收入和應(yīng)收賬款。銷售收入和應(yīng)收賬款。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入

25、10001000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1000100020072007年年1 1月月1515日賬款結(jié)算日：當(dāng)日匯率日賬款結(jié)算日：當(dāng)日匯率1 1美元美元7.787.78人民幣。由于人民幣。由于匯率的變動確認(rèn)售收入和應(yīng)收賬款減少匯率的變動確認(rèn)售收入和應(yīng)收賬款減少200200元，并據(jù)以調(diào)整銷售元，并據(jù)以調(diào)整銷售收入和應(yīng)收賬款，同時將收到的外幣存入銀行：收入和應(yīng)收賬款，同時將收到的外幣存入銀行： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 200200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 200200 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 （$10000$100007.787.78） 7780077800 貸：應(yīng)

26、收賬款貸：應(yīng)收賬款 （$10000$100007.787.78） 7780077800 同理：如為購貨業(yè)務(wù)，則外幣交易差額視為購貨成本的調(diào)整同理：如為購貨業(yè)務(wù)，則外幣交易差額視為購貨成本的調(diào)整數(shù)。數(shù)。（五）按兩項交易觀處理外幣購銷交易的程序（五）按兩項交易觀處理外幣購銷交易的程序 在兩筆交易觀點下，處理交易結(jié)算前匯兌差額，即未實現(xiàn)在兩筆交易觀點下，處理交易結(jié)算前匯兌差額，即未實現(xiàn)匯兌損益的方法有兩種：一是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資匯兌損益的方法有兩種：一是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，待外幣賬項結(jié)算日，轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)；二是作為已實現(xiàn)產(chǎn)負(fù)債表，待外幣賬項結(jié)算日，轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)；二是作為已實現(xiàn)的

27、損益，列入當(dāng)期損益，即當(dāng)期確認(rèn)。的損益，列入當(dāng)期損益，即當(dāng)期確認(rèn)。 1. 1.遞延法。遞延法。 該觀點認(rèn)為，根據(jù)分期確定報告期損益的概念，對本期匯該觀點認(rèn)為，根據(jù)分期確定報告期損益的概念，對本期匯兌損益的確認(rèn)應(yīng)以實現(xiàn)為準(zhǔn)。兌損益的確認(rèn)應(yīng)以實現(xiàn)為準(zhǔn)。 會計處理如：會計處理如：某出口商某出口商2006年年12月月15日向美國某公司出口一批貨物，售價為日向美國某公司出口一批貨物，售價為20 000美元，貨款尚未收到。美元，貨款尚未收到。（1）按）按2006年年12月月15日交易日匯率，日交易日匯率，1美元美元7.90元人民幣，元人民幣，計入應(yīng)收賬款并確認(rèn)銷售收入。計入應(yīng)收賬款并確認(rèn)銷售收入。 借：應(yīng)

28、收賬款（借：應(yīng)收賬款（$200007.90） 158 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 158 000（2）2006年年12月月31日按年末匯率，日按年末匯率，1美元美元7.80元人民幣，調(diào)元人民幣，調(diào)整應(yīng)收賬款金額整應(yīng)收賬款金額20000美元美元7.80156000人民幣，人民幣，158000元元156000元元2000元，將元，將2000元的匯兌損益確元的匯兌損益確認(rèn)為未實現(xiàn)遞延損益。認(rèn)為未實現(xiàn)遞延損益。 借：未實現(xiàn)匯兌損益借：未實現(xiàn)匯兌損益 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000 （3）2007年年 1月月15日結(jié)算應(yīng)收賬款，按當(dāng)日匯率日結(jié)算應(yīng)收賬款，按當(dāng)日匯率1美元美元7

29、.70元人民幣，調(diào)整應(yīng)收賬款余額元人民幣，調(diào)整應(yīng)收賬款余額20000美元美元7.70154000人民幣，人民幣，158000元元154000元元4000。 會計處理：會計處理： 借：匯兌損益借：匯兌損益 4000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000 未實現(xiàn)匯兌損益未實現(xiàn)匯兌損益 2000 2.當(dāng)期確認(rèn)法當(dāng)期確認(rèn)法 該觀點認(rèn)為，根據(jù)分期確定損益的概念，不論是否為已實該觀點認(rèn)為，根據(jù)分期確定損益的概念，不論是否為已實現(xiàn)的損益均應(yīng)計入當(dāng)期。當(dāng)期確認(rèn)法反映匯率變動跨越兩個會計現(xiàn)的損益均應(yīng)計入當(dāng)期。當(dāng)期確認(rèn)法反映匯率變動跨越兩個會計期間的實際過程。期間的實際過程。 會計處理略。會計處理略。 2.當(dāng)期確認(rèn)

30、法當(dāng)期確認(rèn)法 該觀點認(rèn)為，根據(jù)分期確定損益的概念，不論是否為已實該觀點認(rèn)為，根據(jù)分期確定損益的概念，不論是否為已實現(xiàn)的損益均應(yīng)計入當(dāng)期。當(dāng)期確認(rèn)法反映匯率變動跨越兩個會計現(xiàn)的損益均應(yīng)計入當(dāng)期。當(dāng)期確認(rèn)法反映匯率變動跨越兩個會計期間的實際過程。期間的實際過程。 會計處理略。會計處理略。單一交易觀基本上已被兩項交易觀所取代單一交易觀基本上已被兩項交易觀所取代v美國（美國（FASBFASB）第）第5252號財務(wù)會計準(zhǔn)則號財務(wù)會計準(zhǔn)則外幣折算外幣折算；v英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASBASB）的第）的第2020號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例外幣折算外幣折算；v國際會計準(zhǔn)則委員會第國際會計準(zhǔn)

31、則委員會第2121號號外幣匯率變動影響的會計處理外幣匯率變動影響的會計處理；及修訂后的第及修訂后的第2121號號外幣匯率變動的影響外幣匯率變動的影響等，肯定并要求按照等，肯定并要求按照兩項交易觀處理外幣交易兩項交易觀處理外幣交易為什么兩項交易觀會取代單一交易觀而成為國際通行的準(zhǔn)為什么兩項交易觀會取代單一交易觀而成為國際通行的準(zhǔn)則和慣例呢？則和慣例呢？主要原因：主要原因： 從會計計量的角度而言，外幣折算只是原來的外幣金額的重從會計計量的角度而言，外幣折算只是原來的外幣金額的重新表述，那么，以本國貨幣（功能貨幣）計量的購貨成本或銷售新表述，那么，以本國貨幣（功能貨幣）計量的購貨成本或銷售收入，也應(yīng)

32、在收入實現(xiàn)時確認(rèn)（這符合收入實現(xiàn)的公認(rèn)會計原則收入，也應(yīng)在收入實現(xiàn)時確認(rèn)（這符合收入實現(xiàn)的公認(rèn)會計原則，也與國內(nèi)處理購貨、銷貨業(yè)務(wù)的會計慣例一致）。同時，把匯，也與國內(nèi)處理購貨、銷貨業(yè)務(wù)的會計慣例一致）。同時，把匯率變動影響反映為對購貨成本和銷售收入的調(diào)整，而不是反映為率變動影響反映為對購貨成本和銷售收入的調(diào)整，而不是反映為外幣交易中的匯率變動風(fēng)險，也是不恰當(dāng)?shù)摹Ｍ鈳沤灰字械膮R率變動風(fēng)險，也是不恰當(dāng)?shù)摹?第第2121號國際會計準(zhǔn)則（號國際會計準(zhǔn)則（IAS21IAS21）匯率變動影匯率變動影響的會計處理響的會計處理主張在絕大多數(shù)情況下應(yīng)該立主張在絕大多數(shù)情況下應(yīng)該立即確認(rèn)匯兌損益而不予遞延，但它

33、比美英的會即確認(rèn)匯兌損益而不予遞延，但它比美英的會計準(zhǔn)則提出了較多的選擇余地。計準(zhǔn)則提出了較多的選擇余地。 我國采用兩項交易觀處理外幣交易，當(dāng)期我國采用兩項交易觀處理外幣交易，當(dāng)期確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。 第三節(jié)第三節(jié) 外幣記賬方法外幣記賬方法一、外幣賬戶的設(shè)置一、外幣賬戶的設(shè)置外幣現(xiàn)金；外幣現(xiàn)金；外幣銀行存款；外幣銀行存款；外幣債權(quán)、債務(wù)賬戶：外幣債權(quán)、債務(wù)賬戶： 應(yīng)收賬款；應(yīng)收票據(jù)；預(yù)付賬款；短期借款；長期借款；應(yīng)付賬款；應(yīng)應(yīng)收賬款；應(yīng)收票據(jù)；預(yù)付賬款；短期借款；長期借款；應(yīng)付賬款；應(yīng)付票據(jù)；應(yīng)付工資；預(yù)收賬款等。付票據(jù)；應(yīng)付工資；預(yù)收賬款等。 等賬戶。不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)

34、置外幣現(xiàn)金和外幣銀行等賬戶。不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其它外幣賬戶。此外，根據(jù)外幣會計核算原則的規(guī)定，外幣賬存款以外的其它外幣賬戶。此外，根據(jù)外幣會計核算原則的規(guī)定，外幣賬戶要進(jìn)行復(fù)幣記賬，采用一定的匯率折合為企業(yè)的記賬本位幣進(jìn)行記錄，戶要進(jìn)行復(fù)幣記賬，采用一定的匯率折合為企業(yè)的記賬本位幣進(jìn)行記錄，只有這樣才能正確反映外幣賬戶中的原幣金額和折算的人民幣金額，并將只有這樣才能正確反映外幣賬戶中的原幣金額和折算的人民幣金額，并將以外幣記錄的外幣業(yè)務(wù)的會計信息匯總并入企業(yè)以記賬本位幣反映的總體以外幣記錄的外幣業(yè)務(wù)的會計信息匯總并入企業(yè)以記賬本位幣反映的總體會計信息

35、之中。會計信息之中。 為核算匯兌損益，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為核算匯兌損益，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“匯兌損益匯兌損益”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方反映匯兌收益額；借方反映匯兌損失額；余額在貸方，表示匯賬戶，貸方反映匯兌收益額；借方反映匯兌損失額；余額在貸方，表示匯兌收益凈額；余額在借方表示匯兌損失凈額。期末兌收益凈額；余額在借方表示匯兌損失凈額。期末“匯兌損益匯兌損益”賬戶余額賬戶余額轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“匯兌損益匯兌損益”賬戶無余額。賬戶無余額。二、外幣交易處理原則二、外幣交易處理原則外幣賬戶采用復(fù)幣記賬；外幣賬戶采用復(fù)幣記賬；企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應(yīng)將有

36、關(guān)外幣金額折合為功能貨幣（記企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為功能貨幣（記賬本位幣）記賬?？刹捎脴I(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可采用按賬本位幣）記賬?？刹捎脴I(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算；折算；企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)匯或購入外匯而使用銀行買入價、賣企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)匯或購入外匯而使用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益；出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和非外幣行不企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和

37、非外幣行不行項目進(jìn)行處理。行項目進(jìn)行處理。三、外幣交易的記賬方法三、外幣交易的記賬方法外幣業(yè)務(wù)記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。（一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制 外幣統(tǒng)賬制也稱記賬本位幣法，是指發(fā)生外幣業(yè)外幣統(tǒng)賬制也稱記賬本位幣法，是指發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按照一定的匯率折算為記賬本位幣入賬，非務(wù)時，按照一定的匯率折算為記賬本位幣入賬，非記賬本位幣金額只在賬上作輔助記錄。在選擇折算記賬本位幣金額只在賬上作輔助記錄。在選擇折算匯率時，即可采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，匯率時，即可采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交

38、易發(fā)也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。生日即期匯率近似的匯率折算。 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 外幣分賬制也稱原幣記賬法，是指企業(yè)在日常核外幣分賬制也稱原幣記賬法，是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原價記賬，分別按幣種核算損益和編算時按照外幣原價記賬，分別按幣種核算損益和編制會計報表，平時無需進(jìn)行匯率折算，也不反映記制會計報表，平時無需進(jìn)行匯率折算，也不反映記賬本位幣金額，期末將外幣報表折算為記賬本位幣賬本位幣金額，期末將外幣報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并匯總確認(rèn)其損益。表示的會計報表，并匯總確認(rèn)其損益。 對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，

39、對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，對相應(yīng)的外幣賬戶余額分別貨幣性項目和債表日，對相應(yīng)的外幣賬戶余額分別貨幣性項目和非貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整。采用分賬制記賬方法。其非貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整。采用分賬制記賬方法。其產(chǎn)生的匯兌差額的處理結(jié)果與統(tǒng)賬制一致。產(chǎn)生的匯兌差額的處理結(jié)果與統(tǒng)賬制一致。（三）外幣交易業(yè)務(wù)的會計處理（三）外幣交易業(yè)務(wù)的會計處理1外幣購銷業(yè)務(wù)處理外幣購銷業(yè)務(wù)處理 企業(yè)從國外進(jìn)口商品或引進(jìn)設(shè)備，按當(dāng)日即期企業(yè)從國外進(jìn)口商品或引進(jìn)設(shè)備，按當(dāng)日即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記匯

40、率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入商品及債務(wù)的入賬價值，同時按照賬，以確定購入商品及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。 例例1：企業(yè)從國外購入不需要按裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價：企業(yè)從國外購入不需要按裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為款為200 000美元。購入設(shè)備時的即期匯率為美元。購入設(shè)備時的即期匯率為1美元美元8元人元人民幣，款項尚未支付。該企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折民幣，款項尚未支付。該企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。會計分錄如下：算。會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) ￥1 600 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （$

41、200 0008）￥）￥1 600 000 企業(yè)出口商品時，按當(dāng)日的即期匯率將外幣銷企業(yè)出口商品時，按當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣記賬，對于出口銷售取得的款售收入折算為人民幣記賬，對于出口銷售取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按折算為人民幣的金額入賬，同項或發(fā)生的債權(quán)，按折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。 例例2：企業(yè)出口商品：企業(yè)出口商品100件，銷售合同規(guī)定售價件，銷售合同規(guī)定售價為每件為每件200美元。當(dāng)日即期匯率為美元。當(dāng)日即期匯率為1美元美元7.90元人元人民幣，貨款尚未收到。該企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即民幣，貨款尚未收到。該企業(yè)

42、采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。會計分錄如下：期匯率折算。會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （$20 0007.90）￥）￥158 000 貸：銷售收入貸：銷售收入 ￥158 0002外幣借款業(yè)務(wù)處理外幣借款業(yè)務(wù)處理 企業(yè)借入外幣時，應(yīng)按照借入外幣時的即期匯率折算為企業(yè)借入外幣時，應(yīng)按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。賬戶。 例例3：企業(yè)從中國銀行借入：企業(yè)從中國銀行借入2 000 000港幣，期限為半年港幣，期限為半年，借入的外幣暫存中國銀行。借入港幣時的即期匯率為，借入的外幣暫存中

43、國銀行。借入港幣時的即期匯率為1港幣港幣=1元人民幣。該企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。會計元人民幣。該企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。會計分錄如下：分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 （HK$2 000 0001）￥）￥2 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 （HK$2 000 0001）￥）￥2 000 000 該企業(yè)半年后歸還港幣借款。歸還借款時的即期匯率為該企業(yè)半年后歸還港幣借款。歸還借款時的即期匯率為1港幣港幣0.99元人民幣。會計分錄如下：元人民幣。會計分錄如下： 借：短期借款借：短期借款 （HK$2 000 0000.99）￥）￥1 980 000 貸：銀行存款貸：銀

44、行存款 （HK$2 000 0000.99）￥）￥1 980 0003外幣投資業(yè)務(wù)處理外幣投資業(yè)務(wù)處理 對投入資本折算所采用的匯率，應(yīng)當(dāng)采用交易對投入資本折算所采用的匯率，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，投入資本與相應(yīng)的貨幣性項發(fā)生日即期匯率折算，投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。例例4、企業(yè)受到外幣投資、企業(yè)受到外幣投資500 000美元，收到出資額時美元，收到出資額時的即期匯率為的即期匯率為1美元美元=8元人民幣。會計分錄如下：元人民幣。會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 ($500 0008)￥4 00

45、0 000 貸：實收資本貸：實收資本 ￥4 000 0004外幣兌換業(yè)務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)處理 外幣兌換是指將一種外幣兌換為另一種外幣的外幣兌換是指將一種外幣兌換為另一種外幣的業(yè)務(wù)事項。發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，首先按某外幣的業(yè)務(wù)事項。發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，首先按某外幣的銀行買入價將企業(yè)持有的外幣（欲換出的外幣）折銀行買入價將企業(yè)持有的外幣（欲換出的外幣）折合為記賬本位幣，再按銀行對另一種外幣（欲換入合為記賬本位幣，再按銀行對另一種外幣（欲換入外幣）的賣出價將記賬本位幣折合為該種外幣。兌外幣）的賣出價將記賬本位幣折合為該種外幣。兌換時產(chǎn)生的差額計入?yún)R兌損益。換時產(chǎn)生的差額計入?yún)R兌損益。 例例5、企業(yè)購買

46、設(shè)備需要將、企業(yè)購買設(shè)備需要將100 000港幣兌換成港幣兌換成美元，兌換日，美元的即期匯率為美元，兌換日，美元的即期匯率為1美元美元8元人民元人民幣，兌換銀行美元與人民幣的買入價為幣，兌換銀行美元與人民幣的買入價為7.90元人民元人民幣，賣出價為幣，賣出價為8.10元人民幣；港幣對人民幣的即期元人民幣；港幣對人民幣的即期匯率為匯率為1港幣港幣1元人民幣，兌換銀行的買入價為元人民幣，兌換銀行的買入價為0.99元人民幣，賣出價為元人民幣，賣出價為1.01元人民幣，該公司按元人民幣，該公司按上述匯率以港幣兌換美元。上述匯率以港幣兌換美元。 首先，用港幣兌換人民幣。企業(yè)按照結(jié)匯的要求，按照首先，用港

47、幣兌換人民幣。企業(yè)按照結(jié)匯的要求，按照銀行的買入價記錄港幣換取的人民幣銀行的買入價記錄港幣換取的人民幣,HK$100 0000.99￥99 000,按兌換日的即期匯率記錄港幣折合為記賬本位幣的按兌換日的即期匯率記錄港幣折合為記賬本位幣的減少數(shù)，減少數(shù)，HK$100 0001￥100 000，兩者之間的￥，兩者之間的￥1 000差額計入?yún)R率損益。會計分錄如下：差額計入?yún)R率損益。會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 ￥99 000 匯兌損益匯兌損益 ￥1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款港幣戶港幣戶 ￥100 000 其次，以換到的人民幣再去兌換美元。企業(yè)按購匯（售匯其次，以換

48、到的人民幣再去兌換美元。企業(yè)按購匯（售匯）的要求以銀行賣出價記錄人民幣支付額￥）的要求以銀行賣出價記錄人民幣支付額￥99 000，記錄換，記錄換入的美元數(shù)￥入的美元數(shù)￥99 0008.10=$12 222，同時按兌換日的即，同時按兌換日的即期匯率記錄以人民幣兌換的美元數(shù)期匯率記錄以人民幣兌換的美元數(shù)$12 2228=￥97 776兩兩者的差額￥者的差額￥1 224計入?yún)R兌損益，會計分錄如下：計入?yún)R兌損益，會計分錄如下：借：借： 銀行存款銀行存款美元戶（美元戶（12 2228）￥）￥97 776 匯兌損益匯兌損益 ￥1 224 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 ￥99 000合并以上分錄

49、為：合并以上分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 （$12 2228）￥）￥97 776 匯兌損益匯兌損益 ￥2 224 貸：銀行存款貸：銀行存款港幣戶港幣戶 （HK$100 0001） ￥100 000 ：5外幣賬戶期末余額的調(diào)整外幣賬戶期末余額的調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和非貨幣性項目進(jìn)行處理。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和非貨幣性項目進(jìn)行處理。（1）貨幣性項目的處理）貨幣性項目的處理 因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。增或調(diào)

50、減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。例例6：某月：某月31日美元與人民幣的市場匯率為日美元與人民幣的市場匯率為1美元美元7.80元人民幣，企業(yè)期末元人民幣，企業(yè)期末以美元表示的各賬戶及按期末匯率計算的調(diào)整額記錄為：以美元表示的各賬戶及按期末匯率計算的調(diào)整額記錄為：賬戶名稱賬戶名稱 外幣金額外幣金額 人民幣賬人民幣賬 期末匯率期末匯率 按期末匯率按期末匯率 差異額差異額 面記錄額面記錄額 折合人民幣數(shù)折合人民幣數(shù)銀行存款銀行存款 60 000 468 100 7.80 468 000 -100應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 50 000 390 600 7.80 390 000 -600應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 25

51、000 195 300 7.80 195 000 -300短期借款短期借款 100 000 781 000 7.80 780 000 1000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 40 000 312 500 7.80 312 000 500會計分錄如下：會計分錄如下： 借：匯兌損益借：匯兌損益 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 600 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 300 借：短期借款借：短期借款 1 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 500 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 1 500 通過上述調(diào)整分析可看出：資產(chǎn)項目若期末匯通過上述調(diào)整分析可看出：資產(chǎn)項目若期末匯率折合數(shù)小于賬面記錄額，會產(chǎn)生匯兌損失，反

52、之若率折合數(shù)小于賬面記錄額，會產(chǎn)生匯兌損失，反之若期末匯率折合數(shù)大于賬面記錄額，則會產(chǎn)生匯兌收益期末匯率折合數(shù)大于賬面記錄額，則會產(chǎn)生匯兌收益；負(fù)債項目則正好相反。；負(fù)債項目則正好相反。（2 2）外幣非貨幣性項目的處理）外幣非貨幣性項目的處理非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。對于以歷史成本計量的非外幣貨幣性項目，仍采對于以歷史成本計量的非外幣貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯

53、兌差額。但要考慮以下情況位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。但要考慮以下情況匯率變動的影響：匯率變動的影響：當(dāng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰當(dāng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量時，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)低計量時，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，計負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，207年年12月月5日，日，以每件以每件3 000歐元的價格從德國購入歐元的價格從德國購入A商品商品10件，并件，

54、并已支付貨款（假定該公司有歐元存款）。當(dāng)日即期已支付貨款（假定該公司有歐元存款）。當(dāng)日即期匯率為匯率為1歐元?dú)W元10元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，會計分錄如下：會計分錄如下： 借：庫存商品借：庫存商品A商品商品 ￥30 000 貸：銀行存款（貸：銀行存款（3 00010） ￥30 00012月月31日，匯率為日，匯率為1歐元?dú)W元9.8元人民幣。元人民幣。A商品已售出商品已售出4件，件，A商品在國際市場的價格商品在國際市場的價格為為2 900歐元，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，歐元，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備9 480（3000610

55、2 90069.8），會計分錄如下：），會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 ￥9 480 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 ￥9 480 需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性項目，其價值變動計入當(dāng)期損益的，幣非貨幣性項目，其價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。相應(yīng)的匯率變動的影響應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣股票實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項目，匯率變動對其影響，投資等外幣非貨幣性項目，匯率變動對其影響，一并計入公允價值變動損益。一并計入公允價值變動損益

56、。 例如，甲公司例如，甲公司1212月月5 5日以每股日以每股2 2美元的價格美元的價格買入乙公司買入乙公司B B股股2000020000股，作為短期投資，當(dāng)日股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為匯率為1 1美元美元= 7.6= 7.6元人民幣，款已付。當(dāng)月元人民幣，款已付。當(dāng)月3131日，該日，該B B股股價為每股股股價為每股2.202.20美元美元, ,當(dāng)日即期匯率當(dāng)日即期匯率為為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣元人民幣. .假定假定 不考慮相關(guān)稅費(fèi)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。的影響。1212月月5 5日初始確認(rèn)時日初始確認(rèn)時: : 借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 3040003040

57、00 貸貸: :銀行存款（銀行存款（20000200002 27.607.60）3040030400 12 12月月3131日，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)日，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額債表日的人民幣金額332 200332 200元元（20 00020 0002.202.207.557.55），與原賬面價值），與原賬面價值304 304 000000元的差額為元的差額為28 20028 200元。元。 借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 28 20028 200 貸貸: :公允價值變動損益公允價值變動損益 28 20028 200 28 200 28 200元既包含了該股

58、票公允價值變動損元既包含了該股票公允價值變動損益的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變益的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響。動的影響。 第二年的第二年的3 3月月1 1日，該公司將日，該公司將B B股股票出售，股股票出售，當(dāng)日的市場價格為每股當(dāng)日的市場價格為每股2.502.50美元，所得價款為美元，所得價款為50 00050 000美元。當(dāng)日即期匯率為美元。當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元7.507.50元元人民幣，折算人民幣人民幣，折算人民幣375 000375 000元，與賬面價值元，與賬面價值332 200332 200元相差元相差42 80042 800元。該差額均作為投資元。

59、該差額均作為投資收益處理收益處理 借借: :銀行存款銀行存款 375 000375 000 貸貸: : 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 332 200332 200 投資收益投資收益 42 80042 800 同時：同時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 28 20028 200 貸：投資收益貸：投資收益 28 200 28 200 案例：案例： 20042004年年1212月月1515日，德國進(jìn)口商向美國賒購商品。賬款約定按日，德國進(jìn)口商向美國賒購商品。賬款約定按美元結(jié)算，計美元結(jié)算，計USD12 000USD12 000，假設(shè)當(dāng)日匯率為，假設(shè)當(dāng)日匯率為EUR1.2315EUR1.2

60、315USD1USD1（中間價），賬款清償期為中間價），賬款清償期為6060天，該年末匯率為天，該年末匯率為EUR1.2320EUR1.2320USD1USD1。 2 2個月后結(jié)算日的匯率為個月后結(jié)算日的匯率為EUR1.2310EUR1.2310USD1USD1。德國進(jìn)口。德國進(jìn)口商從其美元存款中支付此筆款項。商從其美元存款中支付此筆款項。v試問，在單一交易觀和兩項交易觀不同會計處理下，該業(yè)務(wù)確試問，在單一交易觀和兩項交易觀不同會計處理下，該業(yè)務(wù)確認(rèn)的匯兌損益為多少？對認(rèn)的匯兌損益為多少？對20042004年當(dāng)年德國企業(yè)利潤會產(chǎn)生什么年當(dāng)年德國企業(yè)利潤會產(chǎn)生什么影響？影響？v試問，如何確認(rèn)當(dāng)年