年報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)存在的突出問題

1、1(1) )z序言序言 1z獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 1z獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 25+2(監(jiān)盤監(jiān)盤+函證函證)z獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 8+2 (執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序+審閱審閱)z執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 4 合合 計(jì)計(jì) 39+4(今年今年7.1施行施行)=43另中注協(xié)已單發(fā)另中注協(xié)已單發(fā)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見2補(bǔ)充：補(bǔ)充：CPACPA業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型z1.1.assurance engagementsassurance engagements (audit,examination,review etc) (audit,examination

2、,review etc)z2.2.related servicesrelated services (1)agreed-upon procedures (1)agreed-upon procedures A. no assurance,reporting of A. no assurance,reporting of factual findings factual findings B. some level of assurance B. some level of assurance (2)compilation and others (2)compilation and others3

3、20022002年準(zhǔn)則起草計(jì)劃：年準(zhǔn)則起草計(jì)劃：1.1.職業(yè)道德具體準(zhǔn)則職業(yè)道德具體準(zhǔn)則6 6個(gè)個(gè):(1):(1)獨(dú)立性、獨(dú)立性、(2)(2)專專業(yè)勝任能力與利用非業(yè)勝任能力與利用非cpacpa的責(zé)任、的責(zé)任、(3)(3)收費(fèi)收費(fèi)與傭金、與傭金、(4)(4)與與cpacpa執(zhí)業(yè)不相容的工作、執(zhí)業(yè)不相容的工作、(5)(5)與其他與其他cpacpa關(guān)系、關(guān)系、(6)(6)廣告與推銷廣告與推銷2.2.職業(yè)道德規(guī)范指南職業(yè)道德規(guī)范指南1 1個(gè)：獨(dú)立性個(gè)：獨(dú)立性3.3.據(jù)上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定據(jù)上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定( (今上半年今上半年發(fā)布發(fā)布) )4.4.修訂獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則修訂獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則7

4、7號(hào)號(hào)-審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告z另外醞釀對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則框架作系統(tǒng)修訂另外醞釀對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則框架作系統(tǒng)修訂4(2) zWTO與與國(guó)際接軌的要求國(guó)際接軌的要求z中國(guó)的實(shí)際情況中國(guó)的實(shí)際情況(競(jìng)爭(zhēng)大、收費(fèi)低競(jìng)爭(zhēng)大、收費(fèi)低)z準(zhǔn)則的地位問題準(zhǔn)則的地位問題z年報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)存在的突出問題年報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)存在的突出問題56一、為什么要制定本準(zhǔn)則？為什么要制定本準(zhǔn)則？z1、存貨審計(jì)的重要性與風(fēng)險(xiǎn)存貨審計(jì)的重要性與風(fēng)險(xiǎn) (1) (1) 重要性重要性 a. a.涉及多個(gè)交易循環(huán)涉及多個(gè)交易循環(huán) b. b.影響財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果影響財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果7 (2) (2) 固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)( (主要高估主要高估)(9)(9方面方面) )

5、A. A. 存貨項(xiàng)目的數(shù)量與種類多，存貨項(xiàng)目的數(shù)量與種類多， 特別是長(zhǎng)制造過(guò)程特別是長(zhǎng)制造過(guò)程 B. B. 制造交易數(shù)量一般都很大制造交易數(shù)量一般都很大 C. C. 存貨項(xiàng)目成本計(jì)算的難度存貨項(xiàng)目成本計(jì)算的難度 D. D. 易移動(dòng)、運(yùn)輸或很值錢存貨易移動(dòng)、運(yùn)輸或很值錢存貨8 E. E. 遭竊難易度遭竊難易度 F F、受市價(jià)影響的商品存貨受市價(jià)影響的商品存貨 G. G. 固定價(jià)格合同固定價(jià)格合同 H. H. 易過(guò)時(shí)易過(guò)時(shí)( (服裝、高科技產(chǎn)品服裝、高科技產(chǎn)品) )、 變質(zhì)變質(zhì)( (鮮活、易腐商品鮮活、易腐商品) ) I. I. 特殊存貨特殊存貨( (化學(xué)、自然資源、化學(xué)、自然資源、 農(nóng)產(chǎn)品。生物

6、制品等農(nóng)產(chǎn)品。生物制品等) )92 2、存貨監(jiān)盤的特殊作用存貨監(jiān)盤的特殊作用 z 表面看與存貨表面看與存貨“數(shù)量數(shù)量”( (存在存在) )相相關(guān)，關(guān)，z 實(shí)際上與其他認(rèn)定也相關(guān)實(shí)際上與其他認(rèn)定也相關(guān)103 3、許多實(shí)務(wù)急需規(guī)范許多實(shí)務(wù)急需規(guī)范(8(8個(gè)個(gè)) )(1) (1) 重重ST,ST,輕輕內(nèi)控研評(píng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控研評(píng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(2) (2) 重交易余額細(xì)節(jié)測(cè)試，輕分析重交易余額細(xì)節(jié)測(cè)試，輕分析 程序，抓不住審計(jì)線索與重點(diǎn)程序，抓不住審計(jì)線索與重點(diǎn)(3) (3) 重簡(jiǎn)單的書面資料檢查、計(jì)核，重簡(jiǎn)單的書面資料檢查、計(jì)核， 輕監(jiān)盤，審計(jì)目的性不強(qiáng)輕監(jiān)盤，審計(jì)目的性不強(qiáng)(4) (4) 重?cái)?shù)量，輕質(zhì)

7、量重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量( (狀況狀況) )11(5) (5) 重計(jì)價(jià)，輕存在、完整及重計(jì)價(jià)，輕存在、完整及 所有權(quán)所有權(quán)(6) (6) 重高估、輕低估重高估、輕低估( (少計(jì)存貨少計(jì)存貨 及債務(wù)，多計(jì)收入及存貨及債務(wù)，多計(jì)收入及存貨) )(7) (7) 重期末，輕期初、期中重期末，輕期初、期中(8) (8) 重形式，輕實(shí)質(zhì)重形式，輕實(shí)質(zhì) ( (拿單位盤點(diǎn)表充數(shù)拿單位盤點(diǎn)表充數(shù)) )124 4、其他國(guó)家和地區(qū)其他國(guó)家和地區(qū) 己有準(zhǔn)則可借鑒己有準(zhǔn)則可借鑒13二、本準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu) 及重點(diǎn)、難點(diǎn)問題及重點(diǎn)、難點(diǎn)問題14(一) 框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)( (共六章共六章3333條條) )z第第1章章

8、總則總則(3(3條條) )z第第2章章 存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃(6(6條條) )z第第3章章 存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序(14(14條條) )z第第4章章 特殊情況的處理特殊情況的處理(4(4條條) )z第第5章章 存貨監(jiān)盤結(jié)果存貨監(jiān)盤結(jié)果 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響( (條條) )z第第6章章 附則附則( (條條) )15(二)重難點(diǎn)問題重難點(diǎn)問題(6(6個(gè)個(gè)) )z 1 1、監(jiān)盤是不是必做程序？?jī)?nèi)控、監(jiān)盤是不是必做程序？?jī)?nèi)控 特好和存貨不重要時(shí)要不要特好和存貨不重要時(shí)要不要 監(jiān)盤？全盤還是抽盤？監(jiān)盤？全盤還是抽盤？z 2 2、要否監(jiān)盤客戶每次、每存放、要否監(jiān)盤客戶每次、每存放 地點(diǎn)、

9、每大類存貨的盤點(diǎn)？地點(diǎn)、每大類存貨的盤點(diǎn)？z 3 3、監(jiān)盤和抽查范圍如何確定？、監(jiān)盤和抽查范圍如何確定？16z 4 4、監(jiān)盤時(shí)間如何確定？、監(jiān)盤時(shí)間如何確定？z 5 5、特殊存貨與期初存貨、特殊存貨與期初存貨 監(jiān)盤問題？監(jiān)盤問題？z 6 6、監(jiān)盤與其他程序協(xié)調(diào)、監(jiān)盤與其他程序協(xié)調(diào) 利用問題？利用問題？17三、三、總則總則z 、本準(zhǔn)則制定的目的與依據(jù)、本準(zhǔn)則制定的目的與依據(jù)z 、存貨監(jiān)盤的定義、存貨監(jiān)盤的定義z 、存貨監(jiān)盤的責(zé)任劃分、存貨監(jiān)盤的責(zé)任劃分z 存貨的存貨的“數(shù)量數(shù)量”即即“存在性存在性”( (所有所有 權(quán)、完整性權(quán)、完整性) )與與“狀況狀況”( (計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)) )18四、四、存貨監(jiān)盤

10、計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃z1、總體要求總體要求( (第條第條) )z2、編制監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)的工作編制監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)的工作( (第第5-85-8條條) )z3、監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容( (第第9 9條條) )19補(bǔ)充：制定存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)，補(bǔ)充：制定存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)， 應(yīng)考慮影響存在、所有權(quán)應(yīng)考慮影響存在、所有權(quán) 及完整認(rèn)定的潛在錯(cuò)報(bào)及完整認(rèn)定的潛在錯(cuò)報(bào): : ( (一一) ) 盤點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)盤點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)( (通常有通常有9 9種種) ) ( (二二) ) 間隔期錯(cuò)報(bào)間隔期錯(cuò)報(bào)( (通常有通常有5 5種種) ) 相比之下，應(yīng)更關(guān)注相比之下，應(yīng)更關(guān)注(1)(1)。為什么？。為什么？20( (一一) )盤點(diǎn)日錯(cuò)

11、報(bào)盤點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)(9(9種種):):1.1.遺漏項(xiàng)目遺漏項(xiàng)目 2. 2.盤點(diǎn)不正確盤點(diǎn)不正確3.3.不正確重量與計(jì)量不正確重量與計(jì)量 4. 4.換算錯(cuò)誤換算錯(cuò)誤5.5.撤換盤點(diǎn)表撤換盤點(diǎn)表 6. 6.截止錯(cuò)誤截止錯(cuò)誤7.7.代銷代銷oror己售商品錯(cuò)報(bào)己售商品錯(cuò)報(bào) 8. 8.在途在途oror分支分支 機(jī)構(gòu)存貨的錯(cuò)報(bào)機(jī)構(gòu)存貨的錯(cuò)報(bào)9.9.盤點(diǎn)結(jié)果記錄不正確盤點(diǎn)結(jié)果記錄不正確21( (二二) )間隔期錯(cuò)報(bào)間隔期錯(cuò)報(bào)(5(5種種):):z 1.1.未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出 及生產(chǎn)業(yè)務(wù)及生產(chǎn)業(yè)務(wù). .z 2.2.存貨入庫(kù)的截止期錯(cuò)誤存貨入庫(kù)的截止期錯(cuò)誤. .z 3.3.存貨裝運(yùn)

12、的截止期錯(cuò)誤存貨裝運(yùn)的截止期錯(cuò)誤. .z 4.4.未記錄的浪費(fèi)與失竊未記錄的浪費(fèi)與失竊. .z 5.5.虛構(gòu)銷售收入與成本分錄虛構(gòu)銷售收入與成本分錄22z a. a. 同時(shí)影響銷售收入及成本同時(shí)影響銷售收入及成本, , 對(duì)凈利影響小對(duì)凈利影響小 ( (漏記銷售漏記銷售) )z b. b. 對(duì)凈利無(wú)任何影響對(duì)凈利無(wú)任何影響 ( (漏記購(gòu)貨漏記購(gòu)貨) ) ( (會(huì)扭曲流動(dòng)比率和導(dǎo)致其他會(huì)扭曲流動(dòng)比率和導(dǎo)致其他 財(cái)務(wù)困境財(cái)務(wù)困境, ,如無(wú)意的債務(wù)違約如無(wú)意的債務(wù)違約) )23五、五、存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序z 1、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn) ( (第第10-1210-12條條) ) 度量衡作假度量衡作

13、假( (皮尺與糧食皮尺與糧食) )， 同類存貨同時(shí)點(diǎn)同類存貨同時(shí)點(diǎn)( (牛牛) )z 2、抽查盤點(diǎn)抽查盤點(diǎn) ( (第第13-1513-15條條) )z 3、特別注意事項(xiàng)特別注意事項(xiàng) ( (第第16-1816-18條條) )z 4、盤點(diǎn)結(jié)束前工作盤點(diǎn)結(jié)束前工作 ( (第第19-2119-21條條) )z 5、監(jiān)盤結(jié)束后工作監(jiān)盤結(jié)束后工作 ( (第第22-2322-23條條) )24六、六、特殊情況的處理特殊情況的處理z 1、無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤 ( (第第2424條條) )z 2、無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤或受托審無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤或受托審 計(jì)時(shí)客戶期末盤點(diǎn)己完成計(jì)時(shí)客戶期末盤點(diǎn)己完成( (

14、第第2525條條) )z 3、委托代管或質(zhì)押存貨委托代管或質(zhì)押存貨 ( (第第2626條條) )z 4、首次接受委托未能對(duì)期初存貨首次接受委托未能對(duì)期初存貨 實(shí)施監(jiān)盤實(shí)施監(jiān)盤 ( (第第2727條條) )25七、七、存貨監(jiān)盤結(jié)果存貨監(jiān)盤結(jié)果 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響z 、總體要求、總體要求 ( (第第2828條條) )z 、范圍限制、范圍限制 ( (第第2929條條) )z 、重大錯(cuò)報(bào)、重大錯(cuò)報(bào) ( (第第3030條條) )z 、期初存貨范圍限制、期初存貨范圍限制 ( (第第3131條條) )26八、八、附則附則z1 1、本準(zhǔn)則適用范圍、本準(zhǔn)則適用范圍 ( (第第3232條條) )z2

15、 2、本準(zhǔn)則開始實(shí)施日、本準(zhǔn)則開始實(shí)施日 ( (第第3333條條) )27九、補(bǔ)充研討幾個(gè)問題九、補(bǔ)充研討幾個(gè)問題z 1、physical items VS nonphysical items(unbilled services,broadcasting and programming costs,book and magazine prepublication costs,design engineering etc.)-existence, physical observation282 2、監(jiān)盤與其他程序關(guān)系監(jiān)盤與其他程序關(guān)系29(1) (1) 分析程序分析程序( (盡早執(zhí)行盡早執(zhí)行)

16、)z a.a.獲取主要存貨類別的比較匯總數(shù)據(jù)獲取主要存貨類別的比較匯總數(shù)據(jù)z b.b.分析存貨余額與近期生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售活動(dòng)的關(guān)系分析存貨余額與近期生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售活動(dòng)的關(guān)系z(mì) c.c.獲取按存貨類別或生產(chǎn)線計(jì)算的月或季度存貨周轉(zhuǎn)率獲取按存貨類別或生產(chǎn)線計(jì)算的月或季度存貨周轉(zhuǎn)率或天數(shù)，并與以前比較。查毛利率變動(dòng)?；蛱鞌?shù)，并與以前比較。查毛利率變動(dòng)。30z d. d.獲取按月或季計(jì)算的主要生獲取按月或季計(jì)算的主要生 產(chǎn)線成本、生產(chǎn)、銷售及產(chǎn)線成本、生產(chǎn)、銷售及 毛利統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。毛利統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 (2) (2) 檢查檢查 (3) (3) 測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性(4) (4) 賬實(shí)調(diào)節(jié)賬實(shí)調(diào)節(jié)31

17、(5) 前推前推/倒推分析倒推分析(roll-forward/back analysis)z a.a.距會(huì)計(jì)期末較近若干天內(nèi)盤點(diǎn)距會(huì)計(jì)期末較近若干天內(nèi)盤點(diǎn)z b.b.在距會(huì)計(jì)期末較遠(yuǎn)期間內(nèi)盤點(diǎn)在距會(huì)計(jì)期末較遠(yuǎn)期間內(nèi)盤點(diǎn)(6) (6) 年末截止程序年末截止程序323 3、存貨審計(jì)難度影響因素、存貨審計(jì)難度影響因素z (1) (1) 制造過(guò)程的復(fù)雜程度制造過(guò)程的復(fù)雜程度( (計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)) )z (2) (2) 識(shí)別產(chǎn)品構(gòu)成的難易度識(shí)別產(chǎn)品構(gòu)成的難易度 ( (存在與計(jì)價(jià)存在與計(jì)價(jià)) )z (3) (3) 實(shí)物或技術(shù)上是否容易過(guò)時(shí)、實(shí)物或技術(shù)上是否容易過(guò)時(shí)、 變質(zhì)變質(zhì)(obsolescence)(obs

18、olescence)z (4) (4) 遭受破壞的難易度遭受破壞的難易度334 4、編制存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)、編制存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí) 也要注意避免過(guò)度審計(jì)也要注意避免過(guò)度審計(jì)z (1) (1) 存貨、凈利潤(rùn)和其他資產(chǎn)的存貨、凈利潤(rùn)和其他資產(chǎn)的 相對(duì)金額相對(duì)金額z (2) (2) 各類存貨各類存貨( (原材料、在產(chǎn)品、原材料、在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品等產(chǎn)成品等) )的相對(duì)金額的相對(duì)金額z (3) (3) 各存放地點(diǎn)存貨的相對(duì)金額各存放地點(diǎn)存貨的相對(duì)金額34 有人認(rèn)為：有人認(rèn)為：z (1)(1)我國(guó)準(zhǔn)則要求賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，我國(guó)準(zhǔn)則要求賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)， 應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)？應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)？ ( (分析分析procedure,procedure,工資水電工資水電,),)z (2)(2)事務(wù)所頻繁出事，與審計(jì)準(zhǔn)則事務(wù)所頻繁出事，與審計(jì)準(zhǔn)則 不健全有關(guān)？不健全有關(guān)？z (3)(3)加入加入WTOWTO后中小事務(wù)所怎么辦后中小事務(wù)所怎么辦? ? 35 匯報(bào)結(jié)束，多謝！匯報(bào)結(jié)束，多謝！ 祝各位平安、幸福！祝各位平安、幸福！ 再見！再見！36 會(huì)計(jì)市場(chǎng)與誠(chéng)信問題會(huì)計(jì)市場(chǎng)與誠(chéng)信問題z (1)誠(chéng)信對(duì)cpa行業(yè)重要性(守身如玉與賺錢) (2)會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，wto影響(統(tǒng)分客戶) (3)我國(guó)cpa所規(guī)模小(合并風(fēng)險(xiǎn))，合適管理機(jī)制未建立(矛盾沖突