注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA會(huì)計(jì)講義第16章_債務(wù)重組

1、 第十六章第十六章 債務(wù)重組債務(wù)重組 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （1 1）掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)）掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；計(jì)處理； （2 2）掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)）掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；計(jì)處理； （3 3）熟悉債務(wù)重組方式。）熟悉債務(wù)重組方式。 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式 一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定議或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事

2、項(xiàng)。 債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式：債務(wù)重組主要有以下幾種方式： （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的是

3、指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)重組方式。 （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。本章所指?jìng)鶆?wù)重組。 注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組 （三）修改其他債務(wù)條件（三）修改其他債務(wù)條件

4、修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。 （四）以上三種方式的組合（四）以上三種方式的組合 以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1.1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

5、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 以以低于低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按實(shí)際額，借記應(yīng)付賬款等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”科科目，目， 按其差額，貸記按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”科目科目。 2. 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債

6、權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。益。 企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額額小于小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按重組債權(quán)等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞

7、賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目?？颇俊?收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大大于于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的， 應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀銀行存款行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸按其差額，貸記記“資產(chǎn)減

8、值損失資產(chǎn)減值損失”科目。科目。 【例題例題1 1】20112011年年1010月月1010日，甲公日，甲公司銷(xiāo)售一批材料給乙公司，不含稅司銷(xiāo)售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為價(jià)格為100100萬(wàn)元，增值稅率為萬(wàn)元，增值稅率為17%17%。20122012月月3 3月月2020日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方困難，無(wú)法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司協(xié)商，甲公司同意減免乙公司2020萬(wàn)萬(wàn)元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （1）

9、乙公司）乙公司3月月20日會(huì)計(jì)處理如下：日會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 117 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 20 （2）甲公司）甲公司3月月20日會(huì)計(jì)處理如下：日會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 97 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備2525萬(wàn)元，則甲公司萬(wàn)元，則甲公司3 3月月2020日會(huì)計(jì)處日會(huì)計(jì)處理如下：理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 9797 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2525 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117

10、117 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5 5 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1. 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬

11、款等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記 “其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資固定資產(chǎn)清理產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其等科目，按其差額，貸記差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”等科目或等科目或借記借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”等科目。等科目。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： 1. 1.

12、非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)本書(shū)理，根據(jù)本書(shū)“收入收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 2. 2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 3. 3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 應(yīng)付債

13、務(wù)應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值債務(wù)重債務(wù)重組利得組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益讓損益 2. 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，值

14、準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記值，借記“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”等科目，等科目，按可抵扣的增值稅額，借記按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記用，貸記“銀行存款銀

15、行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目?？颇?。 【例題例題2 2】20122012年年1 1月月1 1日，甲公司銷(xiāo)售日，甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為150150萬(wàn)元。萬(wàn)元。20122012年年7 7月月1010日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100100萬(wàn)元，增萬(wàn)元，增值稅稅率為值稅稅率為1717，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)

16、品成本為8080萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。假定不考慮其他稅費(fèi)。 （1 1）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：）丙公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 150150 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1717 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 3333 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8080 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8080 （2 2）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

17、值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1717 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3030 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 3 3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 150150舉例見(jiàn)教材舉例見(jiàn)教材 甲公司欠乙公司購(gòu)貨款甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000元。由于甲公司財(cái)元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2012年年5月月1日日到期的貨款。到期的貨款。2012年年7月月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為120 000元。元。甲公司為增值

18、稅一般納稅人。適用的增值稅稅率甲公司為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為為17%。乙公司于。乙公司于2012年年8月月10日收到甲公司抵債日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 （1）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款350 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得116 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 0

19、00貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品120 000如果債務(wù)人以庫(kù)存材料清償債務(wù)，則視同銷(xiāo)售取得的如果債務(wù)人以庫(kù)存材料清償債務(wù)，則視同銷(xiāo)售取得的收入作其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)出材料的成本作其他業(yè)務(wù)成本處收入作其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)出材料的成本作其他業(yè)務(wù)成本處理。理。 （2）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款350 000 2.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)【例題例題3】甲公司于甲公司于2

20、011年年1月月1日銷(xiāo)售給乙公司一批日銷(xiāo)售給乙公司一批材料，價(jià)值材料，價(jià)值400 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，乙公司應(yīng)于購(gòu)銷(xiāo)合同約定，乙公司應(yīng)于2011年年10月月31日前支付貨款，日前支付貨款，但至但至2012年年1月月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2012年年2月月3日，經(jīng)過(guò)日，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為的賬面原價(jià)為350 000元，已提折舊

21、元，已提折舊50 000元，設(shè)備的公允元，設(shè)備的公允價(jià)值為價(jià)值為360 000元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備值稅）。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20 000元。元。設(shè)備已于設(shè)備已于2012年年3月月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮與該項(xiàng)日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。 （1）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益第一，計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益固定資產(chǎn)公允價(jià)值固定資產(chǎn)公允價(jià)值360 000減：固定資產(chǎn)賬面凈值減：固定資產(chǎn)賬面凈值300 000處理固定資產(chǎn)凈收益

22、處理固定資產(chǎn)凈收益60 000第二，計(jì)算債務(wù)重組利得第二，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額400 000減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值360 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得40 000第三，會(huì)計(jì)分錄第三，會(huì)計(jì)分錄首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理300 000累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)350 000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款400 000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理300 000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)

23、重組利得40 000 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得60 000 （2）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)360 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備20 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失20 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款400 000 3. 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)【例題例題4】甲公司于甲公司于2012年年7月月1日銷(xiāo)售給乙公日銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值司一批產(chǎn)品，價(jià)值450 000元（包括應(yīng)收取的增值元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開(kāi)出六個(gè)月承兌的商業(yè)稅稅額），乙公司于當(dāng)日開(kāi)出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于

24、匯票。乙公司于2012年年12月月31日尚未支付貨款。日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。某公司股票抵償債務(wù)。 該股票的賬面價(jià)值該股票的賬面價(jià)值400 000元（為取得時(shí)的成本，元（為取得時(shí)的成本，公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng)），公允價(jià)值公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng)），公允價(jià)值380 000元，乙元，乙公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司公司將該股票作為交

25、易性金融資產(chǎn)。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40 000元。用于元。用于抵債的股票已于抵債的股票已于2013年年1月月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。 （1）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組利得第一，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的

26、賬面余額450 000減：股票的公允價(jià)值減：股票的公允價(jià)值380 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得70 000第二，計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益第二，計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值380 000減：股票的賬面價(jià)值減：股票的賬面價(jià)值400 000轉(zhuǎn)讓股票損益轉(zhuǎn)讓股票損益20 000 第三，會(huì)計(jì)分錄第三，會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款450 000投資收益投資收益20 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本400000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得70000（2）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理第二，會(huì)計(jì)分錄第二，會(huì)計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)380 0

27、00營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失30 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備40 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款450 000 【例題例題5】甲公司應(yīng)收乙公司購(gòu)貨款甲公司應(yīng)收乙公司購(gòu)貨款1 200萬(wàn)萬(wàn)元。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不元。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。能支付貨款。2007年年1月月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，日，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司以其無(wú)形資產(chǎn)償還債務(wù)。甲公司同意乙公司以其無(wú)形資產(chǎn)償還債務(wù)。該無(wú)形資產(chǎn)初始成本為該無(wú)形資產(chǎn)初始成本為1 800萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)900萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元，甲公司對(duì)萬(wàn)元，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了該項(xiàng)應(yīng)

28、收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。營(yíng)業(yè)稅稅率為營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。要求：編制甲、乙公司的賬務(wù)處理。要求：編制甲、乙公司的賬務(wù)處理。 乙公司乙公司借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款1 200累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 900貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)1 800營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得145（1 10090055）債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得100（1 2001 100）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅55（1 1005%）甲公司甲公司借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)1 100壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1 200 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）債務(wù)人的

29、會(huì)計(jì)處理（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按債面余額，借記應(yīng)付賬款等科目

30、，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記價(jià)值，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”、“資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”科目。科目。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期

31、損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記費(fèi)，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出”

32、科目。科目。 2012年年7月月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元，乙公元，乙公司以司以20 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股票登記手續(xù)已于元。股票登記手續(xù)已于2012年年8月月9日辦理完畢，日辦

33、理完畢，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 （1）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額第一，計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值50 000減：股票的面值總額減：股票的面值總額20 000應(yīng)計(jì)入資本公積應(yīng)計(jì)入資本公積30 000第二，計(jì)算債務(wù)重利得第二，計(jì)算債務(wù)重利得債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值60 000減：股票的公允價(jià)值減：股票的公允價(jià)值50 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得10 000 第三，會(huì)計(jì)分錄第三，會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款60 000貸：股本貸：股本20 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)30 000

34、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得10 000（2）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失8 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備2 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款60 000 三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：1.不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件的債務(wù)重組（1）債務(wù)人）債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作

35、為債務(wù)重組利得，于當(dāng)應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。重組后債務(wù)的賬面余額為期確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來(lái)應(yīng)付金額。將來(lái)應(yīng)付金額。（2）債權(quán)人）債權(quán)人債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞

36、賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組(包括免除利息、降低本金、包括免除利息、降低本金、延長(zhǎng)期限等延長(zhǎng)期限等) 此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會(huì)產(chǎn)生新的應(yīng)付賬款債務(wù)重組和應(yīng)收賬款債務(wù)重組。對(duì)于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。重組后債務(wù)與債權(quán)的公允價(jià)值，是指的對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量按實(shí)際利率折現(xiàn)，折成的現(xiàn)值即為公允價(jià)值。 (1)債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價(jià)值作為新債務(wù)的入賬價(jià)值。基本分錄： 借：應(yīng)付賬款重組前(重組前債務(wù)的賬面價(jià)值) 貸：應(yīng)付賬款重組后(重組后債務(wù)的公允價(jià)值) 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 (

37、2)債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價(jià)值作為新的債權(quán)的入賬價(jià)值?；痉咒洠?借：應(yīng)收賬款重組后(重組后債權(quán)的公允價(jià)值) 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失) 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款重組前 【例15-6】甲公司2011年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2011年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2012年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至2013年12月

38、31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。 （1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額65 400減：重組后債務(wù)公允價(jià)值50 000債務(wù)重組利得15 400 第二，會(huì)計(jì)分錄2012年1月5日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)付賬款65 400貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組50 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得15 4002012年12月31日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 000（50 0002%）2013年12月31日償還本金和最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000應(yīng)付賬

39、款債務(wù)重組50 000貸：銀行存款51 000 （2）甲公司的賬務(wù)處理2012年1月5日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組50 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 400壞賬準(zhǔn)備5 000貸：應(yīng)收賬款65 4002012年12月31日收到利息借：銀行存款1 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000（50 0002%）2013年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款51 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000應(yīng)收賬款債務(wù)重組50 000 2. 附或有條件的債務(wù)重組（1）債務(wù)人附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該

40、或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 （2）債權(quán)人對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題7】A公司應(yīng)收B公司貨款110萬(wàn)元，現(xiàn)因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，現(xiàn)在進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意豁免B公司債務(wù)10萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)延長(zhǎng)2年期，2年內(nèi)加收利息

41、3%，但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至5%，若無(wú)盈利，利率仍維持3%。利息按年支付，假定實(shí)際利率等于名義利率。 A公司：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組100營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 貸：應(yīng)收賬款110借：銀行存款3（1003%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利借：銀行存款103（100（13%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3應(yīng)收賬款債務(wù)重組100如果B公司實(shí)現(xiàn)盈利借：銀行存款105（100（15%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5應(yīng)收賬款債務(wù)重組100 B公司：借：應(yīng)付賬款110貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組100預(yù)計(jì)負(fù)債2（1002%）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得8借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3貸：銀行存款3（1003%）如果B

42、公司未實(shí)現(xiàn)盈利借：應(yīng)付賬款100預(yù)計(jì)負(fù)債2（1002%）財(cái)務(wù)費(fèi)用3貸：銀行存款103（100（13%）營(yíng)業(yè)外收入2如果B公司實(shí)現(xiàn)盈利借：應(yīng)付賬款100預(yù)計(jì)負(fù)債2（1002%）財(cái)務(wù)費(fèi)用3貸：銀行存款105（100（15%）8.2014年3月10日，甲公司銷(xiāo)售一批材料給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。2014年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)40000元；債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收余款2的利息，利息和本金于2014年9月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，整個(gè)

43、債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)的稅費(fèi)。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）元。A.34380B.39000C.31980D.0【正確答案】B【答案解析】甲公司分錄是：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組77000（117000-40000）壞賬準(zhǔn)備1000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失39000貸：應(yīng)收賬款117000 13.2014年6月11日，M公司就應(yīng)收B公司貨款2340000元（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80000元）與其進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，M公司同意豁免B公司債務(wù)340000元，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限6個(gè)月，每月按2收取利息，如果從7月份起B(yǎng)公司盈利則每月再加收1的利息，12月11日B公司應(yīng)將本金和利息一起償還。在債務(wù)

44、重組日M公司應(yīng)確認(rèn)的重組損失為（ ）元。A.340000B.300000C.20000D.260000【正確答案】D【答案解析】M公司（債權(quán)人）處理：借：應(yīng)收賬款B公司（重組后）2000000（2340000340000）壞賬準(zhǔn)備80000營(yíng)業(yè)外支出260000貸：應(yīng)收賬款B公司（重組前）2340000 四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的

45、，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【例題例題3 3】A A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A A公司）和公司）和B B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B B公司）均為增值稅一般納稅人，適用公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為的增值稅稅率均為1717。 20132013年年1 1月月5 5日，日，A A公司向公司向B B公司銷(xiāo)公司銷(xiāo)售材料一批