增值稅的計(jì)算

1、 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算類(lèi)型計(jì)算類(lèi)型計(jì)算公式計(jì)算公式適用范圍適用范圍基本方法基本方法應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅額額一般納稅人銷(xiāo)售一般納稅人銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)簡(jiǎn)易方法簡(jiǎn)易方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額征收率銷(xiāo)售額征收率1. 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人2. 銷(xiāo)售特定貨物銷(xiāo)售特定貨物進(jìn)口方法進(jìn)口方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅 +消費(fèi)稅消費(fèi)稅進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物1 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅

2、勞務(wù)，應(yīng)納增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。稅額等于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 在確定當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，主要考慮兩個(gè)問(wèn)題：在確定當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，主要考慮兩個(gè)問(wèn)題：一一是當(dāng)期要不要計(jì)稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)是當(dāng)期要不要計(jì)稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的具體計(jì)算。生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的具體計(jì)算。 在確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額時(shí)，也要考慮兩個(gè)問(wèn)題：在確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額時(shí)，也要考慮兩個(gè)問(wèn)

3、題：一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣；一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣；二是該筆進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。二是該筆進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。一、一般納稅人銷(xiāo)售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人銷(xiāo)售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算2 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 銷(xiāo)

4、售額稅率銷(xiāo)售額稅率 1. 一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的確定一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的確定 銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是，但是不包括收取不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算3 在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷(xiāo)在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。 （1）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定 凡隨同銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)凡隨同銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制

5、度規(guī)定如何核算，用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算應(yīng)納稅額。 在價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)稅時(shí)，應(yīng)注意考慮兩個(gè)在價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)稅時(shí)，應(yīng)注意考慮兩個(gè)問(wèn)題：一是問(wèn)題：一是發(fā)票的開(kāi)具發(fā)票的開(kāi)具；二是；二是計(jì)稅依據(jù)的確定計(jì)稅依據(jù)的確定。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算4 （2）應(yīng)稅銷(xiāo)售額中不包含的內(nèi)容）應(yīng)稅銷(xiāo)售額中不包含的內(nèi)容向購(gòu)買(mǎi)方收取的向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政

6、事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；費(fèi)； 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。 應(yīng)納稅額的計(jì)算

7、應(yīng)納稅額的計(jì)算5 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。例例甲企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：甲企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)： 甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人； 運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。 現(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門(mén)）將貨物現(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門(mén)）將貨物運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。6丙貨運(yùn)公司丙貨運(yùn)公司甲企

8、業(yè)乙企業(yè)支付貨款：支付貨款：銷(xiāo)銷(xiāo) 售售代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票（開(kāi)具給乙的）貨運(yùn)發(fā)票（開(kāi)具給乙的）貨貨 物物增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）貨運(yùn)發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）價(jià)款；價(jià)款； 稅款；稅款；運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)7%7%進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額7 2. 銷(xiāo)售額的計(jì)算方法銷(xiāo)售額的計(jì)算方法 （1）含稅銷(xiāo)售額的換算）含稅銷(xiāo)售額的換算當(dāng)納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)當(dāng)納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷(xiāo)售額換算項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。換算公式為：為不含稅銷(xiāo)售額。換算公式為：不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)

9、售額不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額 1稅率稅率【例例3-1】某公司為增值稅一般納稅人，某公司為增值稅一般納稅人，2005年年5月銷(xiāo)月銷(xiāo)售某原材料一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票中注明銷(xiāo)售額售某原材料一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票中注明銷(xiāo)售額為為8 000元，稅額為元，稅額為1 360元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)收取包裝費(fèi)117元。要求計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售元。要求計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額。額。該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額 = 8000 +117 1+17 = 8100 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算8在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通常判定為含稅定價(jià)的情在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通常判定為含稅定價(jià)的情

10、形有：形有：一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入；應(yīng)視為含稅收入；一般納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接銷(xiāo)售給消一般納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者、小規(guī)模納稅人：費(fèi)者、小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人發(fā)生銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。小規(guī)模納稅人發(fā)生銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算9（2）納稅人進(jìn)口貨物）納稅人進(jìn)口貨物以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)

11、稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅關(guān)稅 + 消費(fèi)稅消費(fèi)稅或或 =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 ）【例例3-2】某公司為增值稅一般納稅人，某公司為增值稅一般納稅人，2005年年2月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)家具用的木材一批，月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)家具用的木材一批，關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格8萬(wàn)元，已納關(guān)稅萬(wàn)元，已納關(guān)稅1萬(wàn)元。要求計(jì)萬(wàn)元。要求計(jì)算該公司進(jìn)口木材組成計(jì)稅價(jià)格。算該公司進(jìn)口木材組成計(jì)稅價(jià)格?！窘馕鼋馕觥?組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = 8 + 1 = 9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算10 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）銷(xiāo)售額的核定）銷(xiāo)售額

12、的核定 納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的和銷(xiāo)售貨物納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的和銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。 注意注意（1）核定的順序：）核定的順序：按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 成本成本 （1+成本利潤(rùn)率）

13、成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =成本成本 （1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅消費(fèi)稅稅率率 ） （2）對(duì)）對(duì)“組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格”公式的理解。尤公式的理解。尤其注意公式中其注意公式中“成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率”的確定和的確定和“消費(fèi)稅消費(fèi)稅” 的處理。的處理。 11 例例1某企業(yè)（增值稅一般納稅人），某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年年5月月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價(jià)件，每件成本價(jià)200元（無(wú)元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，

14、取得不同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額100 000元。要求：計(jì)算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)元。要求：計(jì)算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。納增值稅稅額。 思考思考：如果該批新產(chǎn)品為：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品化妝品”(30%)，則其應(yīng)納增值稅稅額任何計(jì)算。則其應(yīng)納增值稅稅額任何計(jì)算。12【例例3-3】 某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2005年年3月銷(xiāo)售三批同一規(guī)格的貨物，每批各月銷(xiāo)售三批同一規(guī)格的貨物，每批各1000件，銷(xiāo)售價(jià)格分別為每件件，銷(xiāo)售價(jià)格分別為每件120元、元、100元和元和40元。元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷(xiāo)售價(jià)格第件經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷(xiāo)

15、售價(jià)格第件40元明元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。要求計(jì)算該商場(chǎng)顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。要求計(jì)算該商場(chǎng)3月增月增值稅銷(xiāo)售額。值稅銷(xiāo)售額?！窘馕鼋馕觥慨?dāng)月合理銷(xiāo)售價(jià)格的平均售價(jià)當(dāng)月合理銷(xiāo)售價(jià)格的平均售價(jià)= (1201000 + 1001000 )/ (1000+1000 ) =110(元元) 則該商場(chǎng)則該商場(chǎng)3月份增值稅銷(xiāo)售額月份增值稅銷(xiāo)售額 = （120 + 100 + 110 ） 1000= 330 000(元元)13【例例3-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，某手表廠為增值稅一般納稅人，2005年年6月將自產(chǎn)一批手表（非高檔手表）月將自產(chǎn)一批手表（非高檔手表）200塊作為福利發(fā)給本廠職工。該批手表尚未投

16、放塊作為福利發(fā)給本廠職工。該批手表尚未投放市場(chǎng)，沒(méi)有市場(chǎng)同類(lèi)價(jià)格，每塊手表的成本市場(chǎng)，沒(méi)有市場(chǎng)同類(lèi)價(jià)格，每塊手表的成本500元，要求計(jì)算該批手表的增值稅銷(xiāo)售額。元，要求計(jì)算該批手表的增值稅銷(xiāo)售額?！窘馕鼋馕觥吭撆直淼脑鲋刀愪N(xiāo)售額該批手表的增值稅銷(xiāo)售額 = 200 500 （1 + 10）= 110 000（元）（元）14 （4）包裝物押金的處理）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）情況；租金不返還，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核單獨(dú)記賬核算算，不計(jì)入銷(xiāo)售額征稅。未單獨(dú)記賬核

17、算，應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)，不計(jì)入銷(xiāo)售額征稅。未單獨(dú)記賬核算，應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額征稅。售額征稅。 （酒類(lèi)產(chǎn)品除外酒類(lèi)產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期，也無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如押金，無(wú)論是否逾期，也無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額征稅）；何核算，一律換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額征稅）； 因逾期（因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。 征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包

18、裝物押金為含稅收一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：為所包裝貨物的適用稅率：13或或17。 注意：注意：“包裝物押金包裝物押金 ”與與“包裝物租金包裝物租金”、“包裝包裝費(fèi)費(fèi)”在稅務(wù)處理上的區(qū)別在稅務(wù)處理上的區(qū)別 ，后兩者均作為，后兩者均作為“價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用”處理。處理。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算15 2. 特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的確定特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的確定 （1）采取折扣方式銷(xiāo)售貨物）采取折扣方式銷(xiāo)售貨物 納稅人銷(xiāo)售過(guò)程中的折扣，是指銷(xiāo)貨方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)納稅人銷(xiāo)售過(guò)程中的折

19、扣，是指銷(xiāo)貨方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量和貨款支付時(shí)間給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，包括以下兩種量和貨款支付時(shí)間給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：形式： 折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售 稅法規(guī)定：如果銷(xiāo)售額和折扣額在稅法規(guī)定：如果銷(xiāo)售額和折扣額在一張發(fā)票一張發(fā)票上分別注明的，上分別注明的，可可按折扣后按折扣后銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票另開(kāi)發(fā)票，不論，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 思考：思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？稅法上為何要作如此規(guī)定？ 銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣 銷(xiāo)售折扣的折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。銷(xiāo)售折

20、扣的折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。 折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣圖示如下：折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣圖示如下： 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算16銷(xiāo)售銷(xiāo)售方式方式發(fā)生發(fā)生時(shí)間時(shí)間產(chǎn)生產(chǎn)生原因原因表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式稅務(wù)處理稅務(wù)處理折折扣扣銷(xiāo)銷(xiāo)售售在銷(xiāo)售在銷(xiāo)售貨物或貨物或應(yīng)稅勞應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)務(wù)之時(shí)購(gòu)貨方購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)購(gòu)貨數(shù)量較大量較大購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)5件，件，折扣折扣10；購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)10件，件，折扣折扣20同開(kāi)發(fā)票，折后同開(kāi)發(fā)票，折后價(jià)計(jì)稅；價(jià)計(jì)稅；另開(kāi)發(fā)票，原價(jià)另開(kāi)發(fā)票，原價(jià)計(jì)稅。計(jì)稅。銷(xiāo)銷(xiāo)售售折折扣扣在銷(xiāo)售在銷(xiāo)售貨物或貨物或應(yīng)稅勞應(yīng)稅勞務(wù)之后務(wù)之后鼓 勵(lì) 購(gòu)鼓 勵(lì) 購(gòu)貨 方 及貨 方 及早 償 還早 償 還貨 款 ，貨 款 ，融 通

21、 資融 通 資金金10天內(nèi)付款，天內(nèi)付款，折扣折扣2；20天內(nèi)付款，折天內(nèi)付款，折扣扣1；30天天內(nèi)全價(jià)付款內(nèi)全價(jià)付款 銷(xiāo)售折扣不銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額得從銷(xiāo)售額中減除（原中減除（原價(jià)計(jì)稅）價(jià)計(jì)稅）17某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷(xiāo)售貨物，其發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額處理正確的是( )。 A沖減銷(xiāo)售收入，但不減少當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 B沖減銷(xiāo)售收入，同時(shí)減少當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 C增加銷(xiāo)售費(fèi)用，減少當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 D全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能減少當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額18 除上述除上述折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣以外，還應(yīng)注意以下以外，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：兩個(gè)問(wèn)題： 銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售折讓可以折讓后的貨

22、款為銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售折讓可以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額。 實(shí)物折扣實(shí)物折扣上述折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的上述折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用作實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，作實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物視同銷(xiāo)售貨物”中的中的“贈(zèng)贈(zèng)送他人送他人”計(jì)算征收增值稅。計(jì)算征收增值稅。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算19銷(xiāo)售銷(xiāo)售方式方式發(fā)生發(fā)生時(shí)間時(shí)間產(chǎn)生產(chǎn)生原因原因表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式稅務(wù)處理稅務(wù)處理實(shí)實(shí)物物折折扣扣銷(xiāo)銷(xiāo)售售折折讓讓在銷(xiāo)售在銷(xiāo)售貨

23、物或貨物或應(yīng)稅勞應(yīng)稅勞務(wù)之后務(wù)之后品種或品種或質(zhì)量引質(zhì)量引起的部起的部分貨款分貨款的退還的退還售價(jià)售價(jià)200元元，售后發(fā)，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕現(xiàn)外觀瑕疵，折讓疵，折讓10元元對(duì)銷(xiāo)售折讓可以折對(duì)銷(xiāo)售折讓可以折讓后的貨款為銷(xiāo)售讓后的貨款為銷(xiāo)售額。但注意在折讓額。但注意在折讓的處理過(guò)程中如何的處理過(guò)程中如何開(kāi)具紅字專用發(fā)票開(kāi)具紅字專用發(fā)票在銷(xiāo)售在銷(xiāo)售貨物或貨物或應(yīng)稅勞應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)務(wù)之時(shí)促銷(xiāo)促銷(xiāo)買(mǎi)一臺(tái)微買(mǎi)一臺(tái)微波爐贈(zèng)一波爐贈(zèng)一桶食用油桶食用油該實(shí)物款額不能沖該實(shí)物款額不能沖減銷(xiāo)售額，且應(yīng)按減銷(xiāo)售額，且應(yīng)按“視同銷(xiāo)售貨物視同銷(xiāo)售貨物”中的贈(zèng)送他人計(jì)算中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值稅征收增值稅20 （2）以舊換新方式

24、銷(xiāo)售）以舊換新方式銷(xiāo)售 按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格?？蹨p舊貨物收購(gòu)價(jià)格。 （3）以物易物方式銷(xiāo)售）以物易物方式銷(xiāo)售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）（商業(yè)普遍現(xiàn)象） 雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 具體要看具體要看開(kāi)具發(fā)票的種類(lèi)開(kāi)具發(fā)票的種類(lèi)和和換進(jìn)貨物的用換進(jìn)貨物的用途途。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相

25、應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算21 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付支付或者或者負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)的增值稅額。的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷(xiāo)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，兩進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷(xiāo)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷(xiāo)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷(xiāo)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是下一環(huán)節(jié)購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。額，就是下一環(huán)節(jié)購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

26、增值稅一般納稅人以其收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其支增值稅一般納稅人以其收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為其實(shí)際繳納的增值稅額。付的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為其實(shí)際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實(shí)際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額余額大于零，即為實(shí)際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 稅法對(duì)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了明確規(guī)定，稅法對(duì)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項(xiàng)目隨意抵扣按偷稅論處。不得抵扣的項(xiàng)目隨意抵扣按偷稅論處。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算22 1. 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從

27、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體可分為兩準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體可分為兩大類(lèi)：大類(lèi)： （1）以票抵扣以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷(xiāo)售方：即取得法定扣稅憑證（從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣：共：共2項(xiàng)，是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難項(xiàng)，是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件。計(jì)算扣稅點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件。計(jì)算扣稅具體規(guī)定：具體規(guī)定： 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算23 購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)

28、品的計(jì)算扣稅 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 一般納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)一般納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)的予按照買(mǎi)價(jià)的13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)材料上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)材料要負(fù)擔(dān)增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。要負(fù)擔(dān)增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算24 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)13 注意問(wèn)題：注意問(wèn)題： （1）購(gòu)買(mǎi)

29、的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、）購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷(xiāo)的種植或者養(yǎng)殖的初單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷(xiāo)的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （2）其買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證）其買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算25 例例某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2009年年5月從某果園收購(gòu)水果月從某果園收購(gòu)水果5 000公斤，每公斤收購(gòu)公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)價(jià)4元，取得規(guī)范收購(gòu)憑證元，取得規(guī)范收購(gòu)憑證，款項(xiàng)也已以銀

30、行存款付款項(xiàng)也已以銀行存款付訖。另支付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅元。則其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：額為： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （5 0004 + 800）13 2 704（元）（元） 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算26煙葉收購(gòu)金額煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款煙葉收購(gòu)價(jià)款1+煙葉價(jià)煙葉價(jià)外補(bǔ)貼外補(bǔ)貼（10%）煙葉稅應(yīng)納稅額煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額煙葉收購(gòu)金額稅率稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額（煙葉收購(gòu)金額+煙煙葉稅應(yīng)納稅額）葉稅應(yīng)納稅額）扣除率扣除率收購(gòu)煙葉收購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣計(jì)算：抵扣計(jì)算：注意：注意：27 支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外

31、購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)）的計(jì)支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)）的計(jì)算扣稅算扣稅 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷(xiāo)售貨一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷(xiāo)售貨物（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所支付的運(yùn)物（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸企業(yè)交納營(yíng)業(yè)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具的普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)計(jì)入稅，開(kāi)具的普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)計(jì)入外購(gòu)貨物的成本），依照外購(gòu)貨物的成本），依照7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除（其他雜費(fèi)除外）。準(zhǔn)予扣除（其他雜費(fèi)除外）。 計(jì)算公式：計(jì)算

32、公式： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)費(fèi)金額運(yùn)費(fèi)金額 7 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算28 注意問(wèn)題：注意問(wèn)題： （1）納稅人）納稅人購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)，）計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)，并并取得運(yùn)輸取得運(yùn)輸企業(yè)企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)。 （3）公式中的運(yùn)費(fèi)金額公式中的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金（

33、唯有這兩項(xiàng)），（唯有這兩項(xiàng)），不包括不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算29 （4）運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項(xiàng)稅，而是銷(xiāo)項(xiàng)稅運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項(xiàng)稅，而是銷(xiāo)項(xiàng)稅（比（比如銷(xiāo)售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸所售貨物收取的運(yùn)如銷(xiāo)售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸所售貨物收取的運(yùn)費(fèi)）。費(fèi)）。 這取決于運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)及運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)發(fā)票抬這取決于運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)及運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)發(fā)票抬頭開(kāi)給哪一方，即頭開(kāi)給哪一方，即遵循誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)拿票，誰(shuí)扣稅的原遵循誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)拿票，誰(shuí)扣稅的原則則。 收取收取 開(kāi)票開(kāi)票 計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)/（1+17%）17%運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) 支付支付

34、 拿票拿票 計(jì)進(jìn)項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)計(jì)進(jìn)項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)7%） 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算30 某食品加工廠（增值稅一般納稅人）某食品加工廠（增值稅一般納稅人）20092009年年2 2月發(fā)生以下幾月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：筆業(yè)務(wù)： 從農(nóng)民手中收購(gòu)花生一批，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格為從農(nóng)民手中收購(gòu)花生一批，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格為50 00050 000元，貨已入庫(kù)，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)元，貨已入庫(kù)，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)400400元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證； 銷(xiāo)售給某商場(chǎng)副食品一批，并用自己的車(chē)送貨，向?qū)Ψ介_(kāi)具增值銷(xiāo)售給某商場(chǎng)

35、副食品一批，并用自己的車(chē)送貨，向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價(jià)款稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價(jià)款65 00065 000元，另開(kāi)普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)元，另開(kāi)普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共共585585元；元；銷(xiāo)售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價(jià)款銷(xiāo)售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價(jià)款2500025000元，并代元，并代墊運(yùn)費(fèi)墊運(yùn)費(fèi)200200元，取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方企業(yè)；元，取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方企業(yè)； 外購(gòu)檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，支付不含稅價(jià)外購(gòu)檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，支付不含稅價(jià)200 000200 000元，另支付運(yùn)費(fèi)元，另支付運(yùn)費(fèi)300300元，已取得貨運(yùn)發(fā)票。元，已取得貨運(yùn)發(fā)票

36、。 要求：要求： 計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。31 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 50 000134007+200000 17 +300 7 40549（元）（元） 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 65 00017585（1 17 ）17 25 00017 15 385 （元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 15 38540549 -25164（元）（元）(下期留抵）下期留抵）32此外：此外： 商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式交易的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅混合

37、銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額抵扣 規(guī)律規(guī)律：在混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，：在混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征增值稅的，則可考慮作進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征增值稅的，則可考慮作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，則進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，則進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。額一律不得抵扣。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)計(jì)征增值稅計(jì)征增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)33 2. 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中

38、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）憑證不合格）憑證不合格 （2） 外購(gòu)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的外購(gòu)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的 用于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于用于免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。的購(gòu)進(jìn)貨物。 非正常損失非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算34（3）小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人 （4）

39、進(jìn)口貨物）進(jìn)口貨物 （5）進(jìn)貨退出或折讓收回的進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)貨退出或折讓收回的進(jìn)項(xiàng)稅額 （6）向供貨方取得返還收入向供貨方取得返還收入當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還收入當(dāng)期取得的返還收入（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率所購(gòu)貨物適用增值稅稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算35 3. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（難點(diǎn)）（難點(diǎn)） 上述（上述（2）項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不）項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣

40、了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途的當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。需要在改變用途的當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本方法有兩種：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本方法有兩種： 其一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 其二：無(wú)法確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際其二：無(wú)法確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買(mǎi)價(jià)成本（即買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算36 【例【例1】某自行車(chē)廠（一般納稅人）某月自產(chǎn)的某自行車(chē)廠（一般納稅人）某月

41、自產(chǎn)的自行車(chē)被盜自行車(chē)被盜10輛，每輛成本價(jià)為輛，每輛成本價(jià)為300元（材料成本占元（材料成本占65），每輛對(duì)外銷(xiāo)售單價(jià)為），每輛對(duì)外銷(xiāo)售單價(jià)為420元（不含稅），則元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（ ）。）。 A、331.5元元 B、510元元 C、610.3元元 D、714元元 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算37 （2）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，而無(wú)法）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定公式計(jì)算不得準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)

42、月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅當(dāng)月免稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算38 4. 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限 （1）防偽稅控專用發(fā)票防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。限定。 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自專用發(fā)票開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自專用發(fā)票開(kāi)具之日開(kāi)具之日起起90日內(nèi)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)認(rèn)

43、證的，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的過(guò)認(rèn)證的，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額并核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)申報(bào)抵扣抵扣，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在發(fā)稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票票開(kāi)具之日起開(kāi)具之日起90日后日后的的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算39練習(xí)練習(xí)1某一般納稅人某年某一般納稅人某年8月經(jīng)營(yíng)情況如下，

44、試確定其允月經(jīng)營(yíng)情況如下，試確定其允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款貨款100萬(wàn)元，稅額萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元；萬(wàn)元；(2)進(jìn)口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納稅進(jìn)口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納稅額額25萬(wàn)元；萬(wàn)元；(3)用以物易物的方式換入一批原材料，經(jīng)核算，價(jià)值用以物易物的方式換入一批原材料，經(jīng)核算，價(jià)值為為50萬(wàn)元；萬(wàn)元；(4)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價(jià)款外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價(jià)款100萬(wàn)元和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅萬(wàn)元和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10萬(wàn)元；另外支付運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元；另外支付運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元、建設(shè)基萬(wàn)元、建設(shè)基金金2萬(wàn)元；萬(wàn)元；(5)將貨物運(yùn)往外省銷(xiāo)售，支付運(yùn)輸費(fèi)用將貨物運(yùn)往外省銷(xiāo)售，支付運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元；萬(wàn)元；(6)上月尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額上月尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額2萬(wàn)元。萬(wàn)元。40某果醬廠某月外購(gòu)水果某果醬廠某月外購(gòu)水果10 000千克，取得千克，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購(gòu)金額和增的增值稅專用發(fā)票上注明的外購(gòu)金額和增值稅額分別為值稅額分別為l000