財務管理教學財務預算.

1、學習情境六 財務預算企業(yè)財務管理情境首語 財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。財務預算主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產負債表。企業(yè)財務管理情境首語編制財務預算的基本方法主要有: 企業(yè)應根據已確定的目標利潤，通過市場調查，進行銷售預測，編制銷售預算。在銷售預算的基礎上，再編制生產、成本費用和現(xiàn)金收支等方面預算，最后匯總為綜合性的現(xiàn)金預算和預計財務報表。 財務預算是企業(yè)經濟活動計劃的量化，是一種重要的管理工具。企業(yè)財務管理職業(yè)能力目標 專業(yè)能力掌握固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算六種編制財務預算

2、的基本方法；能熟練地運用六種編制財務預算的基本方法編制業(yè)務預算和現(xiàn)金預算；會編制預計利潤表和預計資產負債表。社會能力能與企業(yè)內外相關部門進行工作上的溝通；學會合作，與他人和諧相處；具有良好的團隊精神、職業(yè)道德和社會責任感。 方法能力會收集、整理編制財務預算所需的各種信息；能撰寫簡明扼要的財務預算說明書。企業(yè)財務管理子情境一 財務預算方法情境引例 富強公司一直采用固定預算法編制制造費用預算,2009年制造費用預算（按固定預算編制）和實際費用如下表：成本項目預算費用（100 000直接人工工時）實際費用（120 000直接人工工時）輔助工人工資10 00012 000物料費20 00022 000

3、管理人員工資80 00080 000保險費70 00070 000折舊費150 000150 000合 計330 000334 000表6-1 富強公司制造費用分析表 單位：元單位：元企業(yè)財務管理情境引例（續(xù)）富強公司2009年實際制造費用與預算相比超支了4000元,但是,實際費用脫離費用預算的差異既有費用水平變動的差異,也有業(yè)務量變動的差異。而業(yè)務量不一致所導致的成本差異缺乏可比性，在此基礎上進行成本費用分析毫無意義。在實際工作中，如果預計業(yè)務量與實際業(yè)務量相差過大時，必然導致有關成本費用及利潤的實際水平與預算水平因基礎不同而失去可比性，不便于預算的控制與考核。如果你到富強公司財務部工作，將

4、如何解決這個問題呢。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理一、財務預算的概念與地位 （一）財務預算的概念 財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。財務預算主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產負債表。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理一、財務預算的概念與地位 （二）財務預算的地位 財務預算是企業(yè)全面預算的一個重要組成部分，它和特種決策預算、日常業(yè)務預算構成一個數(shù)字相互銜接的、完整的企業(yè)全面預算體系。 財務預算是企業(yè)全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，各種日常業(yè)務預算和特種決策預算，最終大多可以綜合反映在財務預算中，它從價值方面總括地反映日常

5、業(yè)務預算和特種決策預算的結果，因此，財務預算在全面預算體系中占有舉足輕重的地位。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理二、財務預算的功能與作用 （一）財務預算的功能1規(guī)劃功能 2溝通和協(xié)調功能 3資源分配功能4營運控制功能5績效評估功能財務預算的功能子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理二、財務預算的功能與作用 （二）財務預算的作用1.明確工作目標2.協(xié)調各部門之間的關系3.控制各部門日常活動4.考核各部門工作業(yè)績子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理三、財務預算編制的程序 企業(yè)編制財務預算，一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。 1.下達目標 2.編制上報 3.審查平衡 4.審議批準 5

6、.下達執(zhí)行 子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理三、財務預算編制的程序財務預算編制程序示意圖 子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理四、財務預算編制的步驟(一)根據銷售預測編制銷售預算。(二)根據銷售預算確定的預計銷售量，結合期初、期末結存量編制生產預算。(三)根據生產預算確定的預計生產量，先分別編制直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算，然后匯總編制產品生產成本預算。(四)根據銷售預算等編制應交稅金及附加預算、銷售及管理費用預算。(五)根據銷售預算和生產預算估計所需要的固定資產投資，編制資本支出預算。(六)根據以上各項預算所產生的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金預算。(七)綜合以上各項預算，進行試算

7、平衡，編制預計財務報表。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理財務預算編制步驟示意圖子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法 （一）固定預算與彈性預算 1、固定預算 固定預算又稱靜態(tài)預算，是根據預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平來編制預算的一種方法，一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。它是把企業(yè)預算期的業(yè)務量固定在某一預計水平上，并以此作為唯一的基礎來編制預算。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法 （一）固定預算與彈性預算 2、彈性預算 彈性預算又稱變動預算，是以成本習性分析為基礎，分別按一系列可能達到的預計業(yè)務量水平編制能適應多種情況的預算，一般

8、適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。彈性預算提供了不同業(yè)務量條件下的預算收支，適應面寬，具有彈性，因此稱作彈性預算。編制彈性預算所依據的業(yè)務量可以是產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量，也可以是直接人工工資等。彈性預算的業(yè)務量變動范圍的選擇應根據企業(yè)的具體情況而定，一般來說，可定在正常生產能力的70%120%之間。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法 （一）固定預算與彈性預算 （1）彈性成本預算的編制編制彈性成本預算，首先要按成本習性將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本總額與業(yè)務量之間數(shù)量關系的習性模型：成本的彈性預

9、算固定成本預算數(shù)+（單位變動成本預算數(shù)預計業(yè)務量）固定成本總額在一定時期、一定業(yè)務量范圍內固定不變，因此按總額控制；變動成本總額在一定時期、一定業(yè)務量范圍內隨業(yè)務量的變動而變動，因此根據業(yè)務量來控制。 在此基礎上，按事先選擇的業(yè)務量計算單位和確定的有效變動范圍，根據業(yè)務量與有關成本費用項目之間的內在關系即可編制彈性成本預算。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理成本項目分配率直接人工工時8 0000（80%）90 000（90%）100 000（100%）110 000（110%）120 000（120%）1.變動成本項目0.324 00027 00030 00033 00036 000 輔助工人

10、工資0.18 0009 00010 00011 00012 000物料費0.216 00018 00020 00022 00024 0002.固定成本項目300 000300 000300 000300 000300 000管理人員工資80 00080 00080 00080 00080 000保險費70 00070 00070 00070 00070 000折舊費150 000150 000150 000150 000150 000合 計324 000327 000330 000333 000336 000 表6-2 2009年富強公司制造費用彈性預算 金額單位:元 例6-2 續(xù)前情境引例，

11、表6-2是按列表法編制的2009年富強公司制造費用彈性預算:子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理 富強公司2009年實際業(yè)務量為120 000直接人工工時，對應的制造費用預算為336 000元，實際費用為334 000元，則富強公司2009年實際制造費用不僅沒有超支，而且節(jié)約了2 000元。 列表法可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本預算，便于預算的控制和考核。在實際工作中往往是把公式法和列表法結合起來運用。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法（一）固定預算與彈性預算 （2） 彈性利潤預算的編制彈性利潤預算是根據成本、業(yè)務量和利潤之間的依存關系，為適應多種業(yè)務量變化而編制的利

12、潤預算。彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，常用的編制方法有以下兩種：A.因素法。該方法是根據利潤與收入、成本的關系，列表反映這些因素變動時相應的預算利潤水平。B.百分比法。也稱銷售百分比法，是指按不同項目占銷售額的百分比，列表反映在銷售業(yè)務量的有效變動范圍內，不同銷售收入百分比相應的預算利潤水平的一種方法。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理例6-3 預計富強公司預算年度A產品的銷售量有效變動范圍為8 000-12 000件，銷售單價120元，單位變動成本80元，固定成本總額為80 000元。根據以上資料編制富強公司彈性利潤預算如表63所示： 表6-3 富強公司彈性利潤預算 單位：元銷售

13、百分比（%）8090100110120銷售收入960 0001 080 0001 200 0001 320 0001 440 000變動成本640 000720 000800 000880 000960 000邊際貢獻320 000360 000400 000440 000480 000固定成本80 00080 00080 00080 00080 000利潤總額240 000280 000320 000360 000400 000子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理例6-4 富強公司預算年度的銷售業(yè)務量達到100%時的銷售收入為1 200 000元，變動成本為800 000元，固定成本為8000

14、0元。根據以上資料，按10%的間隔編制富強公司彈性利潤預算如表6-4所示：表6-4 富強公司彈性利潤預算 單位：元銷售量（件）8 0009 00010 00011 00012 000單 價120120120120120單位變動成本8080808080銷售收入960 0001080 0001 200 0001320 0001 440 000減：變動成本640 000720 000800 000880 000960 000邊際貢獻320 000360 000400 000440 000480 000減：固定成本80 00080 00080 00080 00080 000營業(yè)利潤240 000280

15、 000320 000360 000400 000子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理比 較固定預算彈性預算特 征業(yè)務量固定在某一預計水平上分別按一系列可能達到的預計業(yè)務量水平編制能適應多種情況的預算優(yōu) 點工作量小適應面寬，具有彈性缺 點不便于預算的控制與考核工作量大適用范圍固定費用和數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目與業(yè)務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目固定預算與彈性預算的比較 子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法（二）增量預算與零基預算1、增量預算 增量預算，是在基期成本費用水平基礎上，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本費用的措施，通過調整原有成本費用項目而編制成本費用預算的一種

16、方法。 增量預算往往不加分析地保留或接受原有成本費用項目，造成成本費用水平逐年不斷上升，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法（二）增量預算與零基預算2、零基預算 零基預算，是指在編制預算時，以零為基點，對預算期內各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預算數(shù)額的大小，逐項審議決策予以確定而編制預算的方法，一般適用于不經常發(fā)生的或者預算編制基礎變化較大的預算項目。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法（二）增量預算與零基預算2、零基預算 零基預算的編制程序： （2）提出相應的費用預算方案（4）決定預算項目資金分配方案（5）編制明

17、細費用預算（3）進行成本和效益分析（1）確定基本預算單位子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理比 較增量預算零基預算特 征以基期成本費用水平為基礎以零為基點優(yōu) 點工作量小不受現(xiàn)有費用開支水平限制、能挖掘內在潛力缺 點使現(xiàn)有費用開支水平合理化工作量大、代價較高適用范圍預算編制基礎變化不大的預算項目不經常發(fā)生的或者預算編制基礎變化較大的預算項目增量預算與零基預算的比較 子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法（三）定期預算與滾動預算1、定期預算 定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。 定期預算能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價

18、預算的執(zhí)行結果。但定期預算在時間上人為地將企業(yè)連續(xù)不斷的生產經營活動進行分割，使管理人員的視野局限于預算期間的活動，缺乏長遠的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定與有序發(fā)展，預算的連續(xù)性差。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法（三）定期預算與滾動預算2、滾動預算 滾動預算又稱永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的預算編制方法。 滾動預算按滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理五、財務預算的編制方法（三）定期預算與滾動預算2、滾動預算 （

19、1）逐月滾動方式逐月滾動方式是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法。 （2）逐季滾動方式逐季滾動方式是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。 （3）混合滾動方式混合滾動方式是指在預算編制過程中，同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預算的一種變通方式。子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理比 較定期預算滾動預算特 征以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期將預算期與會計年度脫離、逐期向后滾動優(yōu) 點使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果預算比較精確、連續(xù)性好缺 點預算的連續(xù)性差、視野局

20、限于預算期間工作量大適用范圍一般適用于年度預算的編制一般適用于季度預算的編制定期預算與滾動預算的比較 子情境一 財務預算方法企業(yè)財務管理子情境二 現(xiàn)金預算的編制情境引例 長城公司財務部接到公司財務預算委員會的通知，要求編制2009年公司現(xiàn)金預算，報公司預算委員會審議。公司財務部立即收集各部門業(yè)務預算資料進行編制。 現(xiàn)金預算是企業(yè)財務預算的重要組成部分，企業(yè)應在編制日常業(yè)務預算和特種決策預算的基礎上編制現(xiàn)金預算。編制現(xiàn)金預算的目的在于合理地處理現(xiàn)金收支業(yè)務，正確地調度貨幣資金，保證企業(yè)的資金正常運轉。企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制 業(yè)務預算是反映企業(yè)日常經營活動業(yè)務的各種預算。具體包括銷售預算、

21、生產預算、直接材料消耗及采購預、直接人工預算、制造費用預算、產品生產成本預算、應交銷售稅金及附加預算、銷售費用預算、管理費用預算、期末存貨預算等，這些預算前后銜接，相互勾稽。 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（一）銷售預算的編制 銷售預算是指為規(guī)劃預算期內因組織銷售活動而引起的預計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務預算。在市場經濟條件下，企業(yè)生產經營要以市場為導向，以銷定產，合理有效地運用資源。所以，企業(yè)的全面預算應以銷售預算為基礎。銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（一）銷售預算的編制 1銷售預算編制的工作任務和要求：

22、（1）按季度按產品品種編制銷售預算； （2）按季度編制經營現(xiàn)金預算。2銷售預算編制的依據和資料： （1）通過市場預測得到的各種產品的銷售量和銷售單價； （2）年初應收賬款余額； （3）銷售收入首期和二期收現(xiàn)比率； （4）企業(yè)適用的增值稅率。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（一）銷售預算的編制 3銷售預算編制的具體程序：步驟一，預計預算期銷售收入總額；銷售收入總額【某種產品預計銷售量 該產品預計單價】步驟二，預計預算期發(fā)生的與銷售收入有關的增值稅銷項稅額；某期增值稅的銷項稅額該期預計銷售收入總額 適用的增值稅稅率步驟三，預計預算期含稅銷售收入；某期含稅銷售收入該期預計銷售收

23、入+該期預計銷項稅額子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制 （一）銷售預算的編制 3銷售預算編制的具體程序：步驟四，預計預算期經營現(xiàn)金收入；經營現(xiàn)金收入本期現(xiàn)銷含稅收入 +本期回收以前各期的應收賬款本期現(xiàn)銷含稅收入本期含稅銷售收入 本期預計現(xiàn)銷率本期回收以前各期應收賬款本期期初應收賬款 本期預計應收賬款回收率步驟五，計算預算期末的應收賬款余額。預算期末應收賬款余額預算期初應收賬款余額 +本期含稅銷售收入本期經營現(xiàn)金收入子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（一）銷售預算的編制 4.實務操作:例6-6 長城公司生產甲、乙兩種產品，2009年度年初應收賬款和各季度預

24、測的銷售價格及銷售量等資料如表6-7所示。 要求：根據資料編制長城公司2009年度的銷售預算和經營現(xiàn)金收入預算。 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理表6-7 2009年度長城公司預計銷售單價、銷量和其他資料 單位：元 季 度1季度2季度3季度4季度年初應收賬款增值稅率收現(xiàn)率首期二期甲產品單價(元/件)100100110100200 00017%60%40%銷售量(件)8009001 2001 000乙產品單價(元/件)120120120110150 000銷售量(件)6007001 0001 200子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理 表6-8 2009年度長城公司的銷售預算 單位：元 季

25、度1季度2季度3季度4季度全 年銷售單價（元/件）甲產品100100110100102.50乙產品120120120110117.50預計銷售量（件）甲產品8009001 2001 0003 900乙產品6007001 0001 2003 500預計銷售收入甲產品80 00090 000132 000100 000402 000乙產品72 00084 000120 000132 000408 000合計152 000174 000252 000232 000810 000增值稅銷項稅額25 84029 58042 84039 440137 700含稅銷售收入177 840203 580294

26、840271 440947 700子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理季 度1季度2季度3季度4季度全 年含稅銷售收入177 840203 580294 840271440947 700108576本期現(xiàn)銷含稅收入106 704122 148176 904162864568 620期初應收賬款回收350 00071 13681 432117936620 504經營現(xiàn)金收入合計456 704193 284258 3362808001 189 124 表6-9 2009年度長城公司經營現(xiàn)金預算 單位：元年末應收賬款余額子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（二）生產預算的編制 生產

27、預算是指為規(guī)劃預算期內預計生產量水平而編制的一種日常業(yè)務預算。該預算是所有日常業(yè)務預算中唯一使用實物量計量單位的預算，它雖然不直接涉及現(xiàn)金預算，但與其他預算密切相關，特別是成本和費用預算需要以此為依據。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（二）生產預算的編制 1生產預算編制的工作任務和要求： 按產品品種分別編制生產預算。 2生產預算編制的依據和資料： （1）銷售預算； （2）預計期初期末存貨量。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（二）生產預算的編制 3生產預算編制的具體程序：（1）預計期末存貨量； 預計期末存貨量應根據長期銷售趨勢來確定，實踐中，一般是按事

28、先估計的期末存貨量占下期銷售量的比例進行估算。編制預算時，必須注意生產量、銷售量、存貨量之間合理的比例關系，以避免發(fā)生儲備不足、產銷脫節(jié)或超儲積壓的問題。（2）預計預算期產品生產量。某種產品預計生產量預計銷售量+預計期末存貨量預計期初存貨量子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（二）生產預算的編制 4.實務操作例6-7 長城公司2009年年初有關資料如下：甲產品年初產成品存貨量80件，年末產成品存貨量110件，年初產成品單位成本93元，預計期末產成品占下期銷量的百分比為10%；乙產品年初產成品存貨60件，年末產成品存貨130件，年初產成品單位成本105元，預計期末產成品占下期銷

29、量的百分比為10%。根據以上資料編制長城公司2009年生產預算如表6-10所示。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理品 種季 度1季度2季度3季度4季度全 年甲產品預計銷售量8009001 2001 0003 900加：預計期末存貨量90120100110110減：預計期初存貨量809012010080預計生產量8109301 1801 0103 930乙產品預計銷售量6007001 0001 2003 500加：預計期末存貨量70100120130130減：預計期初存貨量607010012060預計生產量6107301 0201 2103 570 表6-10 2009年長城公司生產預算 單位

30、：元子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（三）直接材料預算的編制 直接材料預算是指為規(guī)劃預算期內因組織生產活動和材料采購活動預計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種日常業(yè)務預算。1.直接材料預算編制的工作任務和要求： (1) 按季度按材料品種編制直接材料需用量預算； (2) 按季度按材料品種編制直接材料采購預算； (3) 按季度編制直接材料采購現(xiàn)金支出預算。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（三）直接材料預算的編制 2直接材料預算編制的依據和資料：(1) 生產預算；(2) 材料消耗定額；(3) 預計材料采購單價；(4) 預計期初、期末材料存

31、貨水平。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（三）直接材料預算的編制 3直接材料預算編制的具體程序：（1）直接材料需用量預算的編制預算期某種直接材料需用量【某種產品預計生產量該種產品耗用該材料的消耗定額】（2）直接材料采購預算的編制步驟一，預計各種直接材料的采購量；某種直接材料的預計采購量該種材料的預計需用量+該種材料的預計期末庫存量該種材料的預計期初庫步驟二，確定預算期直接材料采購總成本；預算期企業(yè)直接材料采購總成本【某種材料單價該種材料預計采購量】 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（三）直接材料預算的編制 3直接材料預算編制的具體程序：（2）直接材料

32、采購預算的編制步驟三，計算在預算期發(fā)生的與直接材料采購成本相關的增值進項稅額；某期增值稅的進項稅額預算期直接材料采購總成本適用的增值稅稅率步驟四，計算預算期預計采購金額；預算期預計采購金額預算期直接材料采購總成本+該期預計進項稅額子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（三）直接材料預算的編制 （2）直接材料采購預算的編制步驟五，預計材料采購現(xiàn)金支出；本期材料采購現(xiàn)金支出本期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出+本期支付期初應付賬款本期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出本期預計采購金額本期預計付現(xiàn)率本期支付期初應付賬款本期期初應付賬款本期預計應付賬款支付率步驟六，預計期末應付賬款余額。預算期末應付賬款余額預算期初應付

33、賬款余額+本期預計采購金額本期采購現(xiàn)金支出子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（三）直接材料預算的編制 4.實務操作:例6-8 長城公司甲、乙兩種產品2009年度需要的各種材料消耗定額及采購單價資料 6-11所示；各種材料年初、年末的存貨量，以及有關賬戶余額等資料如表6-12所示。要求：根據資料，編制長城公司2009度直接材料需用量預算、直接材料采購預算、直接材料采購現(xiàn)金支出預算。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理產品品種季度1季度2季度3季度4季度甲產品材料消定額（千克/件）A材料5555B材料3333乙產品材料消定額（千克/件）A材料6666C材料4444材料采購單價（

34、元）A材料10101212B材料8888C材料5555表6-11 2009年度長城公司的材料消耗定額及采購單價資料 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理材料名稱年初存貨量年末存貨量預計期末存貨量占下期需用量的%增值稅率年初余額（元）付現(xiàn)率應付賬款庫存材料首期二期A材料1 5502 66020%17%175 00025 01560%40%B材料73099030%C材料7351 56030%表6-12 2009年度長城公司材料存貨量與其他資料 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理產品品種項 目季度1季度2季度3季度4季度全 年甲產品材料單耗（千克/件）A材料55555B材料33333預計生產量（件

35、）8109301 1801 0103 930預計生產需用量（千克）A材料4 0504 6505 9005 05019 650B材料2 4302 7903 5403 03011 790乙產品材料單耗（千克/件）A材料66666C材料44444預計生產量（件）6107301 0201 2103 570預計生產需用量（千克）A材料3 6604 3806 1207 26021 420C材料2 4402 9204 0804 84014 280表6-13 2009年度長城公司直接材料需用量預算 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理季 度1季度2季度3季度4季度全 年材料采購單價1010121211甲產品需

36、用量4 0504 6505 9005 05019 650乙產品需用量3 6604 3806 1207 26021 420材料總需用量7 7109 03012 02012 31041 070加：期末材料存量1 8062 4042 4622 6602 660減：期初材料存量1 5501 8062 4042 4621 550本期采購量（千克）7 9669 62812 07812 50842 180材料采購成本(元)79 66096 280144 936150 096470 972 2009年度長城公司A材料采購預算子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理季 度1季度2季度3季度4季度全 年材料采購單價8

37、8888甲產品需用量2 4302 7903 5403 03011 790材料總需用量2 4302 7903 5403 03011 790加：期末材料存量8371 062909990990減：期初材料存量7308371 062909730本期采購量（千克）2 5373 0153 3873 11112 050材料采購成本(元)20 29624 12027 09624 88896 400 2009年度長城公司B材料采購預算子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理季 度1季度2季度3季度4季度全 年材料采購單價55555乙產品需用量2 4402 9204 0804 84014 280材料總需用量2 440

38、2 9204 0804 84014 280加：期末材料存量8761 2241 4521 5601 560減：期初材料存量7358761 2241 452735本期采購量（千克）2 5813 2684 3084 94815 105材料采購成本(元)12 90516 34021 54024 74075 525 2009年度長城公司C材料采購預算 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理表6-14 2009年度長城公司材料采購預算 單位：元季 度1季度2季度3季度4季度全 年A材料采購成本 79 660 96 280 144 936 150 096 470 972 B材料采購成本20 296 24 12

39、0 27 096 24 888 96 400 C材料采購成本12 905 16 340 21 540 24 740 75 525 預計材料采購成本合計 112 861 136 740 139 572 199 724 642897 增值稅進項稅 19 186 23 246 32 907 33 953 109 292 預計采購金額合計 132 047 159 986 226 479 233 677 752 189 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理 表6-15 2010年度長城公司直接材料采購現(xiàn)金支出預算 單位：元季 度1季度2季度3季度4季度全年年末應付賬款預計采購金額合計132 047159

40、 986226 479233 677752 189 93 471本期采購現(xiàn)金支出 79 228 95 992135 887140 206451 313期初應付賬款175 000 52 819 63 994 90 592175 000現(xiàn)金支出合計254 228148 811199 881230 798833 718子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制 （四）應交稅金及附加預算的編制 應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃預算期內預計發(fā)生 的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種日常業(yè)務預算。應交稅金及附加預算應當根據銷售預算、材料采購預算和適應稅率

41、等資料來編制。 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（四）應交稅金及附加預算的編制 應交稅金及附加=應交增值稅+銷售稅金及附加 應交增值稅 =增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額 或：應交增值稅=預計銷售收入應交增值稅估算率 銷售稅金及附加=應交營業(yè)稅+應交消費稅+應交資源稅 +應交城市維護建設稅+應交教育費附加 應交城市維護建設稅=（應交營業(yè)稅+應交消費稅 +應交增值稅）適用附加稅率 應交教育費附加=（應交營業(yè)稅+應交消費稅 +應交增值稅）適用附加費率子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理 例6-9 長城公司2009年度各季度預計的增值稅銷項稅和進項稅資料如表6-8和表6-14所示

42、；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只繳納增值稅，并于實現(xiàn)銷售的當期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費率為10%。根據資料，編制長城公司2009年度應交稅金及附加預算如表6-16所示。季 度1季度2季度3季度4季度全 年增值稅銷項稅額25 84029 58042 84039 440137 700增值稅進項稅額19 18623 24632 90733 953109 292應交增值稅6 6546 3349 9335 48728 408銷售稅金及附加665.40633.40993.30548.702 840.80現(xiàn)金支出合計7 319.406 967.4010 926.306 035.7031 248.80表6-16 20

43、10年度長城公司應交稅金及附加預算 單位:元子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（五）直接人工預算的編制 直接人工預算是指為規(guī)劃預算期內人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種日常業(yè)務預算。包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用。 1直接人工預算編制的工作任務和要求：按季度按產品品種編制直接人工預算和直接人工現(xiàn)金支出預算。 2直接人工預算編制的依據和資料： (1) 生產預算； (2) 標準工資率，標準單位直接人工工時； (3) 其他直接費用計提標準。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（五）直接人工預算的編制步驟一，預計每種產品的直接人工工

44、時總數(shù)；步驟二，預計每種產品耗用的直接工資；步驟三，預計每種產品計提的其他直接費用； 子情境二 現(xiàn)金預算的編制某種產品直接人工工時總數(shù)單位產品工時定額預計該產品生產量某種產品耗用直接工資單位工時工資率該種產品直接人工工時總數(shù)某種產品計提其他直接費用預計某種產品耗用直接工資其他直接費用計提標準企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（五）直接人工預算的編制 式中，其他直接費用計提標準，按我國現(xiàn)行制度規(guī)定的應付福利費的計提率為14%。步驟四，計算預算期每種產品的預計直接人工成本；步驟五，預計預算期直接人工成本合計； 子情境二 現(xiàn)金預算的編制 企業(yè)直接人工成本合計某種產品直接人工成本 某種產品直接人工成本該產

45、品耗用直接工資+該產品計提其他直接費用企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（五）直接人工預算的編制步驟六，預計直接人工成本現(xiàn)金支出。 各期直接人工成本中的直接工資一般均由現(xiàn)金開支，由其他直接費用形成的應付福利費則不一定在提取的當期用現(xiàn)金開支，應當進行適當?shù)恼{整，以反映預計的福利費開支情況。 式中，福利費現(xiàn)金支出按一定的經驗比率來確定。子情境二 現(xiàn)金預算的編制直接人工成本現(xiàn)金支出該期直接工資總額+該期福利費現(xiàn)金支出企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（五）直接人工預算的編制 4.實務操作:例6-10 長城公司2009年單位工時工資率和工時定額資料如表6-17所示。要求：根據資料，編制長城公司2009年度的直

46、接人工預算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理季 度1季度 2季度 3季度4季度其他直接費用計提標準預計應付福利費支用率單位工時工資率（元）333414%85%單位產品工時定額甲產品3332.6乙產品4443.5表6-17 2009年度長城公司的單位工時工資率和工時定額資料 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理季 度1季度2季度3季度4季度全年公司單位工時工資率3334單位產品工時定額3332.62.9預計生產量（件）810930118010103930直接人工工時總數(shù)(小時)2 4302 7903 5402 62611 386預

47、計直接工資（元）7 2908 37010 62010 50436 784其他直接費用1 0211 1721 4871 4715 151直接人工成本合計8 3119 54212 10711 97541 935單位工時直接人工成本3.423.423.424.563.68 2009年度長城公司甲產品直接人工預算 單位：元 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理季 度1季度2季度3季度4季度全年公司單位工時工資率3334單位產品工時定額4443.53.875預計生產量（件）6107301 0201 2103 570直接人工工時總數(shù)(小時)2 4402 9204 0804 23513 675預計直接工資（

48、元）7 3208 7601 224016 94045 260其他直接費用1 0251 2261 7142 3726 337直接人工成本合計8 3459 98613 95419 31251 597單位工時直接人工成本3.423.423.424.563.77 2009年度長城公司乙產品直接人工預算 單位：元 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理 表6-18 2009年度長城公司直接人工預算 單位：元 季 度1季度2季度3季度4季度全年直接工資甲產品7 2908 37010 62010 50436 784乙產品7 3208 76012 24016 94045 260直接工資總額14 61017 13

49、022 86027 44482 044其他直接費用甲產品1 0211 1721 4871 4715 151乙產品1 0251 2261 7142 3726 337其他直接費用總額2 0462 3983 2013 84311 488直接人工成本合計16 65619 52826 06131 28793 532預計福利費現(xiàn)金支出1 7392 0382 7213 2679 765直接人工成本現(xiàn)金支出合計16 34919 16825 58130 71191 809子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（六）制造費用預算的編制 制造費用預算是指為規(guī)劃預算期內除直接材料和直接人工預算以外預計

50、發(fā)生的其他生產費用水平而編制的一種日常業(yè)務預算。 日常工作中該預算一般是以變動成本法為基礎編制的，編制時首先需要按成本習性把制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，分別進行編制。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（六）制造費用預算的編制1制造費用預算編制的工作任務和要求： (1) 編制制造費用預算； (2) 按季度編制制造費用現(xiàn)金支出預算。 2制造費用預算編制的依據和資料： (1) 生產預算、直接人工預算； (2) 變動性制造費用預算分配率； (3) 其它相關資料。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（六）制造費用預算的編制3制造費用預算編制的具

51、體程序： 步驟一，預計變動性制造費用； 變動性制造費用單位產品變動性制造費用預算分配率 預計的生產量變動性制造費用預算分配率變動性制造費用總額 分配標準預算總數(shù) 其中相關分配標準可以選擇預算生產量或預算直接人工工時總數(shù)。 步驟二，預計固定性制造費用； 固定性制造費用可在上一年的基礎上根據預算期變動情況加以適當修正進行預計，并作為期間成本直接列入利潤表作為收入的抵減項目予以扣除。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（六）制造費用預算的編制3制造費用預算編制的具體程序：步驟三，預計制造費用現(xiàn)金支出。制造費用現(xiàn)金支出變動性制造費用現(xiàn)金支出 +固定性制造費用現(xiàn)金支出變動性制造費用現(xiàn)金

52、支出【變動性制造費用預算分配率該季度某種產品預計直接人工工時】固定性制造費用現(xiàn)金支出（該年度預計固定性制造費用 預計年折舊費）4想一想：上式中為什么要減去固定資產折舊。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（六）制造費用預算的編制4.實務操作: 例6-11 長城公司采用變動成本法編制制造費用預算，變動性制造費用按各種產品直接人工工時比例分配，直接人工工時見前例。除折舊外的各項制造費用均以現(xiàn)金支付。要求：根據資料，編制長城公司2009年度的制造費用預算和制造費用現(xiàn)金支出預算。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理變動性制造費用固定性制造費用間接材料8 000管理人員工資7 200間

53、接人工成本6 000折舊費9 500維修費4 000辦公費4 500水電費5 000保險費2 500其 他3 000租賃費3 000合 計26 000其他1 000合 計27 700直接人工工時總數(shù)25 061減：折舊費95 00預算分配率26 00025 061 1.04現(xiàn)金支出合計18 200各季支出數(shù)4 550 表6-19 2009年度長城公司制造費用預算 單位：元 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理季 度1季度2季度3季度4季度全 年變動性制造費用分配率1.041.041.041.041.04直接人工工時甲產品2 4302 7903 5402 62611 386乙產品2 4402 9

54、204 0804 23513 675小 計4 8705 7107 6206 86125 061變動性制造費用甲產品2 5272 9023 6822 73111 842乙產品2 5383 0374 2434 40414 222小 計5 0655 9397 9257 13526 064固定性制造費用4 5504 5504 5504 55018 200現(xiàn)金支出合計9 61510 48912 47511 68544 264 表6-20 2009年度長城公司制造費用現(xiàn)金支出預算 單位：元子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（七）產品成本預算的編制 產品成本預算是為規(guī)劃預算期內各種產品的

55、單位產品成本、生產成本、銷售成本等內容而編制的一種日常業(yè)務預算。1產品成本預算編制的工作任務和要求：按產品品種編制產品成本預算。2產品成本預算編制的依據和資料： (1) 生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算； (2) 成本計算方法（此處采用變動成本法）； (3) 在產品、產成品期初期末存貨余額及存貨計價方法（此處采用先進先出法）。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（七）產品成本預算的編制3產品成本預算編制的具體程序：步驟一，預計各種產品的單位成本；某種產品單位生產成本單位直接材料成本+單位直接人工成本+單位變動性制造費用步驟二，預計各種產品的當期生產成本；某種

56、產品當期發(fā)生的生產成本該產品當期直接材料成本+該產品當期直接人工成本+該產品當期變動性制造費用步驟三，預計各種產品預算期的預計產品生產成本；某種產品預計產品生產成本該產品同期預計發(fā)生產品生產成本+該產品在產品成本期初余額該產品在產品成本期末余額子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（七）產品成本預算的編制3產品成本預算編制的具體程序：步驟四，預計各種產品預算期預計的產品銷售成本。本期預計產品銷售成本本期預計產品生產成本+產成品成本期初余額產成品成本期末余額子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（七）產品成本預算的編制4.實務操作:例6-12長城公司2009年度的

57、年初產成品資料、生產預算、直接材料采購預算、直接人工預算和制造費用預算見以前各例。要求：根據資料，編制長城公司2009年度產品成本預算。子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理成 本 項 目單 價單位用量單位成本總成本直接材料A材料11.00555.00216 150B材料8.00324.0094 320小 計79.00310 470直接人工3.682.910.6741 935變動性制造費用1.042.93.0211 842合 計92.69364 247加：在產品及自制半成品期初余額00 減：在產品及自制半成品期末余額00預計產品生產成本92.69364 247加：產成品期初余額93.007 44

58、0減：產成品期末余額92.6910 196預計產品銷售成本92.69361 491 2009年度長城公司甲產品成本預算 表6-21 計劃產量：3930件 單位：元子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理成 本 項 目單 價單位用量單位成本總成本直接材料A材料11.00666.00235 620C材料5.00420.0071 400小 計86.00307 020直接人工3.773.87514.6151 597變動性制造費用1.043.8754.0314 222合 計104.64372 839加：在產品及自制半成品期初余額00 減：在產品及自制半成品期末余額00預計產品生產成本104.64372 83

59、9加：產成品期初余額105.006 300減：產成品期末余額104.6413 603預計產品銷售成本104.64365 536 2009年度長城公司乙產品成本預算 表6-22 計劃產量：3570件 單位：元子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理一、業(yè)務預算的編制（八）期末存貨預算的編制 期末存貨預算是為規(guī)劃預算期末的在產品、產成品和原材料預計成本水平而編制的一種日常業(yè)務預算。該預算與產品成本預算密切相關，所以，同樣也受到存貨計價方法的影響。該預算通常也只編制年末預算，不編制分季度預算。編制的依據也同上述各種日常業(yè)務預算。 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理產成品存貨年 初存貨量年初存貨成本期末

60、存貨量單位成本期末存貨成本甲產品807 44011092.6910 196乙產品606 300130104.6413 603小 計13 74023 799材料存貨年初材料成本本年材料采購成本本期耗用材料成本期末存貨成本甲產品乙產品A材料15 500470 972216 150235 62034 702B材料5 84096 40094 3207 920C材料3 67575 52571 4007 800小 計25 015642 897310 470307 02050 422存貨合計38 75574 221 表6-23 2009年度長城公司期末存貨預算 單位：元 子情境二 現(xiàn)金預算的編制企業(yè)財務管理