財(cái)務(wù)審核基本思路與分析技巧午

1、關(guān)于財(cái)務(wù)審核基本思路與分析技巧午第一頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片我們即將討論的話題 IPOIPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色 本次授課的基本思路本次授課的基本思路-2211-2211法則法則 IPOIPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題 財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性 財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象 財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性 財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注第二頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性問(wèn)題主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性問(wèn)題 盈利預(yù)測(cè)是否

2、合理謹(jǐn)慎的問(wèn)題盈利預(yù)測(cè)是否合理謹(jǐn)慎的問(wèn)題 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易（尤其是非經(jīng)常性交易）是否關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易（尤其是非經(jīng)常性交易）是否如實(shí)披露問(wèn)題如實(shí)披露問(wèn)題 資產(chǎn)評(píng)估是否合規(guī)、合理的問(wèn)題資產(chǎn)評(píng)估是否合規(guī)、合理的問(wèn)題 出資是否存在瑕疵的問(wèn)題出資是否存在瑕疵的問(wèn)題 募集資金的使用方向與效益問(wèn)題募集資金的使用方向與效益問(wèn)題 稅收政策與調(diào)整問(wèn)題稅收政策與調(diào)整問(wèn)題 IPOIPO高成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)井噴現(xiàn)象高成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)井噴現(xiàn)象 土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的處理問(wèn)題土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的處理問(wèn)題七、七、IPOIPO財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注第三頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 10.高度關(guān)注資金拆借與資金占用問(wèn)題

3、高度關(guān)注資金拆借與資金占用問(wèn)題 11.11.員工持股問(wèn)題員工持股問(wèn)題 12.12.賬外收入的問(wèn)題及其處理賬外收入的問(wèn)題及其處理 13.13.違規(guī)集資及其核算處理違規(guī)集資及其核算處理 14.14.申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃 15. 15. 原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表的比較原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表的比較 16.16.創(chuàng)業(yè)板的成長(zhǎng)性問(wèn)題重點(diǎn)關(guān)注其中的財(cái)創(chuàng)業(yè)板的成長(zhǎng)性問(wèn)題重點(diǎn)關(guān)注其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題務(wù)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題 17.17.表外問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)表外問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn) 18.18.創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制問(wèn)題創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制問(wèn)題第四頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片1.1.主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估

4、計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性 常見問(wèn)題（常見問(wèn)題（1 1） 收入確認(rèn)方法披露不清，在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際上未收入確認(rèn)方法披露不清，在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際上未發(fā)生轉(zhuǎn)移或未完全轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入，主要發(fā)生轉(zhuǎn)移或未完全轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入，主要表現(xiàn)為最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度收入、凈利潤(rùn)、應(yīng)收表現(xiàn)為最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度收入、凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款的大幅增長(zhǎng)，預(yù)收賬款的大幅下降；賬款的大幅增長(zhǎng)，預(yù)收賬款的大幅下降；第五頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片案例：某通訊企業(yè)是專門從事專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案業(yè)務(wù)的服務(wù)商，主某通訊企業(yè)是專門從事專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案業(yè)務(wù)的服務(wù)商，主要為能源交通等行業(yè)提供通訊技術(shù)解決方案，包括相關(guān)軟硬件產(chǎn)要為能源交通等行業(yè)提供通訊技術(shù)解決方案，

5、包括相關(guān)軟硬件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和服務(wù)，業(yè)務(wù)分為專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案與數(shù)字品的研發(fā)、制造和服務(wù)，業(yè)務(wù)分為專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案與數(shù)字視頻業(yè)務(wù)，其中專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案是公司的核心業(yè)務(wù)。故主視頻業(yè)務(wù)，其中專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案是公司的核心業(yè)務(wù)。故主業(yè)的毛利率與凈利率都很高，但是近三年成長(zhǎng)性不是很好，業(yè)的毛利率與凈利率都很高，但是近三年成長(zhǎng)性不是很好，20082008年甚至出現(xiàn)下滑，該公司解釋為奧運(yùn)會(huì)惹的禍，奧運(yùn)期間，部分年甚至出現(xiàn)下滑，該公司解釋為奧運(yùn)會(huì)惹的禍，奧運(yùn)期間，部分工程項(xiàng)目進(jìn)度緩慢，生產(chǎn)、發(fā)貨、安裝、調(diào)試、運(yùn)行、驗(yàn)收等環(huán)工程項(xiàng)目進(jìn)度緩慢，生產(chǎn)、發(fā)貨、安裝、調(diào)試、運(yùn)行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)出現(xiàn)滯后，使得

6、營(yíng)業(yè)收入無(wú)法正常確認(rèn)，從而導(dǎo)致節(jié)出現(xiàn)滯后，使得營(yíng)業(yè)收入無(wú)法正常確認(rèn)，從而導(dǎo)致20082008年公年公司營(yíng)業(yè)收入與業(yè)績(jī)均不理想，且下降。司營(yíng)業(yè)收入與業(yè)績(jī)均不理想，且下降。其其IPO IPO 申報(bào)稿三年又一期的利潤(rùn)表披露、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流申報(bào)稿三年又一期的利潤(rùn)表披露、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表如下：量表如下：第六頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片項(xiàng)目項(xiàng)目20092009年年1 1月月66月月20082008年年20072007年年20062006年年一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入74992340.50 160876393.05 174846367.76 155163459.38 減：營(yíng)業(yè)成本38520367.05 845535

7、68.37 92996189.06 83676365.63 營(yíng)業(yè)稅金及附加100133.74 174282.43 161440.00 363648.40 銷售費(fèi)用7389360.28 11280256.67 14767816.57 7953584.46 管理費(fèi)用10116149.76 17181659.32 23609704.83 17126440.11 財(cái)務(wù)費(fèi)用4398371.64 7231588.39 3483135.66 7090646.39 資產(chǎn)減值損失-92505.60 32863.70 -577269.98 103452.07 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)

8、企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)14560463.63 40422165.17 40405351.62 38849322.32 加：營(yíng)業(yè)外收入2675282.05 3083579.10 4767621.29 1459697.01 減：營(yíng)業(yè)外支出34588.46 71333.62 125.00 49225.99 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失34588.46 125.00 26784.96 三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額17201157.22 43434410.65 45172847.91 40259793.34 減：所得稅費(fèi)用2282052.27 5413013.18 3133528.86 2539

9、170.65 四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn)14919104.95 38021397.47 42039319.05 37720622.69 IPOIPO利潤(rùn)表利潤(rùn)表 （單位：元）第七頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量表 （單位：元）項(xiàng)目項(xiàng)目20092009年年1 1月月66月月20082008年年20072007年年20062006年年一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金77908304.48 116891553.54 173803226.99 168186033.49 收到的稅費(fèi)返還1175282.05 1819500.60 4767621.

10、29 919414.01 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1927010.36 248412.95 26667523.37 現(xiàn)金流入小計(jì)81010596.89 118959467.09 178570848.28 195772970.87 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金42477896.11 105038504.91 104509847.01 108501534.07 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金4210411.34 13039892.61 13097257.81 8876289.98 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)10692747.97 17384029.33 22854520.81 10247000.58 支

11、付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金12462654.23 17872692.04 26239209.79 16047291.20 現(xiàn)金流出小計(jì)69843709.65 153335118.89 166700835.42 143672115.83 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金流量?jī)纛~11116887.24 (34375651.80)(34375651.80)11870012.86 52100855.04 第八頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 20092009年年1-61-6月月 154128451.91154128451.91 20082008年年 133663720.70133663720.70 2007

12、2007年年 100786756.82100786756.82 20062006年年 89058535.2689058535.26 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 20092009年年1-61-6月月 28027.1528027.15 20082008年年 120086.29120086.29 20072007年年 2920784.422920784.42 20062006年年 1678611.301678611.30第九頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 該公司從收入確認(rèn)角度來(lái)看，專網(wǎng)通訊技該公司從收入確認(rèn)角度來(lái)看，專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案屬于既有商品銷售，又有勞務(wù)術(shù)解決方案屬于既有商品銷售，又有勞務(wù)提供的混合銷售業(yè)務(wù)。結(jié)

13、合業(yè)務(wù)特點(diǎn)與收提供的混合銷售業(yè)務(wù)。結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)與收入確認(rèn)原則，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，公司在貨入確認(rèn)原則，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，公司在貨物已發(fā)至用戶并滿足開通條件且對(duì)應(yīng)項(xiàng)目物已發(fā)至用戶并滿足開通條件且對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)銷售收入的的成本能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。即初驗(yàn)合格才確認(rèn)收入。實(shí)現(xiàn)。即初驗(yàn)合格才確認(rèn)收入。第十頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片同花順案例 金融資訊和數(shù)據(jù)服務(wù) 收入確認(rèn)原則為：在提供金融資訊和數(shù)據(jù)服務(wù)前，預(yù)收全部款項(xiàng)，待提供服務(wù)時(shí)平均分?jǐn)偂?2009年上半年收入高達(dá)4685萬(wàn)元，同期預(yù)收賬款2270萬(wàn)元。新增收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)新增預(yù)收賬款。 創(chuàng)業(yè)板目前成為創(chuàng)富版，2010年底平均市盈率

14、82.67.平均每?jī)商熘圃靸|萬(wàn)富翁。第十一頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片應(yīng)有的職業(yè)分析與關(guān)注該公司近三年成長(zhǎng)性不是很好，該公司近三年成長(zhǎng)性不是很好，20082008年業(yè)績(jī)下滑，但凈利潤(rùn)年業(yè)績(jī)下滑，但凈利潤(rùn)還是正的，可是還是正的，可是20082008年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量卻出現(xiàn)負(fù)數(shù)，現(xiàn)金流量年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量卻出現(xiàn)負(fù)數(shù)，現(xiàn)金流量表整體慘不忍睹。應(yīng)收賬款的大量增加，預(yù)收賬款大量減少，說(shuō)明表整體慘不忍睹。應(yīng)收賬款的大量增加，預(yù)收賬款大量減少，說(shuō)明該公司可能存在收入確認(rèn)提前，導(dǎo)致的應(yīng)收與預(yù)收問(wèn)題，該公司可能存在收入確認(rèn)提前，導(dǎo)致的應(yīng)收與預(yù)收問(wèn)題，20092009年更年更少，嚴(yán)重違反通訊行業(yè)少，嚴(yán)重違反通訊行業(yè)1

15、-4-4-11-4-4-1的付款習(xí)慣，即簽約時(shí)付的付款習(xí)慣，即簽約時(shí)付10%10%，到貨時(shí)付到貨時(shí)付40%40%，初驗(yàn)時(shí)付，初驗(yàn)時(shí)付40%40%，剩下，剩下10%10%作為質(zhì)保金。作為質(zhì)保金。雖然該公司說(shuō)奧運(yùn)會(huì)的影響很大，但事實(shí)上，奧運(yùn)會(huì)的只在北京且雖然該公司說(shuō)奧運(yùn)會(huì)的影響很大，但事實(shí)上，奧運(yùn)會(huì)的只在北京且影響也只有影響也只有20082008年第年第3 3季度，奧運(yùn)給公司帶來(lái)不良影響的同時(shí)也季度，奧運(yùn)給公司帶來(lái)不良影響的同時(shí)也帶動(dòng)了北京交通通信市場(chǎng)，即使該公司所言屬實(shí)，證明該公帶動(dòng)了北京交通通信市場(chǎng)，即使該公司所言屬實(shí)，證明該公司控制風(fēng)險(xiǎn)的能力也過(guò)弱，司控制風(fēng)險(xiǎn)的能力也過(guò)弱，IPOIPO條件極

16、不成熟。且涉嫌提前確條件極不成熟。且涉嫌提前確認(rèn)收入。認(rèn)收入。第十二頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片提 示 收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)與公司的業(yè)務(wù)類型相匹配，應(yīng)收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)與公司的業(yè)務(wù)類型相匹配，應(yīng)能反映公司的盈利模式，應(yīng)與準(zhǔn)則的規(guī)定相吻合。能反映公司的盈利模式，應(yīng)與準(zhǔn)則的規(guī)定相吻合。對(duì)于特殊行業(yè)尤其要關(guān)注，對(duì)于特殊行業(yè)尤其要關(guān)注，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性及合理性。 例如：買一贈(zèng)一例如：買一贈(zèng)一 獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷售 預(yù)售充值卡預(yù)售充值卡 電子商務(wù)服務(wù)商收入電子商務(wù)服務(wù)商收入 網(wǎng)游公司收入網(wǎng)游公司收入 動(dòng)漫企業(yè)收入動(dòng)漫企業(yè)收入第十三頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)于買一贈(zèng)一 贈(zèng)送部分不

17、做捐贈(zèng)處理，而是視同降價(jià)銷售。 例如：預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2000元的商品或勞務(wù)，則視作降價(jià)50%銷售，如果一次性消費(fèi)了價(jià)目表上1000元的商品或者勞務(wù)，確認(rèn)的收入為1000*（1000/2000）=500元。第十四頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分收入的確認(rèn) 企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或者應(yīng)收款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積

18、分公允價(jià)值部分貨款或者應(yīng)收款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值部分確認(rèn)為收入，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分公允價(jià)確認(rèn)為收入，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分公允價(jià)值應(yīng)首先作為遞延收益，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積值應(yīng)首先作為遞延收益，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)可能采用獎(jiǎng)品的形式，則遞兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)可能采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)，要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。延收益確認(rèn)收入的同時(shí)，要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。 第十五頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)于預(yù)售充值卡關(guān)于預(yù)售充值卡 在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購(gòu)買方在全額消費(fèi)

19、之前具有對(duì)方服務(wù)的費(fèi)用，并且購(gòu)買方在全額消費(fèi)之前具有對(duì)方的債權(quán)，在訴訟時(shí)效內(nèi)具有退款的權(quán)利，因此，根的債權(quán)，在訴訟時(shí)效內(nèi)具有退款的權(quán)利，因此，根據(jù)收入確認(rèn)的配比原則，不能確認(rèn)收入。據(jù)收入確認(rèn)的配比原則，不能確認(rèn)收入。 銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售與消費(fèi)情況，根據(jù)客戶有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售與消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入，如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入，如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒(méi)有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期末直沒(méi)有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期末確認(rèn)銷售收入。

20、確認(rèn)銷售收入。第十六頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)于電子商務(wù)服務(wù)商收入 淘寶網(wǎng)為例，主要從事，個(gè)人對(duì)個(gè)人銷售淘寶網(wǎng)為例，主要從事，個(gè)人對(duì)個(gè)人銷售（C2CC2C），公司對(duì)個(gè)人銷售業(yè)務(wù)（），公司對(duì)個(gè)人銷售業(yè)務(wù)（B2CB2C）。）。收入來(lái)源有兩種，一種是搜索競(jìng)價(jià)排名，收入來(lái)源有兩種，一種是搜索競(jìng)價(jià)排名，包括包括C2C,B2C,P4P(C2C,B2C,P4P(按照效果付費(fèi)按照效果付費(fèi)) )。二是品。二是品牌商城，主要是牌商城，主要是B2CB2C模式，收取傭金。淘寶模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞，搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞，搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)和關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定費(fèi)和關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)

21、，交易額及規(guī)定費(fèi)率，通過(guò)支付寶實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi)。率，通過(guò)支付寶實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi)。第十七頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)于網(wǎng)游公司收入 網(wǎng)游公司的收入主要來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)游戲本身的收費(fèi)和相網(wǎng)游公司的收入主要來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)游戲本身的收費(fèi)和相關(guān)附加收費(fèi)。網(wǎng)絡(luò)游戲本身包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲，關(guān)附加收費(fèi)。網(wǎng)絡(luò)游戲本身包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲，對(duì)于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時(shí)間對(duì)于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和時(shí)間成正比，道具收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和時(shí)間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來(lái)源。收費(fèi)是其另一收入來(lái)源。 近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的免費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的免

22、費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來(lái)源包主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來(lái)源包括括; ;虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如服務(wù)性的短信收虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如服務(wù)性的短信收費(fèi)和其他增值短信服務(wù)收費(fèi)，許多商家青睞于如此數(shù)量費(fèi)和其他增值短信服務(wù)收費(fèi)，許多商家青睞于如此數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)廣告收入巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)廣告收入原則上應(yīng)在相關(guān)廣告開始出現(xiàn)于公眾面前才能確認(rèn)。原則上應(yīng)在相關(guān)廣告開始出現(xiàn)于公眾面前才能確認(rèn)。第十八頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)于動(dòng)漫企業(yè) 從動(dòng)漫企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)看，可分為自創(chuàng)和合作形式從動(dòng)漫企業(yè)的經(jīng)

23、營(yíng)方式來(lái)看，可分為自創(chuàng)和合作形式兩大類，對(duì)于動(dòng)漫影視作品前期投入大，在取得許可兩大類，對(duì)于動(dòng)漫影視作品前期投入大，在取得許可證后，通過(guò)出售（發(fā)行）或其他（如合作、授予、轉(zhuǎn)證后，通過(guò)出售（發(fā)行）或其他（如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獲取收入，獲得收益的時(shí)間較長(zhǎng)，其收入讓等）方式獲取收入，獲得收益的時(shí)間較長(zhǎng)，其收入主要是在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確主要是在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 相關(guān)其他收入與特殊問(wèn)題參見：相關(guān)其他收入與特殊問(wèn)題參見：創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問(wèn)題研

24、討會(huì)重點(diǎn)財(cái)務(wù)問(wèn)題研討會(huì).doc.doc第十九頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片收入確認(rèn)應(yīng)注意 應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)模式，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的四個(gè)原則對(duì)照披露。尤其是新經(jīng)濟(jì)、新商業(yè)模式企業(yè)，更應(yīng)當(dāng)充分揭示行業(yè)、企業(yè)特有的經(jīng)營(yíng)模式和風(fēng)險(xiǎn)特征，把握收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)性特征前提下，適當(dāng)靈活地結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)、核算情況確定自己公司收入確認(rèn)原則并充分披露。如，對(duì)于客戶實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存的企業(yè)，只有企業(yè)的產(chǎn)品被客戶使用之后，才能確認(rèn)收入，企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，不能確認(rèn)收入。第二十頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 常見問(wèn)題（常見問(wèn)題（2 2） ： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策不穩(wěn)健、不合規(guī)，如關(guān)聯(lián)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策不穩(wěn)健、不合規(guī)，如關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)不

25、計(jì)提減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例方應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低、長(zhǎng)期無(wú)利用價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)偏低、長(zhǎng)期無(wú)利用價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備等；備等； 固定資產(chǎn)的折舊政策與同行業(yè)上市公司相比明顯固定資產(chǎn)的折舊政策與同行業(yè)上市公司相比明顯不穩(wěn)?。徊环€(wěn)??； 在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)滯后、借款費(fèi)用資本在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)滯后、借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大、時(shí)間延長(zhǎng)；化的范圍擴(kuò)大、時(shí)間延長(zhǎng)； 福建星網(wǎng)銳捷招股說(shuō)明書（福建星網(wǎng)銳捷招股說(shuō)明書（20102010）.pdf.pdf 279 279頁(yè)頁(yè)（其應(yīng)（其應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備政策解釋較為合理，可以作為參考）收賬款壞賬準(zhǔn)備政策解釋較為合理，可

26、以作為參考）第二十一頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片資產(chǎn)減值舞弊與審計(jì) 相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則規(guī)定：在資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得在以后期間轉(zhuǎn)回。 合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎性原則的要求。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。第二十二頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片按照原來(lái)的準(zhǔn)則，賦予了企業(yè)的選擇權(quán)，但也成為企業(yè)盈余管理的重要工具20032003年參股南方證券的多家企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況，說(shuō)明了什么？年參股南方證券的多家企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)

27、備的情況，說(shuō)明了什么？第二十三頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片南方證券沉浮始末1992年12月21日，南方證券有限公司在深圳特區(qū)成立。1996年12月31日，總資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到149.7億元人民幣。 2000年，南方證券吸收了大量的委托理財(cái)業(yè)務(wù)，并簽訂大量保底合約，這是南方證券增資擴(kuò)股的開始，也為后來(lái)背上包袱埋下伏筆。 2002年,改制為股份有限公司。同年6月，原申銀萬(wàn)國(guó)總裁闞治東臨危受命出任南方證券總裁 2003年南方證券承銷的股票數(shù)量在全部券商中排名第一。 2003年11月，爆發(fā)信用危機(jī)，機(jī)構(gòu)客戶、個(gè)人投資者紛紛撤離，委托理財(cái)客戶天天上門索債。 2004年1月2日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和深圳市政府聯(lián)合頒發(fā)公告,對(duì)南

28、方證券實(shí)施行政接管。 2005年4月29日，證監(jiān)會(huì)宣布關(guān)閉南方證券。 2005年11月4日，南方證券的正?？蛻艚唤油瓿芍笃鹱詣?dòng)轉(zhuǎn)入中國(guó)建銀投資證券有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱中投證券）。第二十四頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 2003年正是南方證券生死不明的時(shí)候，對(duì)其投資的上市公司分別出于不同的需求，計(jì)提了減值準(zhǔn)備，但計(jì)提比例大相徑庭。 以上汽和首創(chuàng)股份為例，我們可以看出雖然持有金額相同，但計(jì)提比例一個(gè)為100%，一個(gè)為15%。 我們會(huì)發(fā)現(xiàn)盈利狀況好的和盈利狀況不好的計(jì)提的比例均較高？第二十五頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 虧損的讓我一次虧個(gè)夠！虧損的讓我一次虧個(gè)夠！ 盈利的隱藏利潤(rùn)，待未來(lái)虧損時(shí)再釋放出來(lái)形成盈利的隱藏

29、利潤(rùn)，待未來(lái)虧損時(shí)再釋放出來(lái)形成利潤(rùn)！利潤(rùn)！ 財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)要符合真實(shí)性，這是一種假設(shè)，而不是事實(shí)，所以可靠性才是目標(biāo)。第二十六頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的特點(diǎn) 資產(chǎn)減值牽涉的范圍廣，內(nèi)容多，金額巨大，需要運(yùn)用大量的估計(jì)與判斷程序，不確定性增大。并且計(jì)提、核銷計(jì)算較為復(fù)雜，容易錯(cuò)計(jì)和漏計(jì)，需要會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較高，對(duì)市場(chǎng)了解、對(duì)估價(jià)準(zhǔn)確的衡量，均提出較高的要求。 尤其是在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全的情況下，對(duì)減值準(zhǔn)備具有較大的會(huì)計(jì)選擇性，容易導(dǎo)致較大的會(huì)計(jì)利潤(rùn)選擇空間。第二十七頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值蓄意舞弊的行為方式 扭轉(zhuǎn)虧損：當(dāng)上市公司最近兩個(gè)年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)值時(shí)，其即將

30、轉(zhuǎn)為被特殊處理的公司（ST時(shí)），三年連續(xù)虧損就要暫停上市，半年內(nèi)仍不盈利的將被終止上市。這時(shí)的重壓之下，容易導(dǎo)致管理當(dāng)局計(jì)提較低的減值準(zhǔn)備，使得公司剛好盈利?？浯筇潛p：如果已經(jīng)知道本年度虧損已成定局，即使本期資產(chǎn)減值為零，也難以避免虧損的命運(yùn)，計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)這個(gè)企業(yè)就會(huì)傾向于計(jì)提較大比例的減值準(zhǔn)備。將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做低，輕裝上陣，以求增加未來(lái)收益。為避免次年ST或者虧損做好準(zhǔn)備。盡管當(dāng)時(shí)業(yè)績(jī)不好，但卻為未來(lái)埋下了伏筆。利潤(rùn)平滑。盈利時(shí)多計(jì)提減值。傾向于計(jì)提較高的減值，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到下一年。第二十八頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 雖然新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回做了限制性的規(guī)定，但還是對(duì)利潤(rùn)操縱提供了較大的空間，仍然存在很

31、多不完善的地方。第二十九頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在有關(guān)流動(dòng)性資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回方而與現(xiàn)行規(guī)定并沒(méi)有多大變化，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能完全堵住上市公司利用流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的漏洞。 例如，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的會(huì)計(jì)政策可選擇性太強(qiáng)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定且提取比例也由企業(yè)自行估計(jì)，這給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下了巨大的操作空間。企業(yè)如認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)收不回來(lái)，全額提取壞賬準(zhǔn)備也未違反會(huì)計(jì)制度，這也使得審計(jì)人員有時(shí)明知企業(yè)在造假也無(wú)法予以糾正。第三十頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 常見問(wèn)題（常見問(wèn)題（3 3） ： 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行追溯調(diào)整：對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行追溯調(diào)整： 案例：案例： A

32、公司公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為小電器的制造與銷售，報(bào)告期內(nèi)變更模具費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)為小電器的制造與銷售，報(bào)告期內(nèi)變更模具費(fèi)用攤銷年限，由用攤銷年限，由2-3年變更為年變更為3年攤銷年限；年攤銷年限； A公司公司將此視為會(huì)計(jì)政策變更，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，將此視為會(huì)計(jì)政策變更，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)增調(diào)增2003年、年、2004年凈利潤(rùn)年凈利潤(rùn)824萬(wàn)元、萬(wàn)元、2400萬(wàn)元，占當(dāng)期凈萬(wàn)元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)的利潤(rùn)的12%、31%，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有重大影響；，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有重大影響； 審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，保薦機(jī)構(gòu)對(duì)此未提出異議。審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，保薦機(jī)構(gòu)對(duì)此未提出異議。 點(diǎn)評(píng)：大家會(huì)發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)明顯

33、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的例子，但該公點(diǎn)評(píng)：大家會(huì)發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)明顯會(huì)計(jì)估計(jì)變更的例子，但該公司卻按照會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行追溯調(diào)整。司卻按照會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行追溯調(diào)整。第三十一頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片v常見問(wèn)題（常見問(wèn)題（4 4） ： 隨意改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備核算方法、調(diào)整壞賬隨意改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備核算方法、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例；準(zhǔn)備計(jì)提比例； 人為操縱無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限；人為操縱無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限； 境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致。致。第三十二頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 常見問(wèn)題（常見問(wèn)題（5 5）：）： 不分性質(zhì)，只按債務(wù)人對(duì)應(yīng)收

34、款項(xiàng)進(jìn)行分類，賬不分性質(zhì)，只按債務(wù)人對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分類，賬齡也混合處理；齡也混合處理； 在未征得債務(wù)人同意的情況，按收款先沖銷賬齡在未征得債務(wù)人同意的情況，按收款先沖銷賬齡最長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)處理，人為優(yōu)化應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡最長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)處理，人為優(yōu)化應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)。第三十三頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 常見問(wèn)題（常見問(wèn)題（6 6） 或有事項(xiàng)及承諾事項(xiàng)披露的充分性，常見問(wèn)或有事項(xiàng)及承諾事項(xiàng)披露的充分性，常見問(wèn)題：題： 或有事項(xiàng)披露不全面；或有事項(xiàng)披露不全面； 承諾事項(xiàng)披露不全面。承諾事項(xiàng)披露不全面。第三十四頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 常見問(wèn)題（常見問(wèn)題（7 7） 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策不合理；關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策不合

35、理； 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)變動(dòng)頻繁，合理性依據(jù)不足；關(guān)聯(lián)交易定價(jià)變動(dòng)頻繁，合理性依據(jù)不足； 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷價(jià)款結(jié)算違反合同協(xié)議，以正常購(gòu)銷方關(guān)聯(lián)購(gòu)銷價(jià)款結(jié)算違反合同協(xié)議，以正常購(gòu)銷方式掩蓋實(shí)際上的違規(guī)占用資金；式掩蓋實(shí)際上的違規(guī)占用資金； 與關(guān)聯(lián)方（尤其是控股股東）之間存在象征性金與關(guān)聯(lián)方（尤其是控股股東）之間存在象征性金額或無(wú)償?shù)年P(guān)聯(lián)交易等等。額或無(wú)償?shù)年P(guān)聯(lián)交易等等。第三十五頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)是面廣、種類繁多、交易頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、金額及影響大、內(nèi)部安排、容易操縱，對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響大，并難以發(fā)現(xiàn)及監(jiān)管。 關(guān)聯(lián)交易是可以存在的，但是要證明其必要性、定價(jià)的公允性，同時(shí)，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該是逐年減少而

36、不是增加。 目前因關(guān)聯(lián)交易而被否的企業(yè)，主要存在以下問(wèn)題：（1）交易的日的及動(dòng)機(jī)；（2）定價(jià)不公允或不能證實(shí)其定價(jià)是公允的；（3）關(guān)聯(lián)方界定不完整；（4）會(huì)計(jì)處理不當(dāng)；（5）交易程序不規(guī)范；（6）實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化；第三十六頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片例如：某公司與控股股東及其它關(guān)聯(lián)方在銷售貨物、采購(gòu)原材料、租賃房屋、提供勞務(wù)、支付代理費(fèi)和代繳社保統(tǒng)籌費(fèi)等多個(gè)方面存在關(guān)聯(lián)交易，金額較大，而且募投項(xiàng)目實(shí)施以后，關(guān)聯(lián)交易的金額還將繼續(xù)擴(kuò)大，公司對(duì)控股股東的依賴性過(guò)大。再如：某公司最近三年一期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好。但股東未將核心技術(shù)注入到公司，公司與關(guān)聯(lián)方存在重大知識(shí)產(chǎn)權(quán)類關(guān)聯(lián)交易以及其他關(guān)聯(lián)交易，主要募集資金項(xiàng)目

37、技術(shù)是由公司和關(guān)聯(lián)方合作開發(fā)的。這即是關(guān)聯(lián)交易的問(wèn)題也是獨(dú)立性的問(wèn)題。第三十七頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 審計(jì)人員在幫助發(fā)行人選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)審計(jì)人員在幫助發(fā)行人選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過(guò)于營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過(guò)于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策， 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。 其中，重要的會(huì)計(jì)

38、估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收其中，重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)。計(jì)估計(jì)?？偨Y(jié)總結(jié)第三十八頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)不夠穩(wěn)鍵會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)不夠穩(wěn)鍵 折舊年限過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致折舊計(jì)提不足折舊年限過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致折舊計(jì)提不足 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備政策不當(dāng)導(dǎo)致計(jì)提比例過(guò)低應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備政策不當(dāng)導(dǎo)致計(jì)提比例過(guò)低 不適當(dāng)?shù)馁Y本化政策（關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化問(wèn)題）不適當(dāng)?shù)馁Y本化政策（關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化問(wèn)題）創(chuàng)新創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問(wèn)題研討會(huì)型企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問(wèn)題研討會(huì).doc.

39、doc 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)于穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)于穩(wěn)健 縮短折舊年限縮短折舊年限 加大減值計(jì)提加大減值計(jì)提 加大費(fèi)用化力度加大費(fèi)用化力度問(wèn)題：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其穩(wěn)健問(wèn)題是否建議其調(diào)整，例如過(guò)于問(wèn)題：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其穩(wěn)健問(wèn)題是否建議其調(diào)整，例如過(guò)于穩(wěn)健問(wèn)題？穩(wěn)健問(wèn)題？會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的穩(wěn)健性第三十九頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片部分上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（同行業(yè)可供參考）部分上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（同行業(yè)可供參考）上市公司1年以內(nèi)1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上宜科科技5%10%30%50%50%50%蘇泊爾5%8%15%50%80%100%思源電氣5%10%30%

40、50%50%100%雙鷺?biāo)帢I(yè)1%、3%10%20%30%50%100%山東威達(dá)5%10%20%50%50%50%七喜股份2%10%50%100%100%100%七匹狼5%10%10%40%80%100%美欣達(dá)5%30%50%100%100%100%麗江旅游5%10%50%100%100%100%巨輪股份5%10%25%100%100%100%久聯(lián)發(fā)展5%7%10%20%40%100%達(dá)安基因0.50%10%15%40%40%40%華帝股份5%10%20%30%50%100%簡(jiǎn)單平均4%11%25%55%64%82%第四十頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片部分上市公司固定資產(chǎn)折舊政策（同行業(yè)可供參考）部分上市

41、公司固定資產(chǎn)折舊政策（同行業(yè)可供參考）上市公司簡(jiǎn)稱房屋建筑物機(jī)器設(shè)備(通用)機(jī)器設(shè)備(專用)運(yùn)輸設(shè)備電子設(shè)備其他設(shè)備凈殘值率宜科科技20-3510105555%、10%蘇泊爾20-305106-103%思源電氣2088554%雙鷺?biāo)帢I(yè)15-308-158-15103%山東威達(dá)351010853%七喜股份20-401010555%七匹狼205-105-1010510%美欣達(dá)5-305-85-85-105-83-83-5%麗江旅游10-2010-1510-157-10510%巨輪股份15-3510108575%久聯(lián)發(fā)展20-405-205-2080達(dá)安基因30-355-103-50、4%華帝股份2

42、010105510%第四十一頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 變更固定資產(chǎn)折舊年限 變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 變更收入確認(rèn)方法變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法變更安全生產(chǎn)費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性問(wèn)題也應(yīng)引起注意！會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性問(wèn)題也應(yīng)引起注意！第四十二頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 目前擬上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，一般都比較規(guī)范，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備等容易產(chǎn)生操縱利潤(rùn)的地方進(jìn)行了謹(jǐn)慎的規(guī)定。值得一提的是，對(duì)于高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折

43、舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理。第四十三頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片IPOIPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。 管理辦法管理辦法由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購(gòu)買基準(zhǔn)日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購(gòu)買基準(zhǔn)日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年年1 1月月1 1日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。申

44、報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議企業(yè)不為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議企業(yè)不編制。編制。關(guān)注審核報(bào)告格式的變化關(guān)注審核報(bào)告格式的變化 按照按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第31113111號(hào)號(hào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核息的審核執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。目前未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。目前未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。 原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了處罰措施，原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了處罰措施，管管理辦法理辦法明確規(guī)定明確規(guī)定IPOIPO企業(yè)也適用此處罰。企業(yè)也適用此處罰。2.盈利預(yù)測(cè)是否合

45、理、謹(jǐn)慎盈利預(yù)測(cè)是否合理、謹(jǐn)慎第四十四頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片處罰措施如下 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)80%80%，除因不可，除因不可抗力外，其法定代表人、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)抗力外，其法定代表人、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在股東大會(huì)及中國(guó)證告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在股東大會(huì)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定報(bào)刊公開作出解釋并道歉，中國(guó)監(jiān)會(huì)指定報(bào)刊公開作出解釋并道歉，中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以對(duì)法定代表人處以警告。證監(jiān)會(huì)可以對(duì)法定代表人處以警告。 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)50%50%的，除因不的，除因不可抗力外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在可抗力外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在3636個(gè)月內(nèi)不受理個(gè)月內(nèi)不受理該公司公開

46、發(fā)行證券申請(qǐng)。該公司公開發(fā)行證券申請(qǐng)。第四十五頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 常見問(wèn)題：常見問(wèn)題： 人為將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃能否實(shí)現(xiàn)、大宗原材料價(jià)格是否大幅波動(dòng)等可人為將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃能否實(shí)現(xiàn)、大宗原材料價(jià)格是否大幅波動(dòng)等可控或可預(yù)計(jì)因素作為基本假設(shè)；控或可預(yù)計(jì)因素作為基本假設(shè)； 盈利預(yù)測(cè)結(jié)果嚴(yán)重脫離預(yù)測(cè)年度已審實(shí)現(xiàn)數(shù)、未審實(shí)現(xiàn)數(shù)及已盈利預(yù)測(cè)結(jié)果嚴(yán)重脫離預(yù)測(cè)年度已審實(shí)現(xiàn)數(shù)、未審實(shí)現(xiàn)數(shù)及已簽訂的合同訂單，且預(yù)計(jì)變動(dòng)趨勢(shì)、變動(dòng)幅度與前三年一期經(jīng)簽訂的合同訂單，且預(yù)計(jì)變動(dòng)趨勢(shì)、變動(dòng)幅度與前三年一期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì)不符；營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì)不符； 盈利預(yù)測(cè)結(jié)果與同行業(yè)已上市公司相比，在收入及毛利率上存盈利預(yù)測(cè)結(jié)果與同行業(yè)已上

47、市公司相比，在收入及毛利率上存在重大差異。在重大差異。第四十六頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片注意事項(xiàng)考慮編制盈利預(yù)測(cè)時(shí)依賴歷史財(cái)務(wù)信息的程度是否合理，盈利預(yù)測(cè)信息與歷史財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)是否一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并為管理層考慮假設(shè)提供的歷史基準(zhǔn) 考慮編制盈利預(yù)測(cè)相關(guān)的內(nèi)部控制，編制人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn) 考慮支持管理層作出假設(shè)的文件性質(zhì) 以前期間編制盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，及其與實(shí)際情況出現(xiàn)重大差異的原因考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期盈利預(yù)測(cè)審核注意事項(xiàng)盈利預(yù)測(cè)審核注意事項(xiàng)第四十七頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意你僅提供有限保證，不注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意你僅提供有限保證，不是對(duì)盈利預(yù)測(cè)能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見，僅是對(duì)是對(duì)盈

48、利預(yù)測(cè)能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見，僅是對(duì)其假設(shè)是否合理發(fā)表意見。其假設(shè)是否合理發(fā)表意見。 應(yīng)該說(shuō)盈利預(yù)測(cè)審核問(wèn)題，目前出問(wèn)題的應(yīng)該說(shuō)盈利預(yù)測(cè)審核問(wèn)題，目前出問(wèn)題的到不是很多，人們也學(xué)會(huì)的主動(dòng)去規(guī)避。到不是很多，人們也學(xué)會(huì)的主動(dòng)去規(guī)避。第四十八頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片3. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易（尤其是非經(jīng)（尤其是非經(jīng)常性交易）常性交易）是否如實(shí)披露是否如實(shí)披露 關(guān)聯(lián)交易披露不完整、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及資關(guān)聯(lián)交易披露不完整、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及資產(chǎn)計(jì)價(jià)不合理。產(chǎn)計(jì)價(jià)不合理。第四十九頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片 目前一些項(xiàng)目的實(shí)踐表明，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)關(guān)目前一些項(xiàng)目的實(shí)踐表明，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審核非常嚴(yán)格，審核的主

49、要思路是：聯(lián)交易的審核非常嚴(yán)格，審核的主要思路是：對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，要明確關(guān)聯(lián)交易的目的和必對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，要明確關(guān)聯(lián)交易的目的和必要性，定價(jià)的合理性和會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，要性，定價(jià)的合理性和會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，審核過(guò)程中傾向于認(rèn)同關(guān)聯(lián)交易趨勢(shì)應(yīng)當(dāng)是審核過(guò)程中傾向于認(rèn)同關(guān)聯(lián)交易趨勢(shì)應(yīng)當(dāng)是逐年遞減的，以此來(lái)證明擬上市公司具有獨(dú)逐年遞減的，以此來(lái)證明擬上市公司具有獨(dú)立性立性。與發(fā)行人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的對(duì)方應(yīng)該為與發(fā)行人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的對(duì)方應(yīng)該為最終生產(chǎn)或者使用方，如果作為中間商，則最終生產(chǎn)或者使用方，如果作為中間商，則缺乏必要性。金額較大企業(yè)認(rèn)為不可以避免缺乏必要性。金額較大企業(yè)認(rèn)為不可以避免的關(guān)聯(lián)交易，除非特殊

50、行業(yè)或者業(yè)務(wù)可以在的關(guān)聯(lián)交易，除非特殊行業(yè)或者業(yè)務(wù)可以在業(yè)務(wù)審核當(dāng)中接受外，大多數(shù)情況要求通過(guò)業(yè)務(wù)審核當(dāng)中接受外，大多數(shù)情況要求通過(guò)收購(gòu)股權(quán)或者購(gòu)買資產(chǎn)等方式解決關(guān)聯(lián)交易。收購(gòu)股權(quán)或者購(gòu)買資產(chǎn)等方式解決關(guān)聯(lián)交易。第五十頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)聯(lián)交易中存在的主要問(wèn)題 金額比例大，影響財(cái)務(wù)獨(dú)立性的判斷金額比例大，影響財(cái)務(wù)獨(dú)立性的判斷 定價(jià)不公允定價(jià)不公允 目的與動(dòng)機(jī)不純，不是正常交易行為，旨在調(diào)節(jié)利潤(rùn)。目的與動(dòng)機(jī)不純，不是正常交易行為，旨在調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 交易程序不規(guī)范，交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同交易程序不規(guī)范，交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn)。及確認(rèn)。 關(guān)聯(lián)方界定不完整關(guān)聯(lián)方界定不完整 會(huì)計(jì)處理不

51、當(dāng)會(huì)計(jì)處理不當(dāng) 關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化第五十一頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化采用的主要方式 通過(guò)出售股權(quán)等方式解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系。通過(guò)出售股權(quán)等方式解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方通過(guò)出關(guān)聯(lián)方通過(guò)出讓股份或中止受讓相關(guān)股份，從名義上解除關(guān)聯(lián)方讓股份或中止受讓相關(guān)股份，從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易關(guān)系，相應(yīng)交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易天津磁卡案天津磁卡案例例.doc .doc 隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系。隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有的上市公司在重組過(guò)程中，利有的上市公司在重組過(guò)程中，利用潛在關(guān)聯(lián)方來(lái)為公司輸血，將交易時(shí)機(jī)選擇在正用潛在關(guān)聯(lián)方來(lái)為公司輸血，將交易時(shí)機(jī)選擇在正式入主上市公司前，按非公允價(jià)格交易；

52、交易事項(xiàng)式入主上市公司前，按非公允價(jià)格交易；交易事項(xiàng)完成后，才正式加盟成為關(guān)聯(lián)方。因?yàn)榻灰讜r(shí)還不完成后，才正式加盟成為關(guān)聯(lián)方。因?yàn)榻灰讜r(shí)還不是法律意義上的關(guān)聯(lián)方，可以名正言順地避開對(duì)于是法律意義上的關(guān)聯(lián)方，可以名正言順地避開對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管。關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管。 第五十二頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片找一個(gè)過(guò)橋公司，一筆關(guān)聯(lián)交易變成兩筆非關(guān)聯(lián)交易。找一個(gè)過(guò)橋公司，一筆關(guān)聯(lián)交易變成兩筆非關(guān)聯(lián)交易。為了規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)及披露，人為地多走了一家過(guò)為了規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)及披露，人為地多走了一家過(guò)橋公司，使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。如上市公司將資產(chǎn)高價(jià)橋公司，使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。如上市公司將資產(chǎn)高價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方，關(guān)

53、聯(lián)方則通過(guò)其他方式彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方出售給非關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方則通過(guò)其他方式彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失，或者干脆再以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)人購(gòu)回資產(chǎn)，的損失，或者干脆再以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)人購(gòu)回資產(chǎn)，這兩筆交易就成為了非關(guān)聯(lián)交易，上市公司就可以逃避這兩筆交易就成為了非關(guān)聯(lián)交易，上市公司就可以逃避暫行規(guī)定的約束，確認(rèn)高價(jià)出售資產(chǎn)帶來(lái)的收益暫行規(guī)定的約束，確認(rèn)高價(jià)出售資產(chǎn)帶來(lái)的收益 。第五十三頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片兩家上市公司的關(guān)聯(lián)方同時(shí)收購(gòu)對(duì)方上市兩家上市公司的關(guān)聯(lián)方同時(shí)收購(gòu)對(duì)方上市公司的資產(chǎn)，將兩筆關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)換成兩公司的資產(chǎn)，將兩筆關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)換成兩筆非關(guān)聯(lián)方交易。筆非關(guān)聯(lián)方交易。即由上市公司的關(guān)聯(lián)方即由上市公司的

54、關(guān)聯(lián)方進(jìn)行互換式收購(gòu)，借以規(guī)避進(jìn)行互換式收購(gòu)，借以規(guī)避規(guī)定規(guī)定的約的約束，同時(shí)相互牽制，降低交易成本，最終束，同時(shí)相互牽制，降低交易成本，最終實(shí)現(xiàn)雙贏。實(shí)現(xiàn)雙贏。 第五十四頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片禁止性的關(guān)聯(lián)交易 擬上市公司不得有償或者無(wú)償?shù)牟鸾韫镜馁Y金給控股擬上市公司不得有償或者無(wú)償?shù)牟鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用，通過(guò)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向股東及其他關(guān)聯(lián)方使用，通過(guò)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款。關(guān)聯(lián)方提供委托貸款。 擬上市公司不得委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投擬上市公司不得委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)，為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒(méi)有真實(shí)交資活動(dòng)，為控股股東及其他

55、關(guān)聯(lián)方開具沒(méi)有真實(shí)交易的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還易的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)和墊支費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本與其他債務(wù)和墊支費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本與其他支出。支出。 擬上市公司不得為控股股東及本公司持股擬上市公司不得為控股股東及本公司持股50%50%以下以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。第五十五頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)聯(lián)方交易的解決方法規(guī)范關(guān)聯(lián)交易主要有三種方法：資產(chǎn)重組。為解決關(guān)聯(lián)交易可采取的重組方法基本上與解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)而實(shí)施的重組方法相同吣不過(guò)，許多公司對(duì)關(guān)聯(lián)方的處理并不謹(jǐn)慎，甚至為了能夠繼

56、續(xù)實(shí)施關(guān)聯(lián)交易而僅對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系作形式上的“非關(guān)聯(lián)化”處理，在形式上雖解除關(guān)“關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化”相對(duì)于單純關(guān)聯(lián)交易而言，其危害性更甚，因此也成為IPO審核的重中之重；推動(dòng)自主品牌和自有渠道的建設(shè)，積極開拓獨(dú)立第三方的采購(gòu)和銷售，減少關(guān)聯(lián)方依賴；加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易制度建設(shè)，通過(guò)建立關(guān)聯(lián)交易分級(jí)授權(quán)制度、制度、表決回避制度，將經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易和偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分類管理，重大關(guān)聯(lián)交易聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)或評(píng)估，由獨(dú)立董事進(jìn)行監(jiān)督，與關(guān)聯(lián)交易潛形化相反，上市前引入上下游企業(yè)從而將關(guān)聯(lián)交易顯形雇也正逐漸成為一種新的發(fā)展趨勢(shì)。上下游利益捆綁策略有助于保持公司峰經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，對(duì)業(yè)績(jī)提升大有裨益，同時(shí)可將關(guān)聯(lián)交易暴露于陽(yáng)光之下

57、。不過(guò)，凡事有利有弊，IPO前引入上下游企業(yè)作為股東，為雙方進(jìn)行潛在利益交換埋下伏筆，增加了利益輸送嫌疑和對(duì)上下游股東的依賴，降低了公司的獨(dú)立性。第五十六頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片關(guān)于非經(jīng)常性損益 根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1 1號(hào)號(hào)非經(jīng)常非經(jīng)常性損益的規(guī)定，其項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括：性損益的規(guī)定，其項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括：偶發(fā)性的稅收返還、減免；偶發(fā)性的稅收返還、減免；企業(yè)取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有企業(yè)取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益；被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益

58、；與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益；與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益；除同正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持交易性金除同正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；得的投資收益；第五十七頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；對(duì)外委托貸款取得的損益；對(duì)外委托貸款取得的損益；采用公允價(jià)值模

59、式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益；變動(dòng)產(chǎn)生的損益；根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響；整對(duì)當(dāng)期損益的影響；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外，如國(guó)家支持的家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外，如國(guó)家支持的農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)等特殊行業(yè)，審核時(shí)關(guān)鍵看其能否可持續(xù)獲農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)等特殊行業(yè)，審核時(shí)關(guān)鍵看其能否可持續(xù)獲取，并分析說(shuō)明過(guò)去三年

60、一期財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影取，并分析說(shuō)明過(guò)去三年一期財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響響及其變動(dòng)趨勢(shì)。及其變動(dòng)趨勢(shì)。同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益界定為非經(jīng)常性損益，在進(jìn)行損益界定為非經(jīng)常性損益，在進(jìn)行IPOIPO審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注。審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注。第五十八頁(yè)，共154頁(yè)幻燈片南京高科投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值運(yùn)用案例分析作為以從事開發(fā)區(qū)基建起步的上市公司，南京高科的園區(qū)建設(shè)是公司優(yōu)勢(shì)及重心所在。公司背靠南京市政府控股100的南京新港開發(fā)總公司，在土地開發(fā)上有著無(wú)與倫比的政府資源支持優(yōu)勢(shì)。公司的儲(chǔ)備土地主要是工業(yè)用地，取得成