第3章 稅務(wù)會(huì)計(jì) 課件 蓋地

1、 學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握消費(fèi)稅的納稅人、稅目、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定和消費(fèi)稅的計(jì)算方法。2理解消費(fèi)稅的概念，消費(fèi)稅的特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅期限。3了解消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)原則，征稅范圍，稅率，出口退稅政策和計(jì)算。第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 1、消費(fèi)稅的概念、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是國(guó)家為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅是世界各國(guó)普遍征收的一種稅，它是各國(guó)財(cái)政收入的重要來源。 1994年我國(guó)進(jìn)行稅制改革，開征了比較符合國(guó)際慣例的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域特別消費(fèi)品和消費(fèi)行為為課稅對(duì)象，與增值稅形成了普遍征收和消費(fèi)稅

2、特殊調(diào)節(jié)的稅制格局。2008年國(guó)務(wù)院對(duì)消費(fèi)稅暫行條例進(jìn)行了修訂，自2009年起實(shí)行修改后的消費(fèi)稅暫行條例和消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則。2014年 2015年相繼對(duì)征稅范圍和稅率又進(jìn)行了調(diào)整。2消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)1消費(fèi)稅的課征范圍具有較強(qiáng)的選擇性消費(fèi)稅的課征范圍具有較強(qiáng)的選擇性2消費(fèi)稅實(shí)行差別稅率（稅額），征收方法靈活多消費(fèi)稅實(shí)行差別稅率（稅額），征收方法靈活多樣樣3消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課征4消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)具有明顯的轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)具有明顯的轉(zhuǎn)嫁性5消費(fèi)稅具有特殊的調(diào)節(jié)作用消費(fèi)稅具有特殊的調(diào)節(jié)作用2消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)征收范圍有較強(qiáng)的選擇性征收范圍有較強(qiáng)的選擇性差別稅率差別

3、稅率 計(jì)算方法靈活多樣計(jì)算方法靈活多樣稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁有特殊的調(diào)節(jié)作用有特殊的調(diào)節(jié)作用實(shí)行但環(huán)節(jié)征收實(shí)行但環(huán)節(jié)征收3 課征消費(fèi)稅的意義課征消費(fèi)稅的意義貫徹消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)貫徹消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)限制過度消費(fèi)，平衡供求關(guān)系限制過度消費(fèi)，平衡供求關(guān)系糾正不良消費(fèi)習(xí)慣，改善社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境糾正不良消費(fèi)習(xí)慣，改善社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境調(diào)節(jié)納稅人的收入，促進(jìn)社會(huì)分配公平調(diào)節(jié)納稅人的收入，促進(jìn)社會(huì)分配公平籌集財(cái)政資金籌集財(cái)政資金第二節(jié)第二節(jié) 課征制度課征制度1. 消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)

4、稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人?！皢挝粏挝弧笔侵福簢?guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股是指：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他單位和行份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他單位和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體即其他單位。政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體即其他單位。“個(gè)人個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi) 。2稅目和稅率 2006年稅目

5、有14個(gè)： 煙、酒、化妝品、金銀首飾、成品油、汽車輪胎、 小汽車、摩托車、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 2014年12月進(jìn)行了調(diào)整： 取消了汽車輪胎、酒精稅目，并對(duì)摩托車和成品油稅率進(jìn)行了調(diào)整。 自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅稅目、稅率表稅稅 目目稅稅 率率一、煙 1.卷煙 （1）甲類卷煙 （2）乙類卷煙 （3）批發(fā)環(huán)節(jié) 2.雪茄煙 3.煙絲56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）11%加0.005元/支36%30%二、酒 1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 （1）甲類啤酒 （2）乙類啤酒 4.其他酒20%加0.5

6、元/500克240元/噸250元/噸220元/噸10%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、煙火15%六、高爾夫球及球具10%稅稅 目目稅稅 率率七、成品油 1.汽油、石腦油、潤(rùn)滑油、溶劑油 2.柴油、航空煤油（暫緩征收）、燃料油1.52元/升1.2元/升八、摩托車 1.汽缸容量（排氣量，下同）250毫升（含） 2.汽缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽車 1.乘用車 （1）氣缸容量在1.0升（含1.0升）以下的 （2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）氣缸容量在1.5升以上至

7、2.0升（含2.5升）的 （4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）氣缸容量在4.0以上的 2.中輕型商用客車 1%3%5%9%12%25%40%5%十、游艇10%十一、高檔手表20%十二、木制一次性筷子 5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池、涂料 4%3.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠消費(fèi)稅的優(yōu)惠措置集中在出口方面，對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免消費(fèi)稅的優(yōu)惠措置集中在出口方面，對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。除此之外，消費(fèi)稅一律不得減稅、免稅。征消費(fèi)稅。除此之外，消費(fèi)稅一律不得減稅、免稅。

8、1 1出口免稅并退稅出口免稅并退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行免稅貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行免稅并退稅的政策。并退稅的政策。 2.2.出口免稅但不退稅出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征生業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。 3 3

9、出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅消費(fèi)稅退稅的計(jì)算消費(fèi)稅退稅的計(jì)算 應(yīng)退稅額從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)比例稅率從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)定額稅率出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算1 .從價(jià)定率計(jì)算從價(jià)定率計(jì)算由于消費(fèi)稅和增值稅實(shí)行交叉征收，消費(fèi)稅實(shí)

10、行價(jià)內(nèi)稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，這種情況決定了實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于銷售額和稅率兩個(gè)因素。在稅率已確定的情況下，關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握銷售額，即銷售額的計(jì)算。（1）銷售額的確定）銷售額的確定銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資款、返還利潤(rùn)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用： 一是承運(yùn)部門開

11、具給購(gòu)貨方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。除此之外，其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算納稅。（2）含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時(shí)要繳納增值稅。“銷售額”不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅額或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅額合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額。其換算公式為：含增值稅的銷售額 增值稅稅率或征收率含增值稅的銷售額1（3）連同包裝銷售的銷售額連同包裝銷售的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均

12、應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，其押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅；但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收銷費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金（除啤酒、黃酒外），無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費(fèi)稅。 例如，某日用化學(xué)廠銷售成套化妝品收取價(jià)款65萬元，

13、收取包裝費(fèi)13萬元（不含增值稅），化妝品稅率30%，該廠銷售成套化妝品的消費(fèi)稅銷售額651378萬元。（4）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。 2）應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。例如，某汽車制造廠與某公司聯(lián)營(yíng)，汽車廠將8輛小客車作為投資，這種型號(hào)客車銷售單價(jià)高低不一，有44萬元，47萬元，49萬元，51萬元（均為不含稅），小客車消費(fèi)稅稅率為5%，小客車的銷售

14、額5110 510萬元。3）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額額，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天，或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)事先確定采用哪種折合率，確定之后1年內(nèi)不得變更。例1某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年8月19日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額40萬元，增值稅額6.8萬元；8月15日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率30%。計(jì)算該

15、化妝品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)稅銷售額404.68（117%）44（萬元）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額4430%13.2（萬元）2 .從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。例2某啤酒廠5月銷售啤酒500噸，每噸出廠價(jià)格2 700元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。啤酒每噸售價(jià)在3 000元以下的，適用固定稅額220元。應(yīng)納消費(fèi)稅22050

16、0110 000（元） 例3某酒廠8月銷售黃酒500噸，取得不含增值稅銷售額160萬元，增值稅稅款27.2萬元，另收取包裝物押金13.4萬元。黃酒稅率每噸240元。計(jì)算當(dāng)月該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額500240120 000（元）3 .從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)稅銷售額比例稅率 例例3 3某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額260萬元。計(jì)算白酒企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。應(yīng)納稅額502 0000.0000526020%57（萬

17、元）4 .自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的計(jì)算 （1） 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。例如，卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對(duì)外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。但卷煙廠用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，那么用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。稅法的這一規(guī)定體現(xiàn)了不重復(fù)課稅且計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則。不納稅不納稅(2)用于其他方面的于移送使用時(shí)用于其他方面的于移送使用時(shí)“用于其他方面的”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞

18、務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。例如，某石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用，就是屬于在建工程用。汽車制造廠把生產(chǎn)出的小汽車提供給上級(jí)主管部門使用等。這一規(guī)定的目的是為了平衡外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品與自制應(yīng)稅消費(fèi)品之間的稅負(fù)，并保證財(cái)政收入。納稅納稅 1）按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅應(yīng)納稅額同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。銷售價(jià)格明顯

19、偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率 自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本?！袄麧?rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。例4某化妝品公司將一批新研制的化妝品作為福利發(fā)給本單位職工，化妝品的生產(chǎn)成本3

20、0 000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%，化妝品的稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格30 000（15%）（130%）45 000應(yīng)納稅額45 00030%13 500（元）5 .委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算： 銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的; 無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同

21、類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 “加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金）。 消費(fèi)稅稅率加工費(fèi)材料成本-1例5某鞭炮企業(yè)1月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬元，鞭炮企業(yè)無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。鞭炮的適用稅率15%。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)

22、格（304）（115%）40（萬元）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅4015% 6（萬元）6 .進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （1）從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率（2） 實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率（3） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率消費(fèi)稅稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格-1例6某商貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價(jià)格為54萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)

23、口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格 54（125%）（110%）75（萬元）消費(fèi)稅稅額7510%7.5（萬元）7 .已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅的扣除范圍 （1）已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; （2）已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; （3）已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; （4）已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火; （5）已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車; （6）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿; （7）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; （8）已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板; （9）已稅石腦油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的石腦油、潤(rùn)滑油。 用外購(gòu)或委托加工已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消

24、費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。納稅人用外購(gòu)或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾（含鑲嵌首飾）改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅額。需要說明的是準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的計(jì)算公式準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的計(jì)算公式（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

25、計(jì)算 應(yīng)納稅額銷售額稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）例7某卷煙廠，當(dāng)月外購(gòu)已稅煙絲一批，不含增值稅金額500萬元，某月初庫存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬元,月末庫存煙絲金額30萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)雪茄煙領(lǐng)用。計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額和雪茄煙的應(yīng)納稅額。煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%。雪茄煙稅

26、率36%。當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià) 5050030520（萬元）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額 52030%156（萬元）應(yīng)納稅額15636%56.16（萬元）8 .征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 （1）金銀首飾的征稅規(guī)定金銀首飾的征稅規(guī)定金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)是不含稅的銷售額，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率銷售額時(shí)納稅人銷售金銀首飾時(shí)項(xiàng)買方收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體規(guī)定如下： 1）納稅人采用以舊換新、翻新改制方式銷售的金銀首飾，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款（包括增加或添加的材料價(jià)格以及收取的加工費(fèi)）確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)

27、稅。 2）金銀首飾連同包裝物一同銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。（3）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”是對(duì)商業(yè)企業(yè)而言的，納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，“利潤(rùn)率”一律定為6%。金銀首飾消費(fèi)稅稅率利潤(rùn)率）（購(gòu)進(jìn)原價(jià)-114）帶料加工的金銀首飾計(jì)稅依據(jù)為受托方同類金銀首飾的銷售價(jià)價(jià)格，沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

28、。計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 5）納稅人用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅。金銀首飾與與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按銷售額全額征收消費(fèi)稅。6）經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售金銀首飾業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算或劃分不清的，一律視同零售金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾消費(fèi)稅稅率加工費(fèi)材料成本-1 (2)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征稅規(guī)定卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征稅規(guī)定自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅 1）納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。 2）征稅范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。 3）計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的不含增值稅的銷售額。納稅人應(yīng)將卷煙銷售和其他商品銷售分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。 4）適用稅率：5%。 5）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。 6）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。 第四節(jié)第四節(jié) 征收管理征收管理 1 . 1 .納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 （2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅