有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策講解

1、 有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除問(wèn)題講解。中財(cái)和國(guó)際培訓(xùn)中心周?chē)?guó)海教授主講2015年11月2日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅2015119號(hào)（以下稱119號(hào)通知）一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。二、特別事項(xiàng)的處理三、會(huì)計(jì)核算與管理四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)五、管理事項(xiàng)及征管要求主要內(nèi)容六、執(zhí)行時(shí)間：2016年1月1日2015年12月29日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告2015年第97號(hào)（以下稱97號(hào)公告）一、研究開(kāi)發(fā)人員范圍二、研發(fā)費(fèi)用歸集三、委托研發(fā)五、核算要求六、申報(bào)及備案管理七、后續(xù)管理與核查八、執(zhí)行時(shí)間：本

2、公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。主要內(nèi)容四、不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定下面我們圍繞財(cái)稅119號(hào)通知和國(guó)稅97號(hào)公告 作解讀一、什么是加計(jì)扣除?二、哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？三、企業(yè)哪些科技活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除？四、企業(yè)哪些科技活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除？五.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？六.是不是企業(yè)所有的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除？七.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有哪些方式？不同研發(fā)活動(dòng)可加計(jì)扣除費(fèi)用如何歸集？ 下面我們圍繞財(cái)稅119號(hào)通知和國(guó)稅97號(hào)公告 作解讀八.如何計(jì)算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額？九.研發(fā)費(fèi)用資本化應(yīng)具備哪些條件？十.特殊處理十一、核算要求 十二、申報(bào)

3、及備案管理 十三、后續(xù)管理與核查 下面我們圍繞財(cái)稅119號(hào)通知和國(guó)稅97號(hào)公告 作解讀 一、 什么是加計(jì)扣除加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。二、哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？ 財(cái)稅2015119號(hào)通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。但新增了行業(yè)限制， 以下行業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)都不能加計(jì)扣除： 1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 國(guó)稅2015年第97號(hào) 所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)

4、費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。三、企業(yè)哪些科技活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除？ 1、企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除2、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。119通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園

5、林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。四、企業(yè)哪些科技活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除？下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。 2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。 5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。五.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？ 1.人員人工費(fèi)用。 直接從事研

6、發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2.直接投入費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 3.折舊費(fèi)用。 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。（不包括房屋折舊） 4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)

7、和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。 5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 6.其他相關(guān)費(fèi)用。 此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。五.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？ 六、是不是企業(yè)所有的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除？企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的

8、企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。七.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有哪些方式？不同研發(fā)活動(dòng)可加計(jì)扣除費(fèi)用如何歸集？自主研發(fā)委托研發(fā)合作研發(fā)集中研發(fā)2、不同研發(fā)活動(dòng)可加計(jì)扣除費(fèi)用如何歸集？1、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的方式 1、委托：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是

9、指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。 委托開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除爭(zhēng)議解決 2、合作：企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。 3、集中研發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。八.如何計(jì)算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額？ 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除： （一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的

10、，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 （二）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)未設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。九、研發(fā)費(fèi)用資本化應(yīng)具備哪些條件？根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，

11、計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出可卻認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但應(yīng)同時(shí)具備以下五個(gè)條件：十.特殊處理1、財(cái)政性資金的處理 2、特殊收入的扣減 3、加速折舊費(fèi)用的歸集 4、多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集 5、同時(shí)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)費(fèi)用如何歸集？6、企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)是否可以加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用？7、企業(yè)超過(guò)計(jì)劃時(shí)間（立項(xiàng)注明的研發(fā)時(shí)間段）的研發(fā)項(xiàng)目，其產(chǎn)生的費(fèi)用是否可歸集到研發(fā)費(fèi)用并享受加計(jì)扣除？8、企業(yè)在虧損期間，其研發(fā)費(fèi)用可否享受加計(jì)扣除？9、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，企業(yè)如何向科技部門(mén)申請(qǐng)鑒定？ 10、追溯加計(jì)扣除 追溯期限最長(zhǎng)為3年。十一、核算要求1、企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；輔助賬匯總表，并在報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。十二、申報(bào)及備案管理 1、企業(yè)一般在什么時(shí)候申報(bào)加計(jì)扣除？ 企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)。2、企業(yè)如何申報(bào)加計(jì)扣除？（1） 企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見(jiàn)附件），在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送；（2）