度建筑安裝行業(yè)的涉稅風險控制39策略、常見的“8大法律風險”及其防范技巧與成本控制策略

1、2011年度建筑安裝行業(yè)的涉稅風險控制39策略、常見的“8大法律風險”及其防范技巧與成本控制策略主講人：中央財經(jīng)大學稅收教育研究所研究員 經(jīng)濟學博士 肖太壽目錄 第一講 建筑安裝行業(yè)的涉稅風險控制“31”策略 第二講 建筑施工企業(yè)的“8大法律風險”及其防范技巧 第三講 建筑安裝行業(yè)的成本控制策略第一講 建筑安裝行業(yè)的涉稅風險控制“31”策略一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（一）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險1、不符合發(fā)票開具要求的發(fā)票不能稅前扣除；2、向農(nóng)民購買的各種沙石料，取得的收據(jù)不能稅前扣除；3、沒有真實交易的行為，向稅務(wù)當局代開的發(fā)票不能稅前扣除；4、工地上農(nóng)民工工資支出的工資清單不能稅

2、前扣除；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略1、必須按照發(fā)票管理辦法開具和索取正規(guī)發(fā)票。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)2006128號）第九條規(guī)定，不動產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。 （1）依法辦理稅務(wù)登記證； （2）執(zhí)行不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理辦法； （3）按照規(guī)定進行不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目登記；

3、（4）使用滿足稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略1、必須按照發(fā)票管理辦法開具和索取正規(guī)發(fā)票。 不同時符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其不動產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票： （1）完稅憑證；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略（2）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件； （3）不動產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明； （4）外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時）；（5）中標通知書等工程項目證書，對無項

4、目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系 等； （6）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略 國稅發(fā)200840號文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國稅發(fā)200880號規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略 國稅發(fā)200931第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出

5、應(yīng)當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)2009114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略 國家稅務(wù)總局關(guān)于認真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知（國稅發(fā)【2011】25號）規(guī)定 ：“對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅(包括免、抵、退稅)和財務(wù)報銷、財務(wù)核算?！币?、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略 同時 ，國稅發(fā)【2011】2

6、5號）還規(guī)定：“對未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票的、利用虛開發(fā)票等憑證虛增成本的、使用不符合稅法規(guī)定的憑證列支成本費用的，要予以重點檢查?！?一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略 營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政

7、票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。 稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付款項，且該單位或個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。 一、建筑安裝發(fā)票中

8、的涉稅風險控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險控制策略財政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付的款項中，該單位或個人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 財政收據(jù)主要是指財政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈收據(jù)、社會團體會費專用收據(jù)、工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊票據(jù)，也包括非財政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制2、稅前扣除的成本應(yīng)符合的二大關(guān)鍵條件與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；要有合法的憑證；何為合法的憑證呢？一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控

9、制3、稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件 資金流、票流和物流的統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；必須有真實交易的行為；符合國家以下相關(guān)政策規(guī)定；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制4、稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件不需要開發(fā)票的情形：給予農(nóng)民的青苗補償費；工傷事故賠償金；職工解聘經(jīng)濟補償金；給予個人的拆遷補償金；自主經(jīng)營食堂從菜市場購買的各種支出；股權(quán)收購和資產(chǎn)收購支出；經(jīng)濟合同違約支出；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制4、稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件

10、白條和手據(jù)稅前扣除應(yīng)同時滿足的條件：一是符合不需要開發(fā)票的條件；二是要有交易或提供勞務(wù)的合同；三是收款人收取款項時立的收據(jù)；四是收款人個人的身份證復(fù)印件；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制5、稅務(wù)局代開發(fā)票不可以稅前扣除的情形 沒有真實交易的行為；沒有交易或勞務(wù)合同的行為；不在納稅地點所在稅務(wù)局代開的發(fā)票；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制 6、稅務(wù)局代開發(fā)票的控制點 由于到地稅局去代開發(fā)票是要繳納一定的綜合稅的，許多企業(yè)感到頭疼的是，代繳的稅不可以在企業(yè)的所得稅前扣除，如果要在稅前扣除代扣的稅金，則必須去地稅局代開發(fā)票前，與收款人簽定合同或協(xié)議，而且協(xié)議或合同中的價格必須是稅前價款，這樣的話，以

11、合同或協(xié)議中的價款進成本則在稅前扣除了代扣的稅款。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制 7、新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況 一是只有加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票才可以進成本 國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國發(fā)票管理辦法的決定 （中華人民共和國國務(wù)院令第587號 ）第九規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！?這應(yīng)注意：原來的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制 7、新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況 二是加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度。（1）提高了對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)

12、票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制 7、新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況 二是加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度。（2）對發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責任作了補充規(guī)定，包括：對非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負同樣的法律責任；對知道或應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制 7、新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況

13、三是增加了虛開發(fā)票的界定 新發(fā)票管理辦法第22條規(guī)定：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(1)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(2)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制 8、刑法修正案(八)對發(fā)票犯罪的修改和補充第十一屆全國人大常委會第十九次會議于2011年2月25日通過的中華人民共和國刑法修正案(八)，對刑法做出了重要修改和補充。 （1）取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的死刑一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制 8、刑法修正案

14、(八)對發(fā)票犯罪的修改和補充（2）增加了虛開普通發(fā)票罪刑法修正案(八)第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”這一規(guī)定增加的罪名為“虛開普通發(fā)票罪”。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風險控制 8、刑法修正案(八)對發(fā)票犯罪的修改和補充（3）增加了非法持有偽造的發(fā)票罪刑法修正案(八)第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，

15、處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。二、工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險控制 （一）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險1、建筑工程轉(zhuǎn)包行為不能抵扣營業(yè)稅，需全額繳納營業(yè)稅；2、安裝工程、裝修工程、修繕工程和其他工程的總分包行為不能抵扣營業(yè)稅；3、總包把建筑工程分包給個人或者是沒有建筑資質(zhì)的建筑公司，不能抵扣營業(yè)稅；4、實行核定

16、定率的總包人發(fā)生的分包業(yè)務(wù)不能差額抵扣營業(yè)稅；5、一級分包和二級分包間不能差額抵扣營業(yè)稅；二、工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險控制（二）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定 中華人民共和國建筑法的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個人，同時禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，因為再分包不僅違法，而且要全額納稅。二、工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險控制 根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部124號令）第十三條規(guī)定，禁止將承包的工程進行轉(zhuǎn)包。不

17、履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。由此可見，轉(zhuǎn)包行為是我國法律禁止的，所以對于轉(zhuǎn)包價款在營業(yè)稅計算營業(yè)額時不得扣除。 二、工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險控制（二）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條第（三）項規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；二、工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險控制 根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部124號令）第八條

18、規(guī)定，嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。因此，如果分包對象為個人，那么分包給個人所支付的分包款不得扣除。 二、工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險控制（三）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險控制策略 總包人要實現(xiàn)對分包差額抵扣營業(yè)稅必須同時具備以下條件： 1、必須把總分包合同到工程所在地的地稅局進行備案登記，向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)進行建筑工程項目登記，申報納稅； 2、分包人必須向總包人開具建安發(fā)票；并向建筑勞務(wù)所在地地稅局提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件； 二、工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險控制（三）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風險控制策略 總包人要實現(xiàn)對分包差額抵扣營業(yè)稅必須同時具備以下條

19、件： 3、用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)開具或者管理的稅控機打發(fā)票。按規(guī)定應(yīng)在機構(gòu)所在地補征建筑業(yè)營業(yè)稅的，用于抵扣的發(fā)票屬于機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)開具或者管理的稅控機打發(fā)票。 4、分包人必須是有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個人。三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制1、掛靠經(jīng)營之法律風險 由于掛靠合作對外一切經(jīng)活動都是以被掛靠企業(yè)的名義進行，對內(nèi)他們都是獨立的民事主體，都有各自的利益，掛靠企業(yè)利用被掛靠企業(yè)的資質(zhì)、品牌、信譽等優(yōu)勢，對外承攬工程，并最大程度地為自己謀取利益。掛靠企業(yè)除了上交一定的管理費用給被掛靠企業(yè)外，一切施工活動都由其自主進行，被掛靠企業(yè)難以對其實施有效監(jiān)管，一

20、旦對外擔責時，依法應(yīng)由被掛靠企業(yè)承擔法律責任。如施工過程中的工程質(zhì)量、交付期限、工程款使用、工資發(fā)放、材料款、工傷工亡以及保修保養(yǎng)等，任何一個環(huán)節(jié)發(fā)生糾紛，被掛靠企業(yè)都將難辭其咎。三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制2、掛靠經(jīng)營之稅收風險 在會計核算上，掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)各有自己的帳目，按各自經(jīng)營業(yè)務(wù)進行會計核算，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)報送內(nèi)部會計報表，由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。由于建筑業(yè)的營業(yè)稅交納時間和工程款的實際決算時間往往會出現(xiàn)一定的時間差，必然給被掛靠企業(yè)的會計實務(wù)操作和納稅申報等帶來困難。而掛靠企業(yè)為了達到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會盡可能地增大支出、隱瞞收

21、入，甚至不惜偽造、毀滅會計憑證和資料。一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅問題，將由被掛靠企業(yè)承擔這種稅務(wù)風險，遭致經(jīng)濟上和信譽上的雙重損失。三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制2、掛靠經(jīng)營之稅收風險新營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局令第52號）第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?；诖艘?guī)定，被掛靠人是掛靠業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅義務(wù)人。三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制3、掛靠經(jīng)營之財務(wù)

22、風險 在掛靠經(jīng)營中，由于掛靠人在采購工程物質(zhì)等建筑材料時，往往會發(fā)生賒帳行為，以及有可能會拖欠民工工資等現(xiàn)象，萬一掛靠人拒絕給付建筑材料供應(yīng)商的貨款或民工工資時，被掛靠人負有直接的給付義務(wù)。三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制4、掛靠經(jīng)營行為的風險防范 第一，要完善掛靠經(jīng)營的方式、明確法律責任。合作前，各方必須將對方的經(jīng)營環(huán)境、負債情況、經(jīng)濟糾紛進行全面了解、分析評價。被掛靠企業(yè)對掛靠企業(yè)的技術(shù)力量、資金實力、管理水平要進行考察評定。掛靠企業(yè)要對被掛靠企業(yè)的經(jīng)營狀況，資質(zhì)水平、經(jīng)濟實力進行調(diào)查分析，在相互了解，充分信任，責任明確的基礎(chǔ)上方可進行合作。 三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風

23、險控制4、掛靠經(jīng)營行為的風險防范 第二，要加強財務(wù)管理，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)管、控制措施。 被掛靠企業(yè)對掛靠企業(yè)在施工過程中的管理，應(yīng)視同自己的分公司一樣，對施工過程的各個環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)控，從施工組織、材料購進、款項使用、安全措施、工資發(fā)放、事故處理等具體環(huán)節(jié)入手，讓監(jiān)管不留死角，不讓掛靠人有任何可乘之機，以消除掛靠可能帶來的風險隱患。尤其掛靠企業(yè)對外簽訂合同、向外舉債等重大事項，都必須經(jīng)被掛靠企業(yè)審核同意后方可進行，并將相關(guān)資料存檔備查。特別對資金的進出和流向，更要嚴格把關(guān)、控制，尤其是舉債資金必須要按照規(guī)定的用途和進度監(jiān)督使用，防止資金的挪用和抽逃，把財務(wù)風險降到最低。 三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)

24、和稅收風險控制4、掛靠經(jīng)營行為的風險防范 第三，要統(tǒng)一會計記賬標準，規(guī)范會計核算，防范稅務(wù)風險。對掛靠工程的收支情況，應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)統(tǒng)一核算。由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬，掛靠企業(yè)設(shè)立二級明細賬，按總賬編制會計報表，統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不能以合并會計報表的形式向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。對掛靠企業(yè)組織施工的工程，應(yīng)定期進行財務(wù)清查。 第四，被掛靠企業(yè)最好還應(yīng)委派懂施工技術(shù)、懂材料采購、懂財務(wù)流程的專業(yè)人員進駐施工現(xiàn)場，對項目施工情況等適時進行貼身監(jiān)管。這當然應(yīng)以不影響正常的施工作業(yè)和日常經(jīng)營管理為限。三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制 5、在工程施工中，由于一切活動都是以被掛靠單位名義進行，因此被

25、掛靠單位在收取一定比例的管理費情況下，應(yīng)派員駐場監(jiān)督工程實施，形成有效的不損害雙方利益的工程進度局面 。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）掛靠方的賬務(wù)處理 掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)。 掛靠方收到到被掛靠方的工程款100萬時，處理為： 借：銀行存款100萬 貸：其他應(yīng)付款100萬三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制將成本票據(jù)（含該項目工程管理費）的結(jié)算單交付被掛靠單位時，憑簽字認可的票據(jù)結(jié)算單（假設(shè)為80萬）處理為： 借：其他應(yīng)付款100萬 貸：銀行存款80萬 主營業(yè)務(wù)收入20萬 三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制（2）被掛靠方的賬務(wù)處理 當

26、收到業(yè)主的工程發(fā)包款150萬時，假如管理費及代扣稅金提取比例為工程總額的12.05%(5%+3.3%+15%25%),則處理為: 借:銀行存款150萬 貸:主營業(yè)務(wù)收入150萬 撥付給掛靠方100萬, 借:其他應(yīng)收款100萬 貸:銀行存款100萬 三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制（2）被掛靠方的賬務(wù)處理收到掛靠方的票據(jù)及結(jié)算單 借:工程施工100萬 貸:其他應(yīng)收款100萬 計算應(yīng)截留的管理費及稅金,150萬萬,三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制（2）被掛靠方的賬務(wù)處理 計算應(yīng)截留的管理費及稅金,150萬萬,將剩余的款項支付給掛靠方,并取得掛靠方的結(jié)算單(含成本票據(jù)) 借:工程

27、施工萬 貸:銀行存款萬 同時提取稅金 借:營業(yè)稅金及附加萬(150萬3.3%) 貸: 應(yīng)交稅費-營業(yè)稅萬 -城市維護建設(shè)稅 其他應(yīng)交款教育費附加三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風險控制（2）被掛靠方的賬務(wù)處理 總的營業(yè)稅金計稅依據(jù)以150萬為數(shù)額計算,掛靠方以被掛靠方的完稅發(fā)票復(fù)印件作為本單位的帳務(wù)處理附件.提取的管理費由于是以工程總額作為的提取基數(shù),不是以項目利潤為基礎(chǔ),因此,如果需要做管理費的應(yīng)計稅金處理: 借:其他業(yè)務(wù)支出4125.00(150萬5% 5.5%,提取的管理費屬于服務(wù)稅目,按服務(wù)業(yè)征稅) 貸:應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（一）“甲供材”的營

28、業(yè)稅風險分析 “甲供材”的營業(yè)稅風險體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進行施工的材料所含的價格沒有并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。 四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價款為40萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是60萬元

29、而不是100萬元，如果開具60萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬元的營業(yè)額計算建筑業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票或者按照100萬元繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票就沒有營業(yè)稅的稅收風險，為什么呢？ 四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 在實踐中，施工方按照100萬元作為營業(yè)稅計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票，根本行不通，因為在施工所在地的地稅局的開票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以按照100萬的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而開出60萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑40萬的材料發(fā)票和60萬的建安發(fā)票入賬，這在實踐中得不到

30、稅務(wù)局的認可，即稅務(wù)局不認可甲方的材料票進成本。四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價款，需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風險。四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析 “甲供材

31、”中的企業(yè)所得稅風險主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所 得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實踐當中，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風險的控制考慮，往往會把“甲供材”中的材料價款和建筑勞務(wù)價款一起開建安發(fā)票給甲方進行工程結(jié)算。 四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析 例如，一項100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為40萬元，建筑勞務(wù)款為60萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進行工程結(jié)算，才不會有40萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風險?？?/p>

32、是，施工企業(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，沒有40萬元的材料發(fā)票成本，盡管實踐當中，不少施工企業(yè)會憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復(fù)印件進成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治?，“甲供材”對施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風險較大。四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 針對“甲供材”中的稅收風險問題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對，筆者認為應(yīng)從以下二方面來規(guī)避。 第一，施工企業(yè)

33、必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元，施工企業(yè)必須與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務(wù)合同，這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬元勞務(wù)款，開70萬元的建安發(fā)票給甲方。四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 按照營業(yè)稅法的規(guī)定，材料價款30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在稅法上的納稅義務(wù)人是施工企業(yè)，而不是甲方，但在實踐征管中，稅務(wù)局往往由甲方繳納的，如果施工企業(yè)與甲方簽訂100萬元的“甲供材”合同，則30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅則必須由施工方繳納，即施工方必須開100萬元而不能夠開70萬元建安發(fā)票給

34、甲方。四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認為應(yīng)該按照以下辦法來操作：首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 再次，材料采購款必須由甲方

35、支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；最后，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，然后由甲方交給施工方。如果按照以上四個步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對于甲方和施工方雙方來講都沒有風險，因為，材料是甲方購買的，消除了對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對于施工方來講，沒有以上分析的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 如果按照以上四個步驟操作，一方面可以消除甲方對施工方會購買劣質(zhì)建筑

36、材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。但是，這種操作不符合中華人民共和國建筑法的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風險，中華人民共和國建筑法第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。” 四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購買材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況

37、下，為保護施工承包者自行購買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進行的立法。如果施工方自愿放棄購買建筑材料而從中賺取材料差價的好處，與甲方達成協(xié)議按照以上分析的四個步驟進行操作，是符合中華人民共和國合同法中當事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時，對甲方購買材料部分依照稅法履行營業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購買建筑材料而由甲方購買不與中華人民共和國建筑法第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。案例分析 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)包一工程，工程價款1000萬元，

38、其中甲方供材800萬元，乙方勞務(wù)200萬元。該公司以800萬元增值稅發(fā)票，200萬元建安勞務(wù)發(fā)票入帳。800萬元甲方供材是否需要繳建筑業(yè)營業(yè)稅？由開發(fā)商繳還是由乙方繳？有無政策依據(jù)？ 案例分析 分析： 營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 案例分析 分析： 中華人民共和國稅收征收管理法實施細

39、則第四十九條規(guī)定：“發(fā)包人或者出租人應(yīng)當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。 ”案例分析 分析： 依據(jù)上述規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)與建筑公司簽訂總價值為1000萬的工程合同，其中工程合同內(nèi)甲供材料800萬，無論如何結(jié)算，建筑公司應(yīng)按1000萬繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅并向房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票。案例分析 分析：在建筑業(yè)征管中，由于特定“甲供材料”原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標報價及工程竣工結(jié)算價中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開具建筑業(yè)

40、發(fā)票金額，繳納營業(yè)稅。甲方30日內(nèi)又不向主管稅務(wù)機關(guān)備案報告“甲供材料”金額。因此，甲方發(fā)包人應(yīng)承擔納稅連帶責任，應(yīng)繳納甲供材料費部分（800萬元）的營業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔。因此，若與建筑公司簽訂總價值為200萬的工程合同，建設(shè)單位提供材料情形，建筑公司在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。 四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（四）應(yīng)注意一種錯誤的做法：甲方轉(zhuǎn)售材料 甲方自購材料，相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開發(fā)成本。然后，甲方再將材料銷售給乙方，繳納增值稅，并開具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價合同金額開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營業(yè)稅

41、。甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單形式給乙方后，因乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（五）甲供材中承包方的會計處理 雖然營業(yè)稅計稅依據(jù)包含甲供材料，但這只是征稅的政策規(guī)定，不是會計賬務(wù)處理的規(guī)定。對于提供建筑業(yè)勞務(wù)的承包方乙方來說，其實際收入中未包括甲供材料金額，因此，會計賬務(wù)處理時仍按實際收入確認營業(yè)收入，同時按實際收入開具發(fā)票。四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（五）甲供材中承包方的會計處理如，乙方承包一項建筑業(yè)工程業(yè)務(wù)，該項業(yè)務(wù)總金額1000萬元，但合同約定甲方自行購買提供400萬元建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)（包含其余材料

42、、設(shè)備、動力等）600萬元。該項建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為1000萬元，營業(yè)稅由乙方交納。但乙方會計處理時按實際收入確認營業(yè)收入為600萬元，并按600萬元開具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票給甲方。同時，按1000萬元計稅依據(jù)計算繳納的營業(yè)稅金及相關(guān)稅費，稅費計入“營業(yè)稅金及附加”科目。 四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（五）甲供材中承包方的會計處理 甲方可以按照實際支出確認成本，并以按規(guī)定取得的各種合法票據(jù)確認為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。按上例，發(fā)包方甲方如屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造可供銷售的開發(fā)產(chǎn)品，可以將自己購買取得的建材發(fā)票400萬元和乙方提供的建筑業(yè)勞務(wù)600萬元合計1000萬元，計入開發(fā)成本。如甲方

43、屬于其他單位建造固定資產(chǎn)，也可以將400萬元支出與600萬元的付款合計全部計入“在建工程”，后按規(guī)定轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。 上述業(yè)務(wù)處理中，乙方不需要因為按1000萬元納稅而開具1000萬元的建筑業(yè)勞務(wù)收入發(fā)票。甲方會計處理時，也不需要以1000萬元建筑業(yè)發(fā)票入賬核算。（但在實際中行不通，因為稅務(wù)局納稅系統(tǒng)中無法按照1000萬申報營業(yè)稅而開具600萬元的建安發(fā)票）五、建設(shè)方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風險控制 建設(shè)方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風險是操作不當，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費和扣押的質(zhì)量保證金。 建設(shè)方代施工方支付水電費的涉稅

44、風險控制策略：施工方與建設(shè)方在簽定建設(shè)合同時，必須在合同中明確規(guī)定建設(shè)方代施工方繳納施工所消耗的水電費，其次是建設(shè)方必須把扣繳的水電費發(fā)票或水電費分割表和扣繳的水電費發(fā)票復(fù)印件交給施工方進行人賬。五、建設(shè)方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風險控制 建設(shè)方扣押施工方的質(zhì)量保證金的涉稅風險控制策略： 建筑施工企業(yè)應(yīng)在項目工程竣工驗收合格后的缺陷責任期內(nèi)，認真履行合同約定的責任，缺陷責任期滿后，及時向建設(shè)單位（業(yè)主）申請返還工程質(zhì)保金。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費用）。五、建設(shè)方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅

45、風險控制 在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時： 借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金 貸：工程結(jié)算收回時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金 在工程移交之后發(fā)生的保修費直接計入企業(yè)的當期損益。六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制 （一） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險 安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風險是包工包料的情況下，設(shè)備價款和裝修材料費用必須要繳納營業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風險。六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條

46、例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！绷?、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）第三條（十三）規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方

47、稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。(該政策還是有效）六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制策略 基于以上規(guī)定，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設(shè)備的，可不計入承攬方的營業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制策略 2、稅收風險控制策略 一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同； 二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷

48、售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險 提供銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險是： 1、地稅局對銷售自產(chǎn)貨物部分要繳納營業(yè)稅，國稅局對提供勞務(wù)部分要繳納增值稅。 2、如果納稅人分別核算了其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會有兩個稅務(wù)機關(guān)對于其經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核定納稅。核定額高低主動權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動局面。 3 、一般納稅人的建筑施工企業(yè)發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑勞務(wù)，向建設(shè)方開

49、具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營業(yè)稅。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年公告第23號）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物

50、并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第六條規(guī)定：“ 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。” 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅

51、政策的通知（財稅20099號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅： 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù)（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（3）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。 同時，

52、按簡易辦法征收增值稅的不得抵扣進項稅額 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制（一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號）第三條關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題。（國稅發(fā)20097號宣布該條規(guī)定作廢）本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2、鋁合金門窗；3、玻璃幕墻；4、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的

53、涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問題的通知（穗地稅函2011104號）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進行執(zhí)行： 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （1）關(guān)于核算問題 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一

54、） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （2）關(guān)于計稅營業(yè)額問題 納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計稅營業(yè)額為： 一是能夠同時提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明（以下簡稱“從事貨物生產(chǎn)證明”）以及該項自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計稅營業(yè)額為所取得的工程價款扣減自產(chǎn)貨物價款后的余額。 二是不能同時提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計稅營業(yè)額不得扣減自產(chǎn)貨物價款，即計稅營業(yè)額為所取得的工程價款。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自

55、產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （3）關(guān)于納稅申報問題 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)納稅申報，并同時提供下列資料作為廣州市（區(qū)）地方稅費綜合申報表（SB011（2011年版）的附件： 銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同； 機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件； 自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復(fù)印件。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （4）關(guān)于建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票開具問題 根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知（粵地稅函20

56、09640號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （4）關(guān)于建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票開具問題 根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知（粵地稅函2009640號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （5）關(guān)于對總承包（或分

57、包）納稅人扣除分包營業(yè)額問題 對總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款： （一）銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同； （二）承包單位機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復(fù)印件； （三）承包單位開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票 （抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）； （四）承包單位開具的建筑勞務(wù)價款建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 總承包（或分包）納稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務(wù)價款之和不得超過其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 湖南省地方稅

58、務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供如下資料備案： 1、建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)證書復(fù)印件； 2、其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明； 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 3、銷售貨物的增值稅發(fā)票復(fù)印件； 4、合同復(fù)印件； 5、主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。 主管地稅機關(guān)對上述資料審查合格后，按規(guī)定計算征收營業(yè)稅，凡不能提供規(guī)定資

59、料的，一律按照建筑業(yè)總收入金額征收營業(yè)稅。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 2、涉稅風險控制策略 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)納稅申報，同時提供以下資料作為附件： 提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同； 構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）； 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件；案例分析 A建筑公司2011年1月承接一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)造價為5000萬元的工程，同時將該工程中鋁合金門窗安裝部分分包給B公司施工，結(jié)算價款為500萬元，其中材料價款350萬元，安裝費為15

60、0萬元。B公司從事鋁合金門窗生產(chǎn)銷售并負責建筑安裝。A公司與B公司均具備建筑業(yè)施工資質(zhì)。 2011年4月，B公司工程施工完畢，結(jié)算時，B公司提供給A公司增值稅發(fā)票350萬元，營業(yè)稅發(fā)票150萬元。A公司想了解，B公司給其開具的發(fā)票形式及該種情形下營業(yè)額的計算方法是否正確。 案例分析 B公司應(yīng)如何開具發(fā)票 根據(jù)營業(yè)稅實施細則第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。同時，根據(jù)增值稅實施細則第六條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時