增值稅申報(bào)實(shí)務(wù)

1、第第 四四 講講增值稅納稅申報(bào)增值稅納稅申報(bào)增值稅納稅申報(bào)增值稅納稅申報(bào)掌握增值稅納稅申報(bào)的范圍、對(duì)象掌握增值稅納稅申報(bào)的范圍、對(duì)象掌握增值稅納稅申報(bào)的時(shí)間、地點(diǎn)、期限掌握增值稅納稅申報(bào)的時(shí)間、地點(diǎn)、期限掌握增值稅納稅申報(bào)資料的填寫與報(bào)送掌握增值稅納稅申報(bào)資料的填寫與報(bào)送增值稅納稅申報(bào)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)知識(shí)點(diǎn)有關(guān)知識(shí)點(diǎn)增值稅的征稅范圍銷售貨物提供加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體增值稅的特殊行為視同銷售行為混合銷售行為兼營(yíng)銷售行為。增值稅稅率基本稅率；17%低稅率：13%零稅率：出口貨物征收率：小規(guī)模納稅人3%應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收

2、率不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額 銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額采購(gòu)額稅率增值稅的減、免稅起征點(diǎn)：銷售貨物：月銷售額20005000元 銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額15003000元按次納稅：每次（日）銷售額150200元各省、自治區(qū)、直轄市的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根椐實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。增值稅的減、免稅免稅項(xiàng)目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定根椐不同的結(jié)算方式來(lái)確定納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

3、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給購(gòu)買方的當(dāng)天。采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定收款日期的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷清單位代銷清單的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售行為的，為貨物移送的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天銷售業(yè)務(wù)納稅期限按期納稅的：納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月不能

4、按固定期限納稅的：可以按次納稅納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款銷售業(yè)務(wù)納稅期限進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅期限的確定 自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。增值稅業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)增值稅業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)銷售業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其他授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款也可以由總機(jī)構(gòu)匯總，在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5、增值稅業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)增值稅業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。增值稅業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)增值稅業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。增值稅業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)增值稅業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定進(jìn)口

6、貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。增值稅納稅申報(bào)資料增值稅納稅申報(bào)資料必報(bào)資料增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表增值稅納稅申報(bào)資料增值稅納稅申報(bào)資料增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表（成品油零售的納稅人）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。增值稅納稅申報(bào)資料增值稅納稅申報(bào)資料備查資料防防偽稅開具的發(fā)票匯總表及明細(xì)表已

7、開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)增值稅納稅申報(bào)資料增值稅納稅申報(bào)資料海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。增值稅納稅申報(bào)案例增值稅納稅申報(bào)案例 鄭州天宇服裝有限公司為增值稅小規(guī)模納稅人，鄭州天宇服裝有限公司為增值稅小規(guī)模納稅人，20092009年年2 2月月的銷售情況如下：的銷售情況如下：（1 1）2 2月月1010日購(gòu)進(jìn)化纖布，增值稅發(fā)增值發(fā)票上注明的價(jià)款日購(gòu)進(jìn)化纖布，增值稅發(fā)增值發(fā)票上注明的價(jià)款為為3000030000元，稅款為元，稅款為

8、51005100元，貨款已轉(zhuǎn)帳支付，材料已驗(yàn)收元，貨款已轉(zhuǎn)帳支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。入庫(kù)。（2 2）2 2月月1212日銷售女式西服日銷售女式西服10001000套，取得銷售收入套，取得銷售收入2500025000元，元，開具普通發(fā)票，款項(xiàng)已存入銀行。開具普通發(fā)票，款項(xiàng)已存入銀行。（3 3）2 2月月2525日繳納上月增值稅款日繳納上月增值稅款36003600元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。（4 4）2 2月月2727日銷售兒童運(yùn)動(dòng)服裝日銷售兒童運(yùn)動(dòng)服裝600600套，取得銷售收入套，取得銷售收入1500015000元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已存入銀行。元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值

9、稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已存入銀行。（5 5）2 2月月2828日銷售男士休閑裝日銷售男士休閑裝500500套，取得銷售收入套，取得銷售收入1000010000元，元，開具普通發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。開具普通發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。增值稅納稅申報(bào)案例增值稅納稅申報(bào)案例 (2) (2) 不含稅銷售額不含稅銷售額: 25000: 25000（1+3%1+3%）=24271.84=24271.84 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額:24271.84:24271.843%=728.163%=728.16(4) (4) 不含稅銷售額不含稅銷售額: 15000: 15000（1+3%1+3%）=14563.11=14563.11 應(yīng)納稅

10、額應(yīng)納稅額:14563.11:14563.113%=436.893%=436.89(5) (5) 不含稅銷售額不含稅銷售額: 10000: 10000（1+3%1+3%）=9708.74=9708.74 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額:9708.74:9708.743%=291.263%=291.26 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 24271.84+14563.11+9708.74=48543.69 24271.84+14563.11+9708.74=48543.69元元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅: : 728.16+436.89+291.26=1456.31 728.16+436.89+291

11、.26=1456.31元元增值稅納稅申報(bào)案例增值稅納稅申報(bào)案例鄭州天宇服裝有限公司為增值稅一般納稅人，鄭州天宇服裝有限公司為增值稅一般納稅人，20092009年年2 2月的銷月的銷售情況如下：售情況如下：(1)2(1)2月月3 3日因產(chǎn)品生產(chǎn)需要日因產(chǎn)品生產(chǎn)需要, ,從蘇州紡織廠購(gòu)入化纖布從蘇州紡織廠購(gòu)入化纖布100100匹，匹，每匹每匹100100元，金額合計(jì)元，金額合計(jì)1000010000元，稅額元，稅額17001700元；支付運(yùn)費(fèi)元；支付運(yùn)費(fèi)10001000元，其中裝卸費(fèi)元，其中裝卸費(fèi)400400元。取得增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸單元。取得增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票。貨款已支付，材

12、料已驗(yàn)收入庫(kù)。銷貨位開具的運(yùn)輸發(fā)票。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)為方納稅人識(shí)別號(hào)為310014389436025310014389436025、發(fā)票代碼為、發(fā)票代碼為12980564761298056476、號(hào)碼為、號(hào)碼為0041546700415467，運(yùn)輸發(fā)票的號(hào)碼為，運(yùn)輸發(fā)票的號(hào)碼為00035014530003501453。（2 2）2 2月月5 5日公司從杭州華麗紡織廠購(gòu)入棉布日公司從杭州華麗紡織廠購(gòu)入棉布300300匹，每匹匹，每匹200200元，取得增值稅專用發(fā)票，金額合計(jì)元，取得增值稅專用發(fā)票，金額合計(jì)6000060000元、稅額元、稅額1020010200元。

13、銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)為元。銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)為410023589346012410023589346012、發(fā)票代碼為、發(fā)票代碼為15348349871534834987、號(hào)碼為、號(hào)碼為0014987600149876。增值稅納稅申報(bào)案例增值稅納稅申報(bào)案例（3 3）2 2月月6 6日公司從長(zhǎng)春機(jī)械廠購(gòu)入紡織機(jī)床一臺(tái)，日公司從長(zhǎng)春機(jī)械廠購(gòu)入紡織機(jī)床一臺(tái)，金額金額8000080000元、稅額元、稅額1360013600元，取得增值稅專用發(fā)票。元，取得增值稅專用發(fā)票。銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)為銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)為610035598538036610035598538036、發(fā)票代、發(fā)票代碼為碼為376505

14、63263765056326、號(hào)碼為、號(hào)碼為0056498000564980。（4 4）2 2月月7 7日收到增值稅銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票，從南京市紡日收到增值稅銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票，從南京市紡織廠購(gòu)入的毛料因質(zhì)量問(wèn)題退貨，金額織廠購(gòu)入的毛料因質(zhì)量問(wèn)題退貨，金額3000030000元，元，稅額稅額51005100元。銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)為元。銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)為306798768538747306798768538747、發(fā)票代碼為、發(fā)票代碼為12389045731238904573、號(hào)碼、號(hào)碼為為0081763400817634增值稅納稅申報(bào)案例增值稅納稅申報(bào)案例（5 5）2 2月月1616日倉(cāng)庫(kù)發(fā)生意外火災(zāi)，

15、燒毀外購(gòu)的花布一日倉(cāng)庫(kù)發(fā)生意外火災(zāi)，燒毀外購(gòu)的花布一批，該批材料實(shí)際成本批，該批材料實(shí)際成本12001200元，其中運(yùn)費(fèi)成本元，其中運(yùn)費(fèi)成本200200元。元。（6 6）2 2月月1717日銷售一批男士西服，金額日銷售一批男士西服，金額26000002600000元，元，稅額稅額442000442000元，開出增值稅專用發(fā)票。發(fā)票號(hào)碼元，開出增值稅專用發(fā)票。發(fā)票號(hào)碼0245212202452122、購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)為、購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)為110015789436021110015789436021。（7 7）2 2月月1818日以一批休閑裝作為福利發(fā)放給本廠職工，日以一批休閑裝作為福利發(fā)放給

16、本廠職工，每件不含稅售價(jià)每件不含稅售價(jià)100100元，共元，共130130件，成本價(jià)件，成本價(jià)8080元。元。增值稅納稅申報(bào)案例增值稅納稅申報(bào)案例（8 8）2 2月月2525日給南就市大華紡織廠開出負(fù)數(shù)發(fā)票一份，日給南就市大華紡織廠開出負(fù)數(shù)發(fā)票一份，1 1月份銷售的兒童服裝與合同要求不符，退貨。銷月份銷售的兒童服裝與合同要求不符，退貨。銷售額售額1500015000元，稅額元，稅額25502550元。發(fā)票號(hào)碼元。發(fā)票號(hào)碼0245212302452123、購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)為購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)為360403000156787360403000156787。（9 9）2 2月月2828日銷售給六一

17、小學(xué)校運(yùn)動(dòng)服日銷售給六一小學(xué)校運(yùn)動(dòng)服300300套，銷售套，銷售額額1800018000元，稅額元，稅額30603060元，開具增值稅普通發(fā)票，元，開具增值稅普通發(fā)票，號(hào)碼為號(hào)碼為0256782302567823、購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)、購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)110107000056888110107000056888。增值稅納稅申報(bào)案例增值稅納稅申報(bào)案例其他：前期取得已認(rèn)證尚未抵扣的增值專用發(fā)票其他：前期取得已認(rèn)證尚未抵扣的增值專用發(fā)票: :（1 1）發(fā)票代碼）發(fā)票代碼367869034367869034、號(hào)碼、號(hào)碼00432870043287、開票日期、開票日期2009010820090108、金

18、額、金額1000010000元、稅額元、稅額17001700元、銷貨方納元、銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)稅人識(shí)別號(hào)310014389436025310014389436025、認(rèn)證日期、認(rèn)證日期2009013120090131（2 2）發(fā)票代碼）發(fā)票代碼34128099873412809987、號(hào)碼、號(hào)碼00564980056498、開票日、開票日期期2009010920090109、金額、金額6000060000元、稅額元、稅額1020010200元、銷貨方元、銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)納稅人識(shí)別號(hào)410023589346012410023589346012、認(rèn)證日期、認(rèn)證日期2009013120090131

19、增值稅納稅申報(bào)案例增值稅納稅申報(bào)案例(1) (1) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額: : （17001700）+ +（1000-4001000-400）* *7%=17427%=1742(2)(2)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額:10200:10200(3)(3)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額:13600:13600(4)(4)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額:-5100:-5100(5)(5)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出: :(1200-200)(1200-200)* *17%+20017%+200* *7%=1847%=184增值稅納稅申報(bào)案例增值稅納稅申報(bào)案例（6)6)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:2600000:2600000 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額:442000:442000(7)(7)視同銷售收入視同銷售收入:1