高財-借款費用ppt

1、 借款費用借款費用目錄第一節(jié) 借款費用概述 第二節(jié) 借款費用的會 計處理 第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述一、借款費用的定義及內容一、借款費用的定義及內容1 1、借款費用：、借款費用： 企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。是企業(yè)借入資金所付出的代價。2 2、借款費用的內容：、借款費用的內容： 借款費用借款利息輔助費用折價或者溢價的攤銷外幣借款而發(fā)生的匯兌差額第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述3.3.其他定義其他定義（1）專門借款：為購建或者生產符合資本化 條件的資產而專門借入的款項。（2）一般借款：除專門借款以外的其他借款。（3）資本化期間：從借款費用開始資本化時點到停止資本化時間

2、點的期間，借款費用暫時資本化的期間不包括在內。例題： 下列項目中，屬于借款費用的有（ ）。 A.借款手續(xù)費用 B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息 C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價 D.發(fā)行公司債券折價的攤銷 【答案】ABD第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述 二、借款費用的確認原則（資產的范圍）二、借款費用的確認原則（資產的范圍） 借款費用確認的基本原則： 企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 1 1、較長時間：、較長時間： 一般指一年以上（含一年）。 企業(yè)購入即可使用的資產，或者

3、購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述 2.資產的內容資產的內容 主要是固定資產、投資性房地產 和存貨。 其中，存貨要特別注意理解。對于 建造時間在一年以上（含一年） 的存貨，如果所耗資金是借入的， 則相關借款費用應考慮 資本化。強調的是部 分行業(yè)的部分存貨。第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述舉例： 房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產開發(fā)產品 機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備 建造合同 飛機制造廠的飛機第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述 三、借款費用

4、應予資本化的借款范圍三、借款費用應予資本化的借款范圍 借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。專門借款是為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。只有在購建或者生產某項符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的會計處理借款費用的會計處理 一、開始資本化一、開始資本化 借款費用同時滿足下列條件的，才能開 始資本化： (1)資產支出已經發(fā)生。“資產支出”包 括支付現金 、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所 發(fā)生的支出。 (2)借款費用已經發(fā)生。 (3)為使資產達到

5、預定可使用或者可銷售 狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。 它不包括僅僅持有資產，但沒有發(fā) 生為改變資產形態(tài)而進行的實 質上的建造或者生產活動。第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的會計處理借款費用的會計處理二、關于資本化金額的確定二、關于資本化金額的確定每期借款費用發(fā)生總額=應予資本化的金額+應計入當期損益的金額 以上三者關系中，應予資本化的金額是個關鍵。確認資本化金額的總原則：1.專門借款利息費用資本化金額的計算不與資產支出相掛鉤2.一般借款利息、溢折價攤銷，應當將其與每期實際發(fā)生的資產支出數相掛鉤3.匯兌差額、輔助費用，不必與資產支出相掛鉤。 即：根據其實際發(fā)生額計算。第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的會計處

6、理借款費用的會計處理 三、借款費用的賬務處理三、借款費用的賬務處理 1.1.專門借款利息費用的資本化金額專門借款利息費用的資本化金額 專門借款的利息，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。u在資本化期間按照實際發(fā)生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的資產成本u應當扣除有關短期投資收益或者存款利息收入 2.2.一般借款利息費用的資本化金額一般借款利息費用的資本化金額 （1）一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率=所占用

7、一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數 所占用一般借款本金加權平均數=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數當期天數）例題：華遠公司于207年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于208年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。建造工程資產支出如下：207年1月1日，支出1500萬元207年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元208年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元 公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，除此之外，無其他專

8、門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： A銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定 收益?zhèn)唐谕顿Y，嘉定短期投資月收益率為0.5%。 假定全年按360天計算。 計算專門借款利息資本化金額： 207年專門借款利息資本化金額 =20008%5000.56=145萬元。 208年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元 計算一般借款利息資本化金額： 一般借款資本化率（年）=（20006%+100008%）

9、/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=2000180/360=1000萬元 207年一般借款利息資本化金額： 10007.67%=76.70萬元 208年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=（2000+1500）180/360=1750萬元 208年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元 公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下： 207年利息資本化金額=145+76.70=221.70萬元 208年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元 有關賬務處理如下： 2007年： 借：在建工程 2217000 貸：

10、 應付利息 2217000 2008年： 借：在建工程 2142300 貸：應付利息 2142300 （2）借款存在折價著或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計時期應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。 所占用一般借款的加權平均利率=（所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息+當期實際應攤銷的折價或者溢價）所占用一般借款本金加權平均數100% 3. .輔助費用資本化金額輔助費用資本化金額 因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，則應在發(fā)生時全部予以資本化。如為構建固定資產而發(fā)行債券的手續(xù)費等相關費用，在符合資本化的條件下，可在實際支付時全部予以資本化。

11、 4.4.外幣借款匯兌差額資本化金額外幣借款匯兌差額資本化金額 如果專門借款為外幣借款，匯兌差額資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，為構建固定資產而專門安排的外幣借款，在所構建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在匯兌差額發(fā)生的當時全部予以資本化。 5.5.利息（包括折價和溢價攤銷）資本化金額的限額。利息（包括折價和溢價攤銷）資本化金額的限額。 在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。 三、借款費用的賬務處理三、借款費用的賬務處理 關注兩個問題：入賬時間和入賬科目 1 1、利息資本化、利息資本化 借：在建工程-

12、借款費用 貸：長期借款 應付債券 銀行存款等 三、借款費用的賬務處理三、借款費用的賬務處理 2 2、輔助費用、輔助費用 （1）數額小的 -財務費用（于發(fā)生時） （2）數額大的- 在建工程（預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的） 財務費用（預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的） 3 3、匯兌差額、匯兌差額 （1）開始資本化以前發(fā)生的，計入“財務費用”。 （2）允許資本化期間內發(fā)生的，計入“在建工程”。 對于外幣專門借款多發(fā)生的匯兌差額，在發(fā)生匯兌損失時，借記“在建工程借款費用”，貸記“長期借款”等科目；若是發(fā)生匯兌收益時，則借記“長期借款”等科目，貸記“在建工程-借款費用”。 入賬時間為：每一會計期末和所構建固定資產達

13、到預定可使用狀態(tài)時。 三、借款費用的賬務處理三、借款費用的賬務處理 4 4、籌建期間發(fā)生的借款費用，于發(fā)生時計入、籌建期間發(fā)生的借款費用，于發(fā)生時計入“長期長期待攤費用待攤費用”；并于開始生產經營當月一次性計入損益。；并于開始生產經營當月一次性計入損益。 5 5、對于發(fā)生在存貨生產過程中應予資本化的借款費、對于發(fā)生在存貨生產過程中應予資本化的借款費用用 借：生產成本 貸：銀行存款（輔助費用） 長期借款 應付債券 等 存貨達到預定可使用狀態(tài)之后： 借：存貨等科目 貸：生產成本 三、借款費用的賬務處理三、借款費用的賬務處理 6 6、對于發(fā)生在投資性房地產構建過程中應予資本化、對于發(fā)生在投資性房地產

14、構建過程中應予資本化的借款費用的借款費用 借：開發(fā)成本 貸： 銀行存款（輔助費用） 長期借款 應付債券 等 在投資性房地產打到預定可使用狀態(tài)之后： 借：投資性房地產 貸：開發(fā)成本 四、關于暫停資本化四、關于暫停資本化 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所

15、導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工、生產發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。 正常中斷：非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。 五、借款費用停止資本化五、借款費用停止資本化 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指所購建或者生產的符合資本化條件的資產已經達到建造方、購買方或者企業(yè)自身等預先設計、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。 具體可從以下幾個方面進行判斷： (1)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。 (2)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別