《高級財務會計》課件

1、高級財務會計高級財務會計贈贈 言言n在非洲，瞪羚每天早上醒來時，n它知道自己必須跑得比獅子還快，n否則就會被吃掉。n獅子每天早上醒來時，n它知道自己超過跑得最慢的瞪羚，n否則就會被餓死。n不管你是獅子還是瞪羚，n當太陽升起時，你最好開始奔跑。n 摘自世界是平的第一章第一章 概概 論論n【教學目的教學目的】通過教學，要求學生了解高級財務會計的概念及范疇，明確高級財務會計與中級財務會計和基礎會計等課程的區(qū)別。n一、高級財務會計的理論基礎一、高級財務會計的理論基礎n（一）會計假設（一）會計假設n1、會計主體假設：合并財務報表問題n2、持續(xù)經(jīng)營假設：破產清算會計問題n3、會計分期假設：n4、貨幣計量假

2、設：外幣業(yè)務會計問題n（二）會計原則（二）會計原則n1、強調相關性原則、強調相關性原則n（1）會計的目標是什么？n為有關各方的決策提供有用信息。n（2）會計信息應該符合哪些條件才對決策有用？n可靠性、相關性、n（3）可行性和相關性誰更重要？n新會計準則強調會計信息的相關性，廣泛使用公允價值。但在公允價值不能可靠確定或者容易被操縱的情況下，仍然使用賬面價值計量屬性。n例：甲公司原欠乙公司貨款一批，含稅價款100萬元?，F(xiàn)甲公司資金緊張，經(jīng)過與乙公司協(xié)商，用一批商品抵債，商品成本60萬元，公允價值和計稅價格均為70萬元，增值稅稅率17%。乙公司對該筆應收賬款計提了10萬元的壞賬準備，并將該批商品作為

3、固定資產使用。n甲企業(yè)：甲企業(yè)：n借：應付賬款 100n 貸：主營業(yè)務收入 70n 應交稅費增值稅（銷）11.9n 營業(yè)外收入 18.1n借：主營業(yè)務成本 60n 貸：庫存商品 60 n乙企業(yè)：乙企業(yè)：n借：固定資產 81.9n 壞賬準備 10n 營業(yè)外支出 8.1n 貸：應收賬款 100n2、謹慎性原則、謹慎性原則n（1）不高估資產和收益，不低估負債和損失；n（2）不能提前確認收益和資產，不得延后確認負債和損失。n思考：中級財務會計中有哪些地方體現(xiàn)了謹慎原則？n例：乙企業(yè)2007年1月25日與某外貿公司簽定一項產品銷售合同，約定在2007年2月5日以每件150元的價格向外貿公司提供10000

4、件產品，合同不得撤銷。由于原材料價格上漲，企業(yè)估計每件A 產品的生產成本將達175元。A產品尚未生產。n借：營業(yè)外支出 250000n 貸：預計負債 250000n二、高級財務會計的主要內容二、高級財務會計的主要內容n（一）特殊業(yè)務會計：n（二）特殊行業(yè)會計：農業(yè)企業(yè)會計等n（三）特定期間會計：破產清算會計第二章第二章 外幣業(yè)務外幣業(yè)務n【教學目的教學目的】通過教學，要求學生了解記賬本位幣的確定，掌握外幣交易業(yè)務的會計處理和期末匯兌損益的計算及會計處理，掌握我國外幣財務報表的折算方法。第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n一、記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的確定在我國，以人民幣為

5、記賬本位。n二二 、外幣業(yè)務賬戶設置及其核算程序、外幣業(yè)務賬戶設置及其核算程序n（一）設置外幣賬戶（一）設置外幣賬戶 n外幣賬戶包括外幣庫存現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權(如應收賬款等)和債務(如短期借款、應付賬款、預收賬款等)。n( (二二) )外幣業(yè)務發(fā)生時：外幣業(yè)務發(fā)生時：折算成本位幣記賬，折算匯率可以為交易業(yè)務日的即期匯率，也可以是其近似的匯率（如平均匯率或加權平均匯率）。n 即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。就是銀行買入價和賣出價的平均值。 n 企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

6、n （三）期末：計算外幣賬戶匯兌差額。（三）期末：計算外幣賬戶匯兌差額。nn 三、外幣業(yè)務交易日的會計處理三、外幣業(yè)務交易日的會計處理n（一）外幣交易的處理（一）外幣交易的處理n除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用與其近似的匯率（如平均匯率或加權平均匯率）。n例1：企業(yè)2008年9月6日銷售一批商品給美國某客戶，貨款100萬元美元未收。當日市場匯率1美元=8元人民幣。n借：應收賬款美元戶（100萬元） 800萬n 貸：主營業(yè)務收入 800萬 n例題：教材P17【例2-4】。n（二）外幣兌換業(yè)務的處理（二）外幣兌換業(yè)務的處理n原則：企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)

7、務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價和賣出價）折算。n例2：企業(yè)2008年9月6日向銀行買進美元100萬元，當日即期匯率1美元=8元人民幣；銀行買入?yún)R率1美元=7.9元人民幣，賣出匯率1美元=8.1元人民幣。n借：銀行存款美元戶（100萬元） 800萬n 財務費用 10萬n 貸：銀行存款 （人民幣） 810萬n（三）接受外幣資本投資的處理（三）接受外幣資本投資的處理n原則：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采不得采n用合同約定匯率用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。 外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間。n借：

8、銀行存款n 貸：實收資本n四、期末調整或結算的處理四、期末調整或結算的處理n（一）貨幣性項目（一）貨幣性項目n外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益（財務費用）。n另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。n【例題例題】某企業(yè)2008年2月末“應收賬款A公司”賬戶余額700萬元人民幣，對應的外幣（美元）賬戶余額為90萬元。月末匯率1美元=8元人民幣。n匯總損益=908-700=20（萬元）n借：應收賬款美元 20n 貸：財務費用 20n（二）貨幣性項目（二）貨

9、幣性項目n1、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 n但是，對于按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價的存貨除外！n【例題】某企業(yè)3月4日以每件1000美元的價格購進存貨10件，當日即期匯率1美元=8.3元人民幣，月末仍未銷售，月末期國際市場價格為每件950美元，3月31日即期匯率1美元=8元人民幣。n借:資產減值損失 10*1000*8.3-10*950*8=7000n 貸:存貨跌價準備 7000n2、以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產、投資性房地產、可供出售金融資產等，采用公允價值確定日的即期匯率折算。折算后的記賬本位幣金額與原記

10、賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益（公允價值變動損益）。n借:交易性金融資產 等n 貸:公允價值變動損益n例題:教材P21例2-15。n【習題】甲股份有限公司外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元1元人民幣，款項已支付。2007年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?元，當日匯率為1港元0.9元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2007年12月31日應確認的公允價值變動損益為（ ）元。A.2000B.0n C.-1000D.1000第二

11、節(jié)第二節(jié) 外幣會計報表的折算外幣會計報表的折算 一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 原則：可以選擇外幣作為記賬本位幣,境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構等,采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的,也視同增旬經(jīng)營。 二、外幣財務報表折算的一般原則二、外幣財務報表折算的一般原則 （一）利潤表的折算（一）利潤表的折算n 原則：按交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率（平均匯率平均匯率或加權平均匯率）折算。n （二）所有者權益變動表（二）所有者權益變動表n 1、實收資本和資本公積：按歷史匯率歷史匯率（交易發(fā)生時的即期

12、匯率）折算；n 2、盈余公積：當期計提的盈余公積按當期平均匯率折算，期末盈余公積按期初盈余公積加本期提取盈余公積計算。n 3、（年末）未分配利潤：期初未分配利潤+凈利潤-利潤分配n 4、外幣報表折算差額：見資產負債表。 （三）資產負債表的折算（三）資產負債表的折算 1、資產和負債項目按資產負債表日的即期匯率（即期末匯率期末匯率）折算； 2、所有者權益： （1）實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤來自于折算后的所有者權益變動表； （2）設置“外幣財務報表折算差額外幣財務報表折算差額”，作為報表平衡調整數(shù)。 例題：教材P24例2-18。n【習題】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產負債表折算時，在不

13、考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的有（ ）。（多選題）n A. 交易性金融資產n B. 在建工程n C. 實收資本n D. 未分配利潤n E. 資本公積第三章第三章 衍生金融工具與套期保值衍生金融工具與套期保值n【教學目的教學目的】通過教學，要求學生了解衍生金融工具的概念，了解衍生金融工具和套期保值的會計處理。n本章內容較為復雜，有一定學習難度。ABDEBABCDEBDABDE第四章第四章 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換n【教學目的教學目的】通過教學，要求學生了解非化幣性資產交換的概念及特點，掌握非貨幣性資產交換的會計處理。n一、非貨幣性資產交換的認定一、非貨

14、幣性資產交換的認定n（一）貨幣性資產與非貨幣性資產（一）貨幣性資產與非貨幣性資產n1、貨幣性資產：、貨幣性資產：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、債券投資等。n2、非貨幣性資產：、非貨幣性資產：是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資等。n思考：非貨幣性資產和非現(xiàn)金資產是什么思考：非貨幣性資產和非現(xiàn)金資產是什么關系？關系？n（二）非貨幣性資產交換的認定（二）非貨幣性資產交換的認定n1、貨幣性交易：、貨幣性交易：一般的商品銷售n2、非貨幣性資產交換、非貨幣性資產交換：是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或只

15、涉及少量的貨幣性資產。n 補價補價交易額交易額25% （1）收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產公允價值 25% （2）支付補價的企業(yè)：支付的補價（支付的補價換出資產公允價值) 25%n 甲公司甲公司 乙公司乙公司n A商品 B設備n賬面價值： 6萬元 7萬元n公允價值： 10萬元 8萬元n 2萬元（補價）n思考題：思考題：n甲企業(yè)用一批庫存商品交換乙公司的一臺設備。庫存商品成本60萬元，公允價值和計稅價格均為100萬元，增值稅稅率17。乙公司設備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值120萬元，甲公司支付乙公司補價20萬元。n二、非貨幣性資產交換的會計處理二、非貨幣性資產交換的會計處理n（

16、一）交換具有商業(yè)實質并且公允價值能（一）交換具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量：夠可靠計量：n1、公允價值能夠可靠計量是指，相關資產或類似資產具有活躍市場或能采用估值技術的情況。 2、滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換，具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。 （2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。n 例題分析：例題分析：n A、以一批存貨換入一項設備（前者能夠在較短時間變現(xiàn)）；n B、以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租;n C、某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)剛開發(fā)的一項

17、專利技術，商標權每年產生的現(xiàn)金流量比較均衡，專利技術預計開始階段產生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期。n D、某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資。n計量原則：計量原則：n換入資產的入賬價值以換出資產的公允價值為基礎計量，換出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。n換入資產入賬價值=換出資產公允價值+支付的相關稅費+支付的補價（-收到的補價）n確認的損益=換出資產的公允價值-換出資產賬面價值n【例題】A公司以一臺甲設備換入D公司一臺N乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補

18、價2萬元。兩公司資產交換具有商業(yè)實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（ ）元。nA、4 B、0 C、2 D、6n答案：Dn【習題】企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產，在換出庫存商品且其公允價值不不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ）A按庫存商品的公允價值確認營業(yè)收入B按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入C按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入D按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失答案：Bn【例題】甲企業(yè)用一批庫存商品交換乙公司的一臺設備。庫存商品成本60萬元，公允價值和計稅價格均為100萬元，增值稅稅率1

19、7。乙公司設備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值120萬元，甲公司支付乙公司補價20萬元。假設該項交換具有商業(yè)實質。n甲公司：甲公司：n換入資產入賬價值=換出資產的公允價值+交納增值稅+支付的補價=100+100X17%+20=137n借：固定資產 137 n 貸：主營業(yè)務收入 100 n 應交稅費增（銷）17n 銀行存款 20n借：主營業(yè)務成本 60n 貸：庫存商品 60n乙公司：乙公司：n換入資產入賬價值=換出資產的公允價值-可抵扣的增值稅-收到的補價= 120-20-17=83n借：固定資產清理 110n 累計折舊 50n 貸：固定資產 150n借：庫存商品 83n 應交稅費增（

20、進） 17n 銀行存款 20n 貸：固定資產清理 110n 營業(yè)外收入 10n(二二)不具有商業(yè)實質或換入資產或換出資不具有商業(yè)實質或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的：產的公允價值不能可靠計量的：n計量原則：以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。n換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+支付的相關稅費+支付的補價（-收到的補價）n【例題】A公司用一臺已使用2年的甲設備從B公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值

21、準備；乙設備賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司置換不具有商業(yè)實質。A公司換入的乙設備入賬價值為（ ）元。nA、220000 B、236000nC、290000 D、320000n答案：An【例題】甲企業(yè)用一批庫存商品交換乙公司的一臺設備。庫存商品成本60萬元，公允價值和計稅價格均為100萬元，增值稅稅率17。乙公司設備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值120萬元，甲公司支付乙公司補價20萬元。假設該項交換不具有商業(yè)實質。n乙公司：乙公司：n換入資產入賬價值=110-20-17= 73n借：固定資產清理 110n 累計折舊 40n 貸：固定資產 150n借：庫存商品

22、73 n 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17n 銀行存款 20n 貸：固定資產清理 110n注：同時換入多項非貨幣性資產注：同時換入多項非貨幣性資產n1、對具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量的：n按公允價值分配確定各項非貨幣性資產的入賬價值；n2、對不具有商業(yè)實質或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的：n按原賬面價值分配確定各項非貨幣性資產的入賬價值。n例：教材P79例4-4。第五章第五章 或有事項或有事項n【教學目的教學目的】通過教學，要求學生了解或有事項的概念和特征，理解或有事項的確認和計量原則，掌握或有事項會計的具體運用，了解或有事項的列報要求。n一、不確定性及其概率一、不確定性

23、及其概率n可能性可能性 概概 率率 相關資產相關資產 相關義務相關義務基本確定基本確定(95%,100%) 不確認不確認 確認確認很可能很可能 (50%,95% 不確認不確認,需披露需披露 確認確認(預計負債預計負債)可能可能 (5%,50% 不確認不確認,也不披露也不披露 不確認不確認,要披露要披露 極小可能極小可能(0%,5% 不確認不確認,也不披露也不披露 不確認不確認,一般不披露一般不披露 (或有資產或有資產) （或有負債）（或有負債）n二、或有事項的概念及特點二、或有事項的概念及特點n（一）或有事項的概念（一）或有事項的概念n或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來

24、事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。n（二）或有事項的特征（二）或有事項的特征n1、或有事項是過去交易或事項形成的；n2、或有事項具有不確定性n3、或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項決定；n 三、或有事項的確認三、或有事項的確認n（一）與或有事項有關的義務（一）與或有事項有關的義務n1、預計負債：確認條件有三個：n（1）該項義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務n（2）履行該項義務很可能很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；n（3）該項義務的金額能夠可靠地計量。n2、或有負債：不確認n如果與或有事項有關的義務不同時符合以上三個條件，則將其稱為或有負債，因此，或有負債不確認。n（二）與或有事項有關的資產（二）與或有

25、事項有關的資產：或有資產或有資產（不確（不確認）認）n或有資產是指過去交易或事項形成的潛在資產、其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。n 【習題】根據(jù)企業(yè)會計準則或有事項的規(guī)定，下列表述中，正確的是（ ）。nA或有負債均應予以確認 nB或有負債只有符合一定條件才能確認nC或有負債均應予以披露nD或有資產只有符合一定條件才予以披露n答案：Dn四、或有事項的計量四、或有事項的計量n（一）最佳估計數(shù)的確定（一）最佳估計數(shù)的確定n 1、如果存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同：則最佳估計數(shù)應是該范圍的上、下限金額的平均數(shù)。n 2、如果不存在一個連續(xù)范圍，或者該范圍內各種結果

26、發(fā)生的可能性不同：n（1）或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；n（2）或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。涉及多個項目的或有事項主要有對售出商品提供質量保證。 n【例題】 2000年，甲公司銷售收入為1000萬元。甲公司的產品質量保證條款規(guī)定：產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的1；而如果出現(xiàn)較大的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的2。據(jù)預測，本年度已售產品中，有80不會發(fā)生質量問題，有15將發(fā)生較小質量問題，有5將發(fā)生較大質量問題。n2000年年末甲公司應

27、確認的負債金額為10001511000522.5萬元 .n（二）預期補償額的確定（二）預期補償額的確定n 預期可獲得的補償只能在基本確定能夠收到時，作為資產單獨確認，確認的金額不能超過預計負債的賬面價值。n【例題】一樁經(jīng)濟案件，A公司很可能發(fā)生賠償支出，賠償金額在80100萬元之間，A公司需承擔訴訟費2萬元。如果敗訴，將獲得保險公司賠償50萬元。n（1）確認預計負債：）確認預計負債：n借：營業(yè)外支出 90n 管理費用 2n 貸：預計負債 92n（2）確認預期可獲得的補償）確認預期可獲得的補償n借：其他應收款 50n 貸：營業(yè)外支出 50n【習題】 A公司于2000年10月受到B公司的起訴，B公

28、司聲稱A公司侵犯了B公司的軟件版權，要求A公司予以賠償，賠償金額為30萬元。在應訴過程中，A公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托C公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權問題，C公司應當承擔連帶責任，對A公司予以賠償。A公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對B公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為20萬元；從C公司得到補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為22萬元。在上述情況下，A公司在年末應確認的負債和資產分別是（ ）。n A20萬元和20萬元 B20萬元和22萬元n C30萬元和22萬元 D30萬元和20萬元n答案：An五、或有事項的會

29、計處理原則的運用五、或有事項的會計處理原則的運用n（一）未決訴訟或未決仲裁（一）未決訴訟或未決仲裁n如果確認：n借：管理費用訴訟費n 營業(yè)外支出賠償支出n 貸：預計負債n（二）債務擔保（二）債務擔保n（三）產品質量保證（三）產品質量保證n1、計提時： 2、發(fā)生時：n借：銷售費用 借：預計負債n 貸：預計負債 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 等n（四）虧損合同（四）虧損合同n企業(yè)在履行合同義務過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來流入的經(jīng)濟利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。n【例題】丙公司2007年3月與乙公司簽訂合同，約定在200

30、8年5月份向乙公司銷售商品10000件，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。產品尚未開始生產。n借：營業(yè)外支出1000000 n 貸：預計負債 1000000n注：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。n如果2007年末丙公司10000件商品已經(jīng)存在，又由于合同為虧損合同，存在標的資產（商品），丙公司應確認減值損失1000000元。n借：資產減值損失 1000000n 貸：存貨跌價準備1000000n企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債！企業(yè)不應就未來經(jīng)營

31、虧損確認預計負債！n【習題】2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為（ ）萬元。A0 B120 C240 D360n答案：D第六章第六章 債務重組債務重組n【教學目的教學目的】通過教學，要求學生了解債務重組的定義及其方式，掌握各種債務重組方式的會計處理。n一、債務重組的概念及其主要方式一、債務重組的概念及其主要方式n（一）

32、債務重組的概念（一）債務重組的概念n債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。n（二）債務重組方式（二）債務重組方式n1、以資產清償債務；n2、債務轉為資本；n3、修改其他債務條件n4、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。 n二、債務重組會計處理的一般原則二、債務重組會計處理的一般原則n原則：以公允價值為基礎計算債務重組損益，原則：以公允價值為基礎計算債務重組損益，計入營業(yè)外收支。計入營業(yè)外收支。n（一）債務人（一）債務人n方法：將償債支出（公允價值計量）小于重組債務的賬面價值的差額，計入“營業(yè)外收入債務重組利得”。n【例題】甲企

33、業(yè)原欠乙公司貨款100萬元，現(xiàn)在甲企業(yè)用一批商品抵債，商品成本60萬元，公允價格和計稅價格70萬元，增值稅稅率17%，另外支付商品運費0.1萬元。n（二）債權人（二）債權人n方法：將收到資產的公允價值小于重組債權賬面價值的差額，計入“營業(yè)外支出債務重組損失”。n【習題】2007年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2007年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1200萬元，市場價格和計稅價格均為

34、1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為 5000萬元，已計提折舊 2000萬元，市場價格為 2400萬元；已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，則乙公司取得的債務重組利得為（ ）萬元。（單選題）A.0B.100C.355D.400n 答案：Bn【習題】 2007年3月31日甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付，當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當于實際利率）利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元

35、呆賬準備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（ ）萬元。A10 B12 C16 D20n答案：Dn三、以現(xiàn)金清償債務三、以現(xiàn)金清償債務n1、債務人：、債務人：債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為營業(yè)外收入。n【例題】甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款60萬元清償債務。乙公司對該項應收賬款計提了30萬元的壞賬準備。n借：應付賬款 100n 貸：銀行存款 60n 營業(yè)外收入 40n2、債權人：、債權人：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失（營業(yè)

36、外支出）。n借：銀行存款 60n 壞賬準備 30n 營業(yè)外支出 10n 貸：應收賬款 100n如果乙企業(yè)對該筆應收賬款計提了50萬元的壞賬準備呢？n注：債權人收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。n借：銀行存款 60n 壞賬準備 50n 貸：應收賬款 100n 資產減值損失 10n四、以非現(xiàn)金資產清償債務四、以非現(xiàn)金資產清償債務n（一）債務人（一）債務人n 債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債

37、務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）， 轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期資產轉讓損益。n 例題：教材P111例6-2、 例6-3 、 例6-4 。n（二）債權人（二）債權人n借：XX資產 （公允價值）n 應交稅費應交增值稅（進項稅）n 壞賬準備n 營業(yè)外支出n 貸：應收賬款n注意：債務重組損失沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。 n五、以債務轉為資本清償債務的會計處理五、以債務轉為資本清償債務的會計處理n（一）債務人（一）債務人n借：應付賬款 等n 貸：股本或實收資本 （股本面值）n 營業(yè)外收入n

38、借或貸：資本公積資（股）本溢價n（二）債權人（二）債權人n債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。n借：長期股權投資 （取得股份公允價值）n 營業(yè)外支出n 壞賬準備n 貸：應收賬款 等n 資產減值損失（可能有）n例題：見教材P114例6-5。六、修改其他債務條件的會計處理六、修改其他債務條件的會計處理n（一）不涉及或有條件的情況（一）不涉及或有條件的情況n1、債務人：、債務人：債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為營業(yè)外收入。n【例題】甲企業(yè)2008年1月

39、1日向乙公司購貨，簽發(fā)商業(yè)匯票一張，票面金額100萬元，期限6個月，票面年利率10%。2008年7月1日，甲企業(yè)資金緊張，與乙企業(yè)協(xié)商同意（1）免除半年利息5萬元；（2）將期限延長6個月，重新簽發(fā)一張商業(yè)匯票，并將利率下調為8%。n債務重組日重組債務面價值n =100+100*10%/2=105（萬元）n重組后債務公允價值=100（萬元）n債務重組收益=105-100=5（萬元）n借：應付票據(jù) 105n 貸：應付票據(jù)債務重組 100n 營業(yè)外收入 5n2債權人：n債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)

40、金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。n借：應收票據(jù)債務重組 100n 營業(yè)外支出 5n 貸：應收票據(jù) 100n（二）涉及或有條件的情況（二）涉及或有條件的情況n接上例：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在2008年取得了利潤，則仍按10%計算利息。n1、債務人：、債務人：應將或有支出確認為預計負債（未發(fā)生時計入”營業(yè)外收入“）。n借：應付票據(jù) 105n 貸：長期借款債務重組 100n 預計負債 1n 營業(yè)外收入 4n2、債權人、債權人：或有資產不確認，實際發(fā)生時直接計入當期損益（利息收入或沖減財務費用）。n【習題】下列有關附或有條件債務重組的表述中，正確的有 （ ）。 （多選題）nA.計算未來應付金額

41、時應包含或有應付金額 nB.計算未來應收金額時應包含或有應收金額 nC.計算未來應付金額時不應包含或有應付金額 nD.計算未來應收金額時不應包含或有應收金額 n答案：AD 七、混合重組方式的會計處理七、混合重組方式的會計處理n （一）債務人的會計處理：（一）債務人的會計處理：付出所有代價的公允價值與債務賬面價值的差額確認為“營業(yè)外收入”。n （二）債權人的會計處理：（二）債權人的會計處理：取得非現(xiàn)金資產（含股權投資和重組后的債權）按公允價值計量，與重組債權賬面價值的差額計入“營業(yè)外支出”。第七章第七章 借款費用借款費用n【教學目的教學目的】通過教學，要求學生了解借款費用的范圍，掌握借款費用資本

42、化的資產范圍、借款費用資本化條件及借款費用資本化金額的計算方法。n一、借款費用的概念一、借款費用的概念n1、借款利息n2、折價或者溢價的攤銷n3、輔助費用 n4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額【習題】下列項目中，屬于借款費用的有（ ）。（多選題） A.因外幣借款利息而發(fā)生的匯兌收益B.發(fā)行公司債券發(fā)生的手續(xù)費 C.發(fā)行公司股票債券發(fā)生的傭金 D.為生產符合資本化條件的資產而發(fā)生的帶息應付票據(jù)所承擔的利息 答案：ABDn二、借款費用會計處理原則二、借款費用會計處理原則n（一）借款費用資本化的對象（一）借款費用資本化的對象n符合資本化條件的資產，是指需要經(jīng)過相當長時間（通常為1 年及1年以上）的購建或

43、者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。n （二）借款費用資本化的借款范圍（二）借款費用資本化的借款范圍n1、專門借款：為了購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。n2、一般借款：n（三）借款費用的資本化期間（三）借款費用的資本化期間n 1開始條件n （1）資產支出已經(jīng)發(fā)生：支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產、承擔帶息債務等。n【習題】下列為購建固定資產而發(fā)生的支出中，屬于用于計算累計支出加權平均數(shù)時的資產支出有（ ）。A業(yè)將自己生產的非現(xiàn)金資產用于固定資產建造B自供應商處賒購（不帶息）工程物資C以人民幣專門借款向工程承包方支付進度款D以外幣專門借款支付在建工

44、程所需設備購置n（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生：n（3）為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始n【習題】甲公司為股份有限公司，2007年7月1日為新建生產車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4，款項已存入銀行。至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2007年就上述借款應予以資本化的利息為（ ）萬元。（單選題）A.0 B.0.2C.20.2 D.40n答案：An【習題】甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借

45、款5000萬元，年利率為6，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（ ）。（單選題）nA.3月5日 B.3月15日C.3月16日 D.3月31日n答案：Cn2暫停條件：n非正常中斷三個月以上。n3停止條件：n固定資產達到預定可使用狀態(tài)（教材P133）n【習題】根據(jù)企業(yè)會計準則借款費用的規(guī)定，下列有關借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（ ）。A、固定資產交付使用

46、時停止資本化B、固定資產辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化C、固定資產達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化D、固定資產建造過程中發(fā)生正常中斷時停止資本化n答案：Cn【習題】企業(yè)為購建固定資產專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有（ ）。（多選題）nA. 所購建固定資產已達到或基本達到設計要求或合同要求時nB. 固定資產的實體建造工作已經(jīng)全部完成或實質上已經(jīng)完成時nC. 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時nD. 需要試生產的固定資產在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時n答案：ABCDn【習題】下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（ ）。（多選題

47、）A.購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間累計達4個月，應當暫停借款費用的資本化 B.購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化C.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化D.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化n答案：BCDn 三、借款費用資本化金額的確定三、借款費用資本化金額的確定n （一）利息費用（一）利息費用n 1、專門借款：、專門借款：n 應當以專門借款當期實際發(fā)

48、生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。n【例題】企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100萬元，期限1年，貸款利率12%，銀行存款利率6%。同日購買工程物資20萬元并動工。1月15日又發(fā)生支出30萬元.計算1月份應當資本化的借款利息。n1月份專門借款全部應付利息=100*1%=1n1月份專門借款存款利息=80*15/30*0.5%+50*15/30*0.5%=0.325n1月份資本化的利息金額=1-0.325=0.675n【例題】假設在上例中，2月10日企業(yè)又支付了60萬元的工程款，2月20日支付了30萬元。一般借款年

49、利率為8%。計算2月份資本化利息金額。n如果工程項目4月20日完工，3月和4月的專門借款利息資本化金額如何計算？n【習題】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為（ ）萬元。（單選題）nA. 15B.

50、20C. 45D. 60n答案：An【習題】A股份有限公司為建造某固定資產于2006年12月1日取得專門借款6000萬元，年利率為4。該固定資產建造采用出包方式，工程預計于2008年3月完工。2007年A股份有限公司發(fā)生的與該固定資產建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1975.50萬元；4月1日支付工程進度款1800萬元；5月1日至8月31日，因進行工程質量和安全檢查停工；9月1日重新開工；9月1日支付工程進度款2320.50萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產有關的其他借款，不考慮該項專門借款在銀行的存款利息，則2007年度A股份

51、有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為（）萬元。（單選題）nA113.62B160 C163.96 D240n答案：Dn2、一般借款、一般借款n企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。n2月份一般借款利息費用資本化金額：n=10*20/30*8%/12+30*10/30*8%/12n=An如果3月18日企業(yè)支付資產支出30萬元呢？計算3月份一般借款利息資本化金額？ n2月份一般借款資本化的利息金額n= 10*20/30*8%/12+30*10/30*8%/12n= （10*20/30+30*10

52、/30） * 8%/12n 累計支出加權平均數(shù) 資本化率n一般借款利息費用資本化金額累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。n所占用一般借款的資本化率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數(shù)n所占用一般借款本金加權平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）n綜合例題：教材P138例7-14。n關于資本化率的確定：關于資本化率的確定：n【習題】某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產，2007年12月31日該固定資產全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產除專門借款2000萬元外，另借入兩筆

53、一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計算結果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。（單選題）nA.7.00B.7.52C.6.80D.6.89 n答案：Bn【習題】 2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮

54、其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化一般借款利息費用為（ ）萬元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5n答案：A n（二）輔助費用（二）輔助費用n原則：為使固定資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)之前的專門借款輔助費用原則上應全部資本化（計入在建工程）。但如果金額較小，也可以直接計入當期損益。n（三）匯兌差額（三）匯兌差額n原則：凡是資本化期間的外幣專門借款所產生的匯兌差額全部資本化。資本化金額計入或沖減在建工程成本。第八章第八章 租租 賃賃n【教學目的教學目的】通過教學，要求學生了解租賃業(yè)務的有關基本知識，熟悉經(jīng)營租賃的賬務處理，掌握融資租賃業(yè)務中承

55、租人的會計處理，了解售后租回交易的會計處理。第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述n一、與租賃相關的概念一、與租賃相關的概念n（一）（一） 租賃租賃n（二）租賃期（二）租賃期 n（三）租賃開始日和租賃期開始日（三）租賃開始日和租賃期開始日n（四）資產余值、（四）資產余值、擔保余值與未擔保余值擔保余值與未擔保余值n（五）（五） 最低租賃付款額與最低租賃收款額最低租賃付款額與最低租賃收款額n1、最低租賃付款額=租金總額+擔保余值（+優(yōu)惠購買價格）n2、最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方擔保余值n【例題】甲公司2007年初融資租賃一條生產線。租賃開始日，該項租賃資產的公允價值為220萬元，賬面價值為21

56、0萬元。租賃期8年，每年年末支付租金300000元。租賃期屆滿時該租賃資產的公允價值為200000元，其中承租人擔保的資產余值為100000元；擔保公司擔保的資產余值為60000元。承租人發(fā)生初始直接費用為150000元。則：n（1）最低租賃付款額30810250萬元；n（2）擔保余值：n就承租人而言100000元n就出租人而言106160000元；n（3）未擔保余值201640000元；n（4）最低租賃收款額2506256萬元。n 二、二、 租賃的分類租賃的分類 n （一）（一） 融資租賃融資租賃 ：五個標準之一：五個標準之一 1、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。 2、承租人有

57、購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。 3、租賃期占租賃資產使用年限的大部分。 4、就承（出）租人而言，租賃開始日最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。n 5、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。n （二）（二） 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理n一、承租人的會計處理一、承租人的會計處理n1、租入的租賃資產不入賬，只做備查登記；

58、n2、支付的租金通過“待攤費用”核算。n借：長期待攤費用 等n 貸：銀行存款現(xiàn)金n3租金總額在租賃期內按直線法或其他合理的方法攤銷n借：制造費用管理費用等n 貸：長期待攤費用n4、初始直接費用：計入當期損益。n5、或有租金：與融資租賃處理相同。n二、出租人的會計處理二、出租人的會計處理n租金收入在直線法或其他合理的方法確認。n（1）專門的租賃公司，應收租金記入“應收賬款”，租賃收入記入“租賃收入”。n借：應收賬款n 貸：租賃收入n（2）其他企業(yè)，應收租金記入“其他應收款”，租賃收入記入“其他業(yè)務收入”。n借：其他應收款n 貸：其他業(yè)務收入第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理n一、

59、承租人的會計處理一、承租人的會計處理n（一）租賃期開始日（一）租賃期開始日n承租人應于租賃期開始日，將租賃開始日租入固定資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值其差額作為未確認融資費用。n借：固定資產融資租入（兩者孰低）n 未確認融資費用n 貸：長期應付款（最低租賃付款額）n支付的初始直接費用計入固定資產入賬價值。 （二）租賃期間（二）租賃期間n1、支付租金n借：長期應付款n 貸：銀行存款現(xiàn)金n2、攤銷未確認融資費用nA 攤銷方法：實際利率法nB 會計處理：n借：財務費用n 貸：未確認融資費用n3、租賃資產折舊：nA、采用與

60、自有固定資產相同的折舊政策。在計提折舊時，預計殘值以擔保余值為準。如無擔保余值，則預計殘值為0。nB、折舊期間：將取得所有權，以其全部使用壽命為準；否則，使用壽命與租賃期孰短。n4、履約成本：完全視為自有資產發(fā)生的支出。n5、或有租金：在實際支付時，直接記入“財務費用”（以物價指數(shù)為依據(jù)）或“銷售費用”等。n （三）租賃期滿（三）租賃期滿n 1、取得租賃資產所有權 n A借：長期應付款（最后一筆租金或優(yōu)惠購買價格）n 貸：銀行存款現(xiàn)金n B 借：固定資產生產經(jīng)營用n 貸：固定資產融資租入 n 2、返還租賃資產n 借：長期應付款（擔保余值）n 累計折舊n 貸：固定資產融資租入n如果租賃資產余值未