持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)

1、第4章 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)第第4 4章章 持有至到期投資持有至到期投資與與可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2第一節(jié)第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資一一持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題二二持有至到期投資的取得持有至到期投資的取得 三三攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定四四持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五五持有至到期投資的減值持有至到期投資的減值3第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題一、持

2、有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題1.性質(zhì)性質(zhì)持有至到期投資持有至到期投資(investment held-to-maturity)是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。券，如國債和企業(yè)債券等。 債券按還本付息情況，可分為：（債券按還本付息情況，可分為：（1）到期一次）到期一次還本分期付息；（還本分期付息；（2）到期一次還本付息。）到期一次還本付息。4第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資一、持有一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題

3、至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題2.主要主要會計會計問題問題 入賬價值與取得時的賬務(wù)處理入賬價值與取得時的賬務(wù)處理 投資收益的取得與賬務(wù)處理投資收益的取得與賬務(wù)處理 到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理 期末計價的相關(guān)賬務(wù)處理期末計價的相關(guān)賬務(wù)處理5一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題3.科目設(shè)置科目設(shè)置 為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”科目，并科目，并設(shè)置設(shè)置 “債券面值債券面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。

4、等明細(xì)科目。說明：說明： 新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)應(yīng)計利息計利息”明細(xì)科目。明細(xì)科目?！俺杀境杀尽泵骷?xì)科目僅反映債券明細(xì)科目僅反映債券面值，名不副實(shí)。本教材使用面值，名不副實(shí)。本教材使用“債券面值債券面值”明細(xì)科明細(xì)科目目 。6第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的取得二、持有至到期投資的取得1.債券溢折價的原因及其差額的含義債券溢折價的原因及其差額的含義2.持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）3.投資取得的賬務(wù)處理投資取得的賬務(wù)處理7第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資二、持有至

5、到期投資的取得二、持有至到期投資的取得1.債券溢折價的原因及其差額的含義債券溢折價的原因及其差額的含義 債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。率與債券票面利率不一致造成的。8 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率高于高于金融市場利率時，債券發(fā)行金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券能會導(dǎo)致債券溢價溢價。這部分。這部分溢價差額溢價差額，屬于債券購，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返利息返還。還。

6、 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率低于低于金融市場利率時，債券發(fā)行金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券能會導(dǎo)致債券折價折價。這部分。這部分折價差額折價差額，屬于債券發(fā)，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)利息補(bǔ)償。償。9第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的取得二、持有至到期投資的取得2.持有至到期投資的入賬價值持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）（初始投資成本） 按取得成本進(jìn)行初始計量按取得成本進(jìn)行初始計量（initial me

7、asurementinitial measurement），），以以購入時實(shí)際支付的價款作為初始投資成本，實(shí)際支付的購入時實(shí)際支付的價款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價款包括支付的債券實(shí)際買價以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易價款包括支付的債券實(shí)際買價以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。費(fèi)用。 但是，實(shí)際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至但是，實(shí)際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一購買日之間分期付息利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項短期債權(quán)處理，不計入債券的初始投資成本。項短期債權(quán)處理，不計入債券的初始投資成本。10第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資二、持有至

8、到期投資的取得二、持有至到期投資的取得3.投資取得的賬務(wù)處理投資取得的賬務(wù)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券面值債券面值 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款11實(shí)際支付的全部價款實(shí)際支付的全部價款倒擠倒擠“持持有至到期有至到期投資投資利利息調(diào)整息調(diào)整”利息調(diào)整借差：利息調(diào)整借差：（1 1）溢價與直接交易費(fèi)用之和）溢價與直接交易費(fèi)用之和（2 2）直接交易費(fèi)用大于折價的差額）直接交易費(fèi)用大于折價的差額一次付息一次付息的利息的利息利息調(diào)整貸差：利息調(diào)整貸差：折價大于直接交易費(fèi)用的差額折價大于直接交易費(fèi)用的差額分期付息的利息分期付息的利息

9、計入投資成本計入投資成本不計入投資成本不計入投資成本【說明說明】會計準(zhǔn)則規(guī)定會計準(zhǔn)則規(guī)定： 購買日，實(shí)際支付價款中包含的已到期尚未支取的利息，購買日，實(shí)際支付價款中包含的已到期尚未支取的利息，借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，借記科目；未到期的利息，借記“持有至到持有至到期投資期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息”科目?？颇?。 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時，分期付息的應(yīng)收利息，資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時，分期付息的應(yīng)收利息，借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“持持有至到期投資有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息”科目?？颇?。問題：前后處理的口徑不

10、同。問題：前后處理的口徑不同。 本教材：本教材：按照可比性原則處理。按照可比性原則處理。 分期付息的利息分期付息的利息均作為均作為“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”處理，處理，不計入攤余不計入攤余成本；成本； 一次付息的利息一次付息的利息均作為均作為“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息”處理，處理，計入攤余成本。計入攤余成本。12第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資三、攤余成本與投資收益的確定三、攤余成本與投資收益的確定1.攤余成本攤余成本(amortised cost) 指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷以及減指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。值準(zhǔn)備以后的

11、余額。13持有至到期投資持有至到期投資債券面值債券面值持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整票面價值票面價值期末余額期末余額期末余額期末余額持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備未到期利息未到期利息減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備如果未發(fā)生減值，則如果未發(fā)生減值，則攤余成本攤余成本初始投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整初始投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整借差借差攤銷攤銷 （或：利息調(diào)整（或：利息調(diào)整貸差貸差攤銷）攤銷）第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資三、攤余成本與投資收益的確定三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益投資收益14票面利息收入票面利息收入利息調(diào)整攤銷

12、利息調(diào)整攤銷債券面值債券面值票面利率票面利率投資投資收益收益實(shí)際利率法實(shí)際利率法(effective interest) method)當(dāng)前準(zhǔn)則采用當(dāng)前準(zhǔn)則采用企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面利息收入和利息調(diào)整攤銷兩部分。利息收入和利息調(diào)整攤銷兩部分。直線法直線法(straight-line method)三、攤余成本與投資收益的確定三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益投資收益直線法直線法(straight-line method) 將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷利息調(diào)整發(fā)生額利息調(diào)整發(fā)生額 獲取持有至到期投資時

13、的余額獲取持有至到期投資時的余額/債券的剩余期間債券的剩余期間借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 投資收益投資收益15債券面值債券面值票面利率票面利率債券面值債券面值票面利率票面利率倒擠倒擠各期的攤銷額和投資收益固定不變各期的攤銷額和投資收益固定不變 甲公司于甲公司于20201 1年年1 1月月1 1日以日以825 617825 617元的元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800 800 000000元、票面利率為元、票面

14、利率為5%5%、5 5年期的債券年期的債券. .作為作為持有至到期投資。債券利息在每年持有至到期投資。債券利息在每年1212月月3131日日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用發(fā)生的交易費(fèi)用券發(fā)生的交易費(fèi)用發(fā)生的交易費(fèi)用10 00010 000元。元。假定甲公司購買債券后采用直線法確定假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。持有至到期投資的攤余成本。16例例4 42 2例例4 45 517每年攤銷利息調(diào)整借差每年攤銷利息調(diào)整借差每年每年12月月31日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：收到利息。收到利息。 借：銀行存款借

15、：銀行存款 40 000 貸：貸： 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7 123.4 投資收益投資收益 32 876.6 在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為：投資收益為：P P公司于公司于20201 1年年1 1月月1 1日以銀行存款日以銀行存款737 260737 260元元購買了購買了S S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800 000800 000元、元、票面利率為票面利率為5%5%、5 5年期的到期一次付息債券，作年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計算，于為持有至到期投資

16、。債券利息按單利計算，于債券到期時一次支付。債券到期時一次支付。P P公司還以銀行存款支付公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10 00010 000元。元。假定假定P P公司購買債券后采用直線法確定持有至公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。到期投資的攤余成本。18例例4 43 3例例4 46 619每年攤銷利息調(diào)整貸差每年攤銷利息調(diào)整貸差P公司每年公司每年12月月31日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：確認(rèn)應(yīng)收利息確認(rèn)應(yīng)收利息 借：借： 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 貸：貸：

17、投資收益投資收益40 00010 548 在直線法下，在直線法下，P公司每年確認(rèn)的持有至到期投資公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為：的投資收益為：50 548三、攤余成本與投資收益的確定三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益投資收益直線法直線法(straight-line method)特點(diǎn)與不足特點(diǎn)與不足 各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷，債券攤余成本在不斷變化，因而各期利息調(diào)整的攤銷，債券攤余成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。的投資收益率也在變化。 采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務(wù)中采

18、用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。20利息調(diào)整利息調(diào)整攤銷前攤銷前“攤余成本攤余成本”投資收投資收益率益率投資收益投資收益不變不變?nèi)傆喑杀九c投資收益的確定三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益投資收益實(shí)際利率法實(shí)際利率法(effective interest method)本質(zhì)含義本質(zhì)含義 實(shí)際利率本質(zhì)上是投資債券后持有期間的投資收益率。實(shí)際利率本質(zhì)上是投資債券后持有期間的投資收益率。 采用實(shí)際利率確定各期投資收益，避免了直線法下每期采用實(shí)際利率確定各期投資收益，避免了直線法下每期收

19、益率不一致的問題。收益率不一致的問題。特點(diǎn)特點(diǎn)：各期的投資收益率保持不變：各期的投資收益率保持不變實(shí)際利率的確定實(shí)際利率的確定 找一個折現(xiàn)率，使得投資債券后的本利現(xiàn)值和等于初找一個折現(xiàn)率，使得投資債券后的本利現(xiàn)值和等于初始投資成本。始投資成本。 采用插值法計算實(shí)際利率。采用插值法計算實(shí)際利率。 “插值法插值法”見見財務(wù)管理財務(wù)管理課程相關(guān)內(nèi)容。課程相關(guān)內(nèi)容。21三、攤余成本與投資收益的確定三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益投資收益實(shí)際利率法實(shí)際利率法(effective interest method)實(shí)際利率的確定實(shí)際利率的確定分期付息情況下實(shí)際利率的確定：分期付息情況下實(shí)際利率的確定

20、： 初始投資成本債券面值初始投資成本債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)各期票復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)各期票面利息面利息年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)一次付息情況下實(shí)際利率的確定：一次付息情況下實(shí)際利率的確定：22n n初初 始始 投投 資資 成成 本本 （ 1 1+ + i i）= = 到到 期期 本本 利利 之之 和和ni-1到到 期期 本本 利利 之之 和和= =初初 始始 投投 資資 成成 本本據(jù)例題據(jù)例題4 43 3資料，計算實(shí)際利率資料，計算實(shí)際利率5+%-18 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 08 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 05 55 5= =7 7 4 4 7 7 2 2 6 6 0 06

21、%6%計算例計算例4 41 1和和4 42 2實(shí)際利率分別為實(shí)際利率分別為6%6%和和4%4%三、攤余成本與投資收益的確定三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益投資收益實(shí)際利率法實(shí)際利率法(effective interest method) 確定投資收益確定投資收益投資收益攤余成本投資收益攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：投資收益貸：投資收益23債券面值債券面值票面利率票面利率倒擠倒擠“持持有至到期有至到期投資投資利利息調(diào)整息調(diào)整” 攤余成本逐漸減小，實(shí)際利率即投資收益率不變，攤余成本逐漸減小，實(shí)際利率即投資收益率不變，因此

22、投資收益逐漸減小。因此投資收益逐漸減小。 應(yīng)收利息不變，從而利息調(diào)整金額逐漸增加。應(yīng)收利息不變，從而利息調(diào)整金額逐漸增加。攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率債券面值債券面值票面利率票面利率三、攤余成本與投資收益的確定三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益投資收益實(shí)際利率法實(shí)際利率法(effective interest method)優(yōu)劣優(yōu)劣 采用實(shí)際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資采用實(shí)際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復(fù)雜。較為復(fù)雜。24 甲公司于甲公司于20201 1年年1 1月月1 1日以日

23、以751 302751 302元的價元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800 000800 000元、票面利率為元、票面利率為5%5%、 5 5年期的債券作為持有至年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年到期投資。債券利息在每年1212月月3131日支付。甲日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用易費(fèi)用12 00012 000元。元。假定甲公司購買債券后采用假定甲公司購買債券后采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法確確定持有至到期投資的攤余成本。定持有至到期投資的攤余成本。25例例4 47 7根據(jù)前面的計算結(jié)

24、果可知，實(shí)際利率為根據(jù)前面的計算結(jié)果可知，實(shí)際利率為6%。 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見表調(diào)整貸差攤銷表，詳見表4一一1。201年年12月月31日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 40 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 978.12 貸：投資收益貸：投資收益 45 978.12205年年12月月31日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 40 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7 546.01 貸：投資收益貸：投

25、資收益 47 546.0126【說明說明】 采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由于以攤余成本為基礎(chǔ)確采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由于以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，在未發(fā)生減值的情況下，攤余成本由債券面值、認(rèn)投資收益，在未發(fā)生減值的情況下，攤余成本由債券面值、利息調(diào)整和應(yīng)計利息三部分構(gòu)成，可以將其視為一個整體，利息調(diào)整和應(yīng)計利息三部分構(gòu)成，可以將其視為一個整體，不必進(jìn)行劃分。不必進(jìn)行劃分。 因此，因此，“持有至到期投資持有至到期投資”科目下，可以只設(shè)科目下，可以只設(shè)“投資成本投資成本”明細(xì)科目，不再分別設(shè)置明細(xì)科目，不再分別設(shè)置“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)計應(yīng)計利息利息”明細(xì)科目。明細(xì)科

26、目。27借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期持有至到期投資投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)嬷祩嬷灯泵胬势泵胬实箶D倒擠“持持有至到期有至到期投資投資利利息調(diào)整息調(diào)整”攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率P P公司于公司于20201 1年年1 1月月1 1日以銀行存款日以銀行存款737 260737 260元購買了元購買了S S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為值為800 000800 000元、票面利率為元、票面利率為5%5%、5 5年期的年期的到期一次付息債券到期一次付息債券. .作為持有至到期投資。作為持有至到期投資。債券利息按單利計算于債券到期時一次支債券

27、利息按單利計算于債券到期時一次支付。付。P P公司還以銀行存款支付了購買該債公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用券發(fā)生的交易費(fèi)用10 00010 000元。元。假定假定P P公司購買債券后采用公司購買債券后采用實(shí)際利率實(shí)際利率法法確定持有至到期投資的攤余成本。確定持有至到期投資的攤余成本。28例例4 49 929 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。201年年12月月31日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 40 00

28、0 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4 835.6 貸：投資收益貸：投資收益 44 835.6205年年12月月31日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 40 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 16 601.46 貸：投資收益貸：投資收益 56 601.46 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。不設(shè)明細(xì)科目，例不設(shè)明細(xì)科目，例49的會計處理為：的會計處理為：201.01.01，購買時，購買時 借

29、：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 747 260 貸：銀行存款貸：銀行存款 747 260201年年12月月31日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 44 835.6 貸：投資收益貸：投資收益 44 835.6攤余成本攤余成本=747 26044 835.60=792 095.60202年年12月月31日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 47 525.7 貸：投資收益貸：投資收益 47 525.7攤余成本攤余成本792 095.6047 525.74839 621.342

30、03年年12月月31日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 50 377.28 貸：投資收益貸：投資收益 50 377.28攤余成本攤余成本839 621.3450 377.28889 998.6230 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。不設(shè)明細(xì)科目，例不設(shè)明細(xì)科目，例4-9的會計處理為：的會計處理為：201.01.01，購買時，購買時 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 747 260 貸：銀行存款貸：銀行存

31、款 747 26020X1年年12月月31日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下:借借:持有至到期投資持有至到期投資投資成本投資成本 44835.6 貸貸:投資收益投資收益 44835.6攤余成本攤余成本=74726044835.60=792095.6020X220X2年年1212月月3131日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下: :借借: :持有至到期投資持有至到期投資投資成本投資成本 47525.747525.7 貸貸: :投資收益投資收益 47525.747525.7攤余成本攤余成本= =792095.60792095.6047525.74=839621.3447525.74=839621.342

32、0X320X3年年1212月月3131日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下: :借借: :持有至到期投資持有至到期投資投資成本投資成本 50377.2850377.28 貸貸: :投資收益投資收益 50377.2850377.28攤余成本攤余成本= =839621.34839621.3450377.28=889998.6250377.28=889998.6231 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。不設(shè)明細(xì)科目，不設(shè)明細(xì)科目，例例4-94-9的會計處理為：的會計處理為：20201 1

33、.01.01.01.01，購買時，購買時借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 747 260747 260 貸：銀行存款貸：銀行存款 747 260747 26020X120X1年年1212月月3131日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下: :借借: :持有至到期投資持有至到期投資投資成本投資成本 44835.644835.6 貸貸: :投資收益投資收益 44835.644835.6攤余成本攤余成本=747260=74726044835.60=792095.6044835.60=792095.6020X220X2年年1212月月3131日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下: :借借:

34、:持有至到期投資持有至到期投資投資成本投資成本 47525.747525.7 貸貸: :投資收益投資收益 47525.747525.7攤余成本攤余成本= =792095.60792095.6047525.74=839621.3447525.74=839621.3420X320X3年年1212月月3131日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下: :借借: :持有至到期投資持有至到期投資投資成本投資成本 50377.2850377.28 貸貸: :投資收益投資收益 50377.2850377.28攤余成本攤余成本= =839621.34839621.3450377.28=889998.6250377.2

35、8=889998.6220X420X4年年1212月月3131日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下: :借借: :持有至到期投資持有至到期投資投資成本投資成本 53399.9253399.92 貸貸: :投資收益投資收益 53399.9253399.92攤余成本攤余成本= =889998.62889998.6253399.92=943398.5453399.92=943398.5420X520X5年年1212月月3131日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下: :借借: :持有至到期投資持有至到期投資投資成本投資成本 56601.4656601.46 貸貸: :投資收益投資收益 56601.465660

36、1.46攤余成本攤余成本= =943398.54943398.5456601.46=100000056601.46=100000020X8.01.0120X8.01.01，處置時：，處置時： 借：銀行存款借：銀行存款 10000001000000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資投資成本投資成本 1000000100000032補(bǔ)充：例補(bǔ)充：例 1 1 甲公司甲公司20201 1年年1 1月月1 1日購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的日購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的4 4年期到期一次還本付息債券，面值為年期到期一次還本付息債券，面值為100000100000元，元，票面利率為票面利率為5%5%，實(shí)際支付價款，實(shí)際

37、支付價款103000103000元（含直接元（含直接交易費(fèi)用）。交易費(fèi)用）。33設(shè)明細(xì)科目設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為：201.01.01借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券面值債券面值 100 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103 000不設(shè)明細(xì)科目不設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為：201.01.01借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 103 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103 00034設(shè)明細(xì)科目設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為：201.12.31 投資收益投資收益103 0003.9%4 017借：持有至到期

38、投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 5 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 983 投資收益投資收益 4 017不設(shè)明細(xì)科目不設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為：201.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 4 017 貸：投資收益貸：投資收益 4 017攤余成本攤余成本103 0004 017107 01735設(shè)明細(xì)科目設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為：202.12.31 投資收益投資收益107 0173.9%4 174 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 5 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)

39、整利息調(diào)整 826 投資收益投資收益 4 174不設(shè)明細(xì)科目不設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為：202.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 4 174 貸：投資收益貸：投資收益 4 174攤余成本攤余成本107 0174 174111 19136設(shè)明細(xì)科目設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為：203.12.31 投資收益投資收益111 1913.9%4 336 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 5 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 664 投資收益投資收益 4 336不設(shè)明細(xì)科目不設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處

40、理為：203.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 4 336 貸：投資收益貸：投資收益 4 336攤余成本攤余成本111 1914 336115 52737設(shè)明細(xì)科目設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為： 204.12.31投資收益投資收益120 000115 5274 473（尾差調(diào)整）尾差調(diào)整）借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 5 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 527 投資收益投資收益 4 473不設(shè)明細(xì)科目不設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為： 204.12.31借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成

41、本投資成本 4 473 貸：投資收益貸：投資收益 4 473攤余成本攤余成本115 5274 473120 00038設(shè)明細(xì)科目設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為：205.01.01借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 20 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 100 000不設(shè)明細(xì)科目不設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：的會計處理為：205.01.01借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資投資成本投資成本 120 00039【說明說明】在設(shè)置明細(xì)科目在設(shè)置明細(xì)科目的情況的情況下，如果下，如果按照債券面按照債券面值

42、取得持有至到期值取得持有至到期投資，初始投資，初始入賬時不存在入賬時不存在“利利息調(diào)整息調(diào)整”。但是，前但是，前幾期確認(rèn)的投資收益小于票幾期確認(rèn)的投資收益小于票面面利息，將利息，將出現(xiàn)利息調(diào)整貸出現(xiàn)利息調(diào)整貸差；后差；后幾期確認(rèn)的投幾期確認(rèn)的投資收益則大于票面資收益則大于票面利息，將利息，將出現(xiàn)利息調(diào)整借差。出現(xiàn)利息調(diào)整借差。上述貸差或借差只是起到平衡的上述貸差或借差只是起到平衡的作用，沒有作用，沒有實(shí)際實(shí)際意義。意義。如果如果不設(shè)置明細(xì)不設(shè)置明細(xì)科目科目，則，則不需進(jìn)行不需進(jìn)行調(diào)整，便調(diào)整，便于理解，也于理解，也便于操作。便于操作。40第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資四、持有至到期投

43、資的到期兌現(xiàn)四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 在持有至到期投資到期時，利息調(diào)整金額已在持有至到期投資到期時，利息調(diào)整金額已經(jīng)攤銷完畢，經(jīng)攤銷完畢，“持有至到期投資持有至到期投資”科目的余額均科目的余額均為債券面值和應(yīng)計利息。為債券面值和應(yīng)計利息。 收回債券面值及利息時，應(yīng)收回債券面值及利息時，應(yīng) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資債券面值債券面值 應(yīng)計利息應(yīng)計利息41收回債券面值及利息時收回債券面值及利息時第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資五、持有五、持有至到期投資至到期投資的減值的減值1.減減值的計提值的計提企業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)

44、債表日對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)行的賬面價值進(jìn)行檢查，有檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備。42五、持有五、持有至到期投資至到期投資的減值的減值1.減減值的計提值的計提持有持有至到期投資發(fā)生減值至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)將該持有至將該持有至到期投資的賬面價值減記至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)值，減，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失損失借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值減值損失損失 貸：持有貸：持有至到期投資減值至到期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)

45、值，應(yīng)，應(yīng)按照該持有至到期按照該持有至到期投資投資初始確定的實(shí)際利率初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計算。折現(xiàn)計算。43第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資五、持有五、持有至到期投資至到期投資的減值的減值2.減值減值的的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回持有持有至到期投資確認(rèn)減值損失至到期投資確認(rèn)減值損失后，如后，如有客觀證有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值得以據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，且恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以予以轉(zhuǎn)回，計轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益。但是，該但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定

46、不計提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本余成本。44第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值3.減值下的攤余成本減值下的攤余成本(amortised cost)與投資收益與投資收益 指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。以及減值準(zhǔn)備以后的余額。45持有至到期投資持有至到期投資債券面值債券面值持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整票面價值票面價值期末余額期末余額期末余額期末余額持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息

47、持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備未到期利息未到期利息減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備如果未發(fā)生減值，則如果未發(fā)生減值，則攤余成本攤余成本初始投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整初始投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整借差借差攤銷攤銷 （或：利息調(diào)整（或：利息調(diào)整貸差貸差攤銷）攤銷）第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值3.減值下的攤余成本減值下的攤余成本(amortised cost)與投資收益與投資收益 指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。以及減值準(zhǔn)備以后的余額。46持有至到期投資持有至到期投資債券面值

48、債券面值持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整票面價值票面價值期末余額期末余額期末余額期末余額持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備未到期利息未到期利息減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備如果未發(fā)生減值，則如果未發(fā)生減值，則攤余成本攤余成本初始投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整初始投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整借差借差攤銷攤銷 （或：利息調(diào)整（或：利息調(diào)整貸差貸差攤銷）攤銷）減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備如果發(fā)生減值如果發(fā)生減值承例承例49。假定。假定S公司于公司于203年發(fā)生嚴(yán)年發(fā)生嚴(yán)重虧損重虧損，至至203年年12月月31日日，預(yù)計到期時預(yù)計到期時僅能夠能夠收回債券面值僅能夠能夠收回

49、債券面值800 000元元，而無而無法收回債券利息。法收回債券利息。204年年S公司的經(jīng)營狀況公司的經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)有所好轉(zhuǎn)，上年發(fā)生的虧損得到一定程度的上年發(fā)生的虧損得到一定程度的彌補(bǔ)彌補(bǔ)，至至204年年12月月31日日，預(yù)計到期時除預(yù)計到期時除了能夠能夠收回債券面值了能夠能夠收回債券面值800 000元外元外，還還能夠收回部分債券利息能夠收回部分債券利息80 000元。元。206年年1月月1日日，收回債券面值和利息共計收回債券面值和利息共計880 000元。元。根據(jù)以上資料根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下編制會計分錄如下：47例例4-114-11（1）203年年12月月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

50、日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失可收回金額可收回金額： 800 000（16%）2711 997.15資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失： 889 998.62711 997.15178 001.47借借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 178 001.47 貸貸：持有至到期：持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資減值準(zhǔn)備 178 001.4748=資產(chǎn)減資產(chǎn)減值值000178 001.47711 997.1549=資產(chǎn)減資產(chǎn)減值值000178 001.47711 997.15203年年12月月31，該持有至到期投資賬面價值構(gòu)成該持有至到期投資賬面價值構(gòu)成：面值面值：800 000（元元）應(yīng)計利息應(yīng)計利息：120 000（元元）利息調(diào)

51、整貸差利息調(diào)整貸差：30 001.38（元元）減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備：178 001.47（元元）賬面價值賬面價值：800 000120 00030 001.38178 001.47711 997.15（元元）（2）204年年12月月31日確認(rèn)當(dāng)年投資收益日確認(rèn)當(dāng)年投資收益票面利息票面利息：800 0005%40 000（元元）投資收益投資收益：711 997.156%42 719.83利息調(diào)整貸差攤銷利息調(diào)整貸差攤銷： 42 719.8340 0002 719.83借借：持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 40 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2 719.83貸貸：

52、投資收益投資收益 42 719.8350 203年年12月月31，該持有至到期投資賬面價該持有至到期投資賬面價值值711 997.15（元元）51=資產(chǎn)減資產(chǎn)減值值000178 001.47711 997.15（2）204年年12月月31日確認(rèn)當(dāng)年投資收益日確認(rèn)當(dāng)年投資收益借借：持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 40 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2 719.83貸貸：投資收益投資收益 42 719.8342 719.832 719.8327281.55178 001.47754 716.98還沒有做減還沒有做減值測試時值測試時204年年12月月31日日，該

53、持有至到期投資該持有至到期投資減值減值損失恢復(fù)前損失恢復(fù)前賬面價值的構(gòu)成賬面價值的構(gòu)成：面值面值：800 000（元元）應(yīng)計利息應(yīng)計利息： 120 00040 000160 000（元元）利息調(diào)整貸差利息調(diào)整貸差： 30 001.382 719.8327 281.55（元元）減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備：178 001.47（元元）賬面價值賬面價值：800 000160 00027 281.55178 001.47754 716.98（元元）52（3）204年年12月月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回可收回金額可收回金額： 880 000（16%）830 188.68資產(chǎn)減值損失恢復(fù)資產(chǎn)減

54、值損失恢復(fù)： 830 188.68754 716.9875 471.70 借借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 75 471.70 貸貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 75 471.7053 204年年12月月31，該持有至到期投資該持有至到期投資減值減值測試前測試前賬面價值賬面價值754 716.98 （元元）54=資產(chǎn)減資產(chǎn)減值值000178 001.47711 997.15（3）204年年12月月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回借借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 75 471.70 貸貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 75 471.70資產(chǎn)減值余額資

55、產(chǎn)減值余額= 178 001.4775 471.70102 529.7742 719.832 719.8327281.55178 001.47754 716.98還沒有做減還沒有做減值測試時值測試時102 529.77830 188.68做減值測試后做減值測試后的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)204年年12月月31日日，該項持有至到期投資賬該項持有至到期投資賬面價值的構(gòu)成面價值的構(gòu)成：面值面值：800 000（元元）應(yīng)計利息應(yīng)計利息：160 000（元元）利息調(diào)整貸差利息調(diào)整貸差：27 281.55（元元）減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備：178 001.4775 471.70102 529.77（元元）賬面價值賬面價值：800

56、 000160 00027 281.55102 529.77830 188.68（元元）55（4）205年年12月月31日確認(rèn)當(dāng)年投資收益日確認(rèn)當(dāng)年投資收益票面利息票面利息：800 0005%40 000投資收益投資收益：830 188.686%49 811.32利息調(diào)整貸差攤銷利息調(diào)整貸差攤銷： 49 811.3240 0009 811.32借：借：持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 40 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9 811.32 貸貸：投資收益投資收益 49 811.3256 204年年12月月31，該持有至到期投資該持有至到期投資減值減值測試后測試

57、后賬面價值賬面價值830 188.68 （元元） 205年年12月月31日日，該項持有至到期投資賬面該項持有至到期投資賬面價值的構(gòu)成價值的構(gòu)成：面值面值：800 000（元元）應(yīng)計利息應(yīng)計利息： 160 00040 000200 000（元元）利息調(diào)整貸差利息調(diào)整貸差： 27 281.559 811.3217 470.23（元元）減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備：102 529.77（元元）賬面價值賬面價值：800 000200 00017 470.23102 529.77880 000（元元）57（5）206年年1月月1日日，收回持有至到期投資的面收回持有至到期投資的面值和利息。值和利息。借借：銀行存款銀行

58、存款 880 000.00 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 17 470.23 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 102 529.77 貸貸：持有至到期投資持有至到期投資面值面值 800 000.00 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 200 000.00 58第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)59一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述1.1. 經(jīng)濟(jì)學(xué)角度視角的金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度視角的金融資產(chǎn)（廣義）（廣義）經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的金融資產(chǎn)屬于廣義的金融資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的金融資產(chǎn)屬于廣義的金融資產(chǎn)，是實(shí)物資產(chǎn)是實(shí)物資產(chǎn)(physical assets)的對稱的對稱, ,是一

59、切可以是一切可以在有序金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價格和未在有序金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價格和未來估價的金融品的總稱。來估價的金融品的總稱。其最大特征其最大特征是能夠在市場交易中為其所有者是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)60一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述1.1. 經(jīng)濟(jì)學(xué)角度視角的金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度視角的金融資產(chǎn)（廣義）（廣義）通常會把現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等通常會把現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等類似金融品統(tǒng)稱為類似金融品統(tǒng)稱為金融工具金融工具。從金融工具的發(fā)行。從金

60、融工具的發(fā)行者和持有者角度將其者和持有者角度將其分別稱為金融資產(chǎn)和金融負(fù)分別稱為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。債。第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)61一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述1.1. 經(jīng)濟(jì)學(xué)角度視角的金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度視角的金融資產(chǎn)（廣義）（廣義）企業(yè)的金融資產(chǎn)企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括主要包括庫存現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金、銀銀行存款、行存款、其他貨幣資金其他貨幣資金( (如企業(yè)的外埠存款、銀如企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等證保證金存款、存出投資款等) )、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票