財政基礎理論_08稅收原理

1、第八章第八章 稅收原理稅收原理2022-7-61稅收概述稅收概述1稅收原則稅收原則2稅收負擔與稅負轉(zhuǎn)嫁稅收負擔與稅負轉(zhuǎn)嫁3【知識點提示知識點提示】稅收基本內(nèi)容、原則和轉(zhuǎn)嫁稅收基本內(nèi)容、原則和轉(zhuǎn)嫁【重難點提示重難點提示】稅收轉(zhuǎn)嫁及其條件稅收轉(zhuǎn)嫁及其條件第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述2022-7-62只有只有死亡死亡和和稅收稅收不可避免不可避免“取之于民，用之于民取之于民，用之于民”是每個公民應盡的義務是每個公民應盡的義務第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述2022-7-63一、一、稅收的本質(zhì)與特征稅收的本質(zhì)與特征稅收作為特定的分配范疇，是社會生產(chǎn)力發(fā)展到稅收作為特定的分配范疇，是社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定歷

2、史階段的產(chǎn)物。稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，一定歷史階段的產(chǎn)物。稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列活動。與再分配所進行的一系列活動。2022-7-64一、一、稅收的本質(zhì)與特征稅收的本質(zhì)與特征5、稅收屬于收入分配范疇，體現(xiàn)特定分配關系、稅收屬于收入分配范疇，體現(xiàn)特定分配關系1、稅收是國家取得財政收入的一種重要手段稅收是國家取得財政收入的一種重要手段2、稅收分配的目的是為滿足社會公共需要稅收分配的目的是為滿足社會公共需要3、國家征稅憑借的是政治權(quán)利國家征稅憑借的是政治權(quán)利（一）（一）稅收的本質(zhì)稅收

3、的本質(zhì) 4、稅收分配的對象是一部分社會產(chǎn)品（主要是、稅收分配的對象是一部分社會產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品的價值）剩余產(chǎn)品的價值）稅收的特征稅收的特征強制性強制性無償性無償性固定性固定性強制性強制性是指國家征稅是憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或法令進是指國家征稅是憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或法令進行的。行的。2022-7-65（二）稅收特征（二）稅收特征無償性無償性是由稅收的本質(zhì)決定的。稅收是以國家為主體，以政治是由稅收的本質(zhì)決定的。稅收是以國家為主體，以政治權(quán)力為依據(jù)的分配。權(quán)力為依據(jù)的分配。固定性固定性是指國家在征稅前預先規(guī)定了征稅的標準，包括征稅的是指國家在征稅前預先規(guī)定了征稅的標準，包括征稅的對象

4、、征收的數(shù)額或比例等，按預定的標準組織征收。對象、征收的數(shù)額或比例等，按預定的標準組織征收。耕地占用稅耕地占用稅資源稅資源稅 2022-7-66二、稅收分類二、稅收分類個人所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅關稅關稅流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類行為稅類行為稅類財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類土地增值稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地城鎮(zhèn)土地使用稅使用稅印花稅印花稅 資源稅類資源稅類所得稅類所得稅類房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅契稅 （一）按課稅對象分類（一）按課稅對象分類直接稅直接稅所得稅所得稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅 稅種稅種間接稅間接稅消費稅消費稅增值稅增值稅 （二）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類（二）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類 2022

5、-7-68從價稅從價稅增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅關稅關稅 稅種稅種從量稅從量稅資源稅資源稅車船稅車船稅 （三）按計稅依據(jù)分類（三）按計稅依據(jù)分類 2022-7-69從價稅：從價稅：以課稅對象及其計稅依據(jù)的價格或金額為標以課稅對象及其計稅依據(jù)的價格或金額為標準，按一定稅率計征的稅收。準，按一定稅率計征的稅收。從量稅：從量稅：依據(jù)課稅對象的總量、數(shù)量、容積和面積等，依據(jù)課稅對象的總量、數(shù)量、容積和面積等，采用固定金額計征的稅收。采用固定金額計征的稅收。從價稅從價稅的稅額隨課稅對象的價格變化發(fā)生同向變化的稅額隨課稅對象的價格變化發(fā)生同向變化收入彈性大，能適應價格引導資源配置的市場經(jīng)濟運行的要收入彈性大

6、，能適應價格引導資源配置的市場經(jīng)濟運行的要求，便于貫徹稅收政策和增加稅收收入，因而被多數(shù)稅種所求，便于貫徹稅收政策和增加稅收收入，因而被多數(shù)稅種所采用。采用。 2022-7-610（四）按稅金與價格的關系分類（四）按稅金與價格的關系分類2022-7-611（五）按稅收繳納形式分類（五）按稅收繳納形式分類（六）按稅收收入的歸屬權(quán)分類（六）按稅收收入的歸屬權(quán)分類2022-7-612第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則一、中國歷史上的治稅思想一、中國歷史上的治稅思想1 1）從爭取民心、穩(wěn)定統(tǒng)治秩序出發(fā)，強調(diào)征稅要合）從爭取民心、穩(wěn)定統(tǒng)治秩序出發(fā)，強調(diào)征稅要合乎道義、公平、為公為民等原則。乎道義、公平、為公

7、為民等原則。2 2）從發(fā)展經(jīng)濟的需要出發(fā)，強調(diào)征稅要適時、有度）從發(fā)展經(jīng)濟的需要出發(fā)，強調(diào)征稅要適時、有度，要培養(yǎng)稅源。，要培養(yǎng)稅源。3 3）從組織財政收入的角度出發(fā)，強調(diào)征稅要普遍且）從組織財政收入的角度出發(fā)，強調(diào)征稅要普遍且有彈性。有彈性。4 4）從加強稅務管理的角度出發(fā)，強調(diào)征稅要明確、）從加強稅務管理的角度出發(fā)，強調(diào)征稅要明確、便利、統(tǒng)一、規(guī)范。便利、統(tǒng)一、規(guī)范。二、古典經(jīng)濟學中的課稅原則二、古典經(jīng)濟學中的課稅原則（一）（一）威廉威廉配第的課稅原則配第的課稅原則1 1、公平：納稅人能力不同，稅收負擔應不同而且適、公平：納稅人能力不同，稅收負擔應不同而且適當當. .2 2、便利：征收的手

8、續(xù)、程序、方法簡便，符合納稅、便利：征收的手續(xù)、程序、方法簡便，符合納稅人習俗和具備的條件。人習俗和具備的條件。3 3、節(jié)?。罕M可能的節(jié)約征收費用。、節(jié)?。罕M可能的節(jié)約征收費用。（二）（二）尤斯蒂的課稅原則尤斯蒂的課稅原則 促進自發(fā)納稅的課稅方法、不得侵犯臣民合理促進自發(fā)納稅的課稅方法、不得侵犯臣民合理自由和增加對人民及工商業(yè)的危害、平等原則、自由和增加對人民及工商業(yè)的危害、平等原則、確實原則、費用最小原則、便利原則確實原則、費用最小原則、便利原則。（三）斯密的課稅原則 把課稅原則明確化、系統(tǒng)化的第一人是古典政治經(jīng)濟學派的創(chuàng)始人亞當-斯密。他提出了平等、確實、便利、最少征收費用：1.1.平等原

9、則平等原則 (principle of equality) 是指國民應依其在國家的保護下所得收入的是指國民應依其在國家的保護下所得收入的多少為比例，向國家繳納租稅。多少為比例，向國家繳納租稅。2.2.確實原則確實原則（ principle of certainty) 是指國民所納稅目與條例應該是確實的，而是指國民所納稅目與條例應該是確實的，而且納稅的時間、地點、手續(xù)、數(shù)額等都要明確規(guī)且納稅的時間、地點、手續(xù)、數(shù)額等都要明確規(guī)定使納稅人明了。定使納稅人明了。斯密的課稅原則斯密的課稅原則3. 3.便利原則（便利原則（principle of convenience)principle of con

10、venience) 政府對國民征稅的時間、地點、方法等，應盡量使國民感到方便。 4. 4.最少征稅費用原則最少征稅費用原則 也稱征收經(jīng)濟原則是指征收任何一種稅的過程中，其國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額越小越好，亦即稅務部門征稅時所耗用的費用應減少到最低程度。（四）瓦格納的課稅原則（四）瓦格納的課稅原則 阿道夫阿道夫. .瓦格納瓦格納 1835183519171917是德國社會是德國社會政策學派的代表人物。政策學派的代表人物。 1 1、財政政策原則、財政政策原則 課稅能充足而靈活的保證國家經(jīng)費開支課稅能充足而靈活的保證國家經(jīng)費開支的需要，的需要，也稱之為財政收入原則。也稱之為財政收入

11、原則。收入充分收入充分收入彈性收入彈性 瓦格納的課稅原則瓦格納的課稅原則 2 2、國民經(jīng)濟原則、國民經(jīng)濟原則 國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟發(fā)展，以免危及稅源，在可能的范圍內(nèi)應盡量有助于資本形成，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。 稅源選擇 稅種選擇瓦格納的課稅原則瓦格納的課稅原則3 3、社會公正原則、社會公正原則 稅收負擔應普遍和平等地各個階層的稅收負擔應普遍和平等地各個階層的納稅人。該原則包括普遍原則和平等原則納稅人。該原則包括普遍原則和平等原則。l 普遍原則普遍原則l 平等原則平等原則瓦格納的課稅原則瓦格納的課稅原則4 4、稅務行政原則、稅務行政原則 即稅法的制定與實施都應當便于納稅人履行納稅即稅法的制定與

12、實施都應當便于納稅人履行納稅義務。包含確實原則、便利原則、最少征收費用義務。包含確實原則、便利原則、最少征收費用原則。原則。u 確實原則確實原則u 便利原則便利原則u 最少征收費用原則最少征收費用原則2022-7-621三、三、稅收原則的現(xiàn)代觀點稅收原則的現(xiàn)代觀點政府對什么征稅政府對什么征稅課稅對象課稅對象政府課征多少稅政府課征多少稅課稅規(guī)模課稅規(guī)模政府怎么樣征稅政府怎么樣征稅課稅方式和方法課稅方式和方法稅收原則稅收原則稅收的公平原則稅收的公平原則稅收的效率原則稅收的效率原則 稅收公平稅收公平普遍征稅普遍征稅平等征稅平等征稅橫向公平（所得）橫向公平（所得）能力相同的人同等納稅能力相同的人同等納

13、稅縱向公平（所得）縱向公平（所得）所得不同的人不同等納稅所得不同的人不同等納稅2022-7-622（一）稅收的公平原則（一）稅收的公平原則稅收公平與否稅收公平與否是檢驗稅制和是檢驗稅制和稅收政策好壞的標準稅收政策好壞的標準征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人。的所有法人和自然人。國家征稅的比例或數(shù)額與國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱。納稅人的負擔能力相稱。2022-7-623（二）稅收的效率原則（二）稅收的效率原則 2022-7-624 1.稅收的經(jīng)濟效率原則稅收的經(jīng)濟效率原則 2022-7-625 2.稅收的行政效率原則稅收的行政效率原則衡量標準：衡量標準

14、：稅收成本占稅收收入的比重。稅收成本占稅收收入的比重。稅收成本：稅收成本：是指在稅收征納過程中所發(fā)生的各類是指在稅收征納過程中所發(fā)生的各類費用支出。費用支出。稅收成本稅收成本（廣義）（廣義）稅收征收費用稅收征收費用（狹義的稅收成本）（狹義的稅收成本）稅收奉行費用稅收奉行費用（稅收隱蔽費用）（稅收隱蔽費用） 2022-7-626（三）（三）稅收的公平原則與效率原則的關系稅收的公平原則與效率原則的關系 2022-7-627國家征稅使社會國家征稅使社會所付出的代價以稅款所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔的額外損失或負擔國家征稅應

15、避免對國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資超越市場機制而成為資源配置的決定因素。源配置的決定因素。四、稅收的中性問題四、稅收的中性問題（一）稅收中性的含義（一）稅收中性的含義第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則2022-7-628稅收中性稅收中性的的實際意義實際意義盡可能減少（并非完全避免）盡可能減少（并非完全避免）稅收對經(jīng)濟的干擾作用稅收對經(jīng)濟的干擾作用“度度”；盡量壓低（并非完全取消）因盡量壓低（并非完全取消）因征稅而使納稅人或社會承受的額外征稅而使納稅人或社會承受的額外負擔負擔“量量”。（二）稅收超額負擔或無謂負擔

16、（二）稅收超額負擔或無謂負擔2022-7-629稅稅收收超超額額負負擔擔O價價格格數(shù)量數(shù)量DSS+Tabcefdhg消費者剩余消費者剩余生產(chǎn)者剩余生產(chǎn)者剩余超額負擔超額負擔稅收收入稅收收入政府征收一次政府征收一次性總額稅性總額稅T第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉(zhuǎn)嫁2022-7-630一、一、稅收負擔的含義與分類稅收負擔的含義與分類稅收負擔簡稱稅收負擔簡稱“稅負稅負”，是指納稅義，是指納稅義務人按照稅法規(guī)定向務人按照稅法規(guī)定向國家繳納稅款所承擔國家繳納稅款所承擔的稅額。的稅額。（一）稅收負擔的含義（一）稅收負擔的含義稅收是國家憑借政治稅收是國家憑借政治權(quán)力參與社會產(chǎn)品分權(quán)力參與社會產(chǎn)品分配，尤其是剩余產(chǎn)

17、品配，尤其是剩余產(chǎn)品分配所形成的一系列分配所形成的一系列經(jīng)濟活動，體現(xiàn)著國經(jīng)濟活動，體現(xiàn)著國家與納稅義務人之間家與納稅義務人之間的征納關系。的征納關系。2022-7-6311.稅負是否轉(zhuǎn)嫁稅負是否轉(zhuǎn)嫁稅負稅負直接負擔直接負擔間接負擔間接負擔稅負稅負名義負擔名義負擔實際負擔實際負擔稅負稅負貨幣負擔貨幣負擔實物負擔實物負擔稅負稅負納稅主體負擔納稅主體負擔納稅客體負擔納稅客體負擔4.稅收的負擔形式稅收的負擔形式2.稅負的真實程度稅負的真實程度3.稅收的負擔對象稅收的負擔對象（二）稅負分類（二）稅負分類2022-7-6325.按稅負與國民經(jīng)濟整體的關系按稅負與國民經(jīng)濟整體的關系稅負稅負宏觀稅收負擔宏觀

18、稅收負擔微觀稅收負擔微觀稅收負擔 2022-7-633（三）稅負的度量（三）稅負的度量1微觀稅收負擔微觀稅收負擔概念：概念：是指納稅人個體所承受的稅收負擔。是指納稅人個體所承受的稅收負擔。度量指標主要有：度量指標主要有：企業(yè)稅收負擔率，個人稅收負擔率。企業(yè)稅收負擔率，個人稅收負擔率。用公式表示如下：用公式表示如下：100一定時期內(nèi)企業(yè)實繳各稅總額企業(yè)稅收負擔率一定時期內(nèi)企業(yè)純收入總額2022-7-6342宏觀稅收負擔宏觀稅收負擔概念：概念：指納稅人總體所承受的稅收負擔，也可看作是整個國民指納稅人總體所承受的稅收負擔，也可看作是整個國民經(jīng)濟的稅收負擔。經(jīng)濟的稅收負擔。度量指標：度量指標：在國民經(jīng)

19、濟核算體系（在國民經(jīng)濟核算體系（SNA）下，主要有國內(nèi)生產(chǎn)）下，主要有國內(nèi)生產(chǎn)總值（總值（GDP）稅收負擔率；計算公式為：）稅收負擔率；計算公式為：100一 定 時 期 的 稅 收 總 額國 內(nèi) 生 產(chǎn) 總 值 稅 收 負 擔 率 一 定 時 期 的 國 內(nèi) 生 產(chǎn) 總 值附：附：2006年全國稅收收入達年全國稅收收入達37636億元，較上年增長億元，較上年增長21.9%，增，增收收6770億元。據(jù)此計算，我國億元。據(jù)此計算，我國2006年宏觀稅負為年宏觀稅負為18%，仍低于，仍低于發(fā)展中國家發(fā)展中國家3個百分點左右，比發(fā)達國家低約個百分點左右，比發(fā)達國家低約12個百分點。個百分點。2022-

20、7-635二、二、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換是指在商品交換過程中，納稅人通過過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將購進價格的方法，將繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。人負擔的過程。稅負歸宿稅負歸宿是指隨著稅負轉(zhuǎn)是指隨著稅負轉(zhuǎn)嫁過程的結(jié)束，所產(chǎn)嫁過程的結(jié)束，所產(chǎn)生的稅負的最終歸著生的稅負的最終歸著點，即稅負最終由誰點，即稅負最終由誰負擔。負擔。（實際承擔者（實際承擔者就是就是）納稅人納稅人 負稅人負稅人 ？2022-7-636三、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式三、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式稅負轉(zhuǎn)嫁的方式稅負轉(zhuǎn)嫁的方式2022-7-

21、6371. 前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，即納稅義務人將其所納之稅，按照商又稱順轉(zhuǎn)，即納稅義務人將其所納之稅，按照商品流轉(zhuǎn)方向，在進行商品交易時，品流轉(zhuǎn)方向，在進行商品交易時，采用提價的方式采用提價的方式，將稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或消費者負擔。將稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或消費者負擔。2. 后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，它與前轉(zhuǎn)的方向剛好相反，是指納稅又稱逆轉(zhuǎn)，它與前轉(zhuǎn)的方向剛好相反，是指納稅義務人義務人采用壓低商品進價的方式采用壓低商品進價的方式，將其所要負擔的稅，將其所要負擔的稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物的供應者，或稅款已前轉(zhuǎn)之后，又款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物的供應者，或稅款已前轉(zhuǎn)之后，又向后轉(zhuǎn)嫁給前階段應納稅之人。向后轉(zhuǎn)嫁給前階段

22、應納稅之人。稅負轉(zhuǎn)嫁的方式稅負轉(zhuǎn)嫁的方式2022-7-6383. 混轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)又稱又稱散轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)，一種商品的稅負通過一種商品的稅負通過提高提高銷價銷價轉(zhuǎn)移一部分，又通過轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低進價壓低進價轉(zhuǎn)移一轉(zhuǎn)移一部分。部分。4. 稅收稅收資本化資本化又稱又稱資本還原資本還原，指納稅人在購買課稅，指納稅人在購買課稅商品時，將今后若干年應納的稅款，在所商品時，將今后若干年應納的稅款，在所購商品價格中預先扣除，然后再從事經(jīng)濟購商品價格中預先扣除，然后再從事經(jīng)濟交易，扣除款恰好等于稅收的還原價值。交易，扣除款恰好等于稅收的還原價值。稅負轉(zhuǎn)嫁的方式稅負轉(zhuǎn)嫁的方式2022-7-6395. 消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)又稱又稱轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化或或擴散轉(zhuǎn)移擴散轉(zhuǎn)移，它是指既不前，它是指既不前轉(zhuǎn)，也不后轉(zhuǎn)，而是納稅人通過改進生產(chǎn)轉(zhuǎn)，也不后轉(zhuǎn)，而是納稅人通過改進生產(chǎn)技術，提高勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)營管理水平技術，提高勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)營管理水平以降低生產(chǎn)成本，以降低生產(chǎn)成本，自行消化稅負自行消化稅負的經(jīng)濟現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象，這實際上是納稅義務人自己負擔的一象，這實際上是納稅義務人自己負擔的一種特殊形式。種特