成本會(huì)計(jì)第二章.

1、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及職能和分類成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及職能和分類 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和分類 早期成本會(huì)計(jì)階段近代成本會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段 新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊 管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 成本會(huì)計(jì)的職能 成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 按成本會(huì)計(jì)制度分類 按成本計(jì)算模式分類 按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類一、一、早期成本會(huì)計(jì)階段早期成本會(huì)計(jì)階段（1880192018801920） 二、二、近代成本會(huì)計(jì)階段近代成本會(huì)計(jì)階段（1921194519211945） 三、三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（19451945年以后）年以后） 一、一、早期成本會(huì)計(jì)階段（早期成本會(huì)計(jì)階段（188019201880192

2、0年）年） 成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 早期成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果早期成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 早期成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本會(huì)計(jì)的定義早期成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本會(huì)計(jì)的定義 成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，后來(lái)傳入美國(guó)及其他國(guó)家。19世紀(jì)30年代末，英國(guó)首先完成了產(chǎn)業(yè)革命，當(dāng)時(shí)英國(guó)是資本主義最發(fā)達(dá)的國(guó)家。隨后，西方其他各國(guó)也先后完成了產(chǎn)業(yè)革命。產(chǎn)業(yè)革命既是生產(chǎn)技術(shù)的巨大革命，也是社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的大變革，它促進(jìn)了資本主義生產(chǎn)力的迅速發(fā)展。隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成，用機(jī)器勞動(dòng)代替了手工勞動(dòng)，用工廠制代替了手工工場(chǎng)；企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)了競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)成本得到企業(yè)主的普遍重視。成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生英國(guó)會(huì)計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理上的需

3、要，對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，起初是在會(huì)計(jì)賬簿之外，用統(tǒng)計(jì)方法來(lái)計(jì)算成本。為了提高成本計(jì)算的精確性，適應(yīng)企業(yè)外部審計(jì)人員的要求，將成本計(jì)算同復(fù)式簿記結(jié)合起來(lái)，這樣，利用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系反映材料和人工消耗，及其相對(duì)應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的全過(guò)程，并借助借貸平衡原理，稽核會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性，從而形成了成本會(huì)計(jì)。這個(gè)時(shí)期是成本會(huì)計(jì)的初創(chuàng)階段，由于當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用來(lái)確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以稱之為記錄型成本會(huì)計(jì)。 在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)取得以下進(jìn)展：在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)取得以下進(jìn)展： （1）建立材料核算和管理辦法。如設(shè)立材料賬戶和材料卡片，并在卡片上標(biāo)明“最高

4、存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單制度（當(dāng)時(shí)稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，按先進(jìn)先出法計(jì)算材料耗用成本。 （2）建立工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法。主要做法是對(duì)工人使用時(shí)間卡片，登記工作時(shí)間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計(jì)算人工成本。 （3）確立了間接制造費(fèi)用的分配方法。隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費(fèi)用增長(zhǎng)很快，成本會(huì)計(jì)改變了過(guò)去那種只將直接材料和直接人工列入成本，卻將間接制造費(fèi)用作為生產(chǎn)損失的做法，而是將間接制造費(fèi)用也計(jì)入生產(chǎn)成本。于是，對(duì)間接制造費(fèi)用的分配進(jìn)行

5、了研究，在實(shí)踐中先后提出了按實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配和間接費(fèi)用正常分配理論。 （4）建立了成本會(huì)計(jì)組織。在組織方面，美國(guó)于1919年成立了全國(guó)成本會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)；同年，英國(guó)成立了成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。這些成本會(huì)計(jì)組織成立后，開(kāi)展了一系列的成本會(huì)計(jì)研究，為成本會(huì)計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)的奠定做出了貢獻(xiàn)。 早期研究成本會(huì)計(jì)的專家勞倫斯對(duì)成本會(huì)計(jì)早期研究成本會(huì)計(jì)的專家勞倫斯對(duì)成本會(huì)計(jì)作過(guò)如下定義：作過(guò)如下定義：“成本會(huì)計(jì)就是應(yīng)用普通會(huì)計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時(shí)參考?！?二、二、近代成本

6、會(huì)計(jì)階段（近代成本會(huì)計(jì)階段（1921194519211945年）年） 近代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果近代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 近代成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本的定義近代成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本的定義 （一）（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生 （二）（二）預(yù)算控制的完善預(yù)算控制的完善 （三）（三）成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更加廣泛成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更加廣泛（四）（四）形成了完全獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)學(xué)科形成了完全獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)學(xué)科 20世紀(jì)初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學(xué)管理制度。這個(gè)制度“一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”。所以，得到資本家的普遍重視，先在美國(guó)廣泛推行，以

7、后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家。泰羅制的科學(xué)管理方法，也給成本會(huì)計(jì)提供了啟示。19世紀(jì)末，英國(guó)的E加克和JM費(fèi)爾斯提出了標(biāo)準(zhǔn)成本的觀念；以后，美國(guó)工程師H埃默森倡導(dǎo)了標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用，為生產(chǎn)過(guò)程成本控制提供了條件。這樣，成本會(huì)計(jì)的職能擴(kuò)大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會(huì)計(jì)的理論和方法有了進(jìn)一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會(huì)計(jì)的雛形，它標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的階段 標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本，是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，是泰羅制與會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨

8、著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，它在成本預(yù)算的控制方面得到廣泛的應(yīng)用，并發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個(gè)組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)。它以目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）為基礎(chǔ)，把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號(hào)”；以此為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，鞏固成績(jī)，克服缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。西方國(guó)家普遍認(rèn)為控制成本最有效的辦法除了制定標(biāo)準(zhǔn)成本外，西方國(guó)家普遍認(rèn)為控制成本最有效的辦法除了制定標(biāo)準(zhǔn)成本外，還有預(yù)算控制與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。還有預(yù)算控制與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。u1921年，美國(guó)

9、國(guó)會(huì)公布了預(yù)算和會(huì)計(jì)法案，對(duì)于民間企業(yè)實(shí)行預(yù)算控制產(chǎn)生了很大影響。u1922年，芝加哥大學(xué)麥金賽教授出版了預(yù)算控制研究的第一部專著預(yù)算控制一書(shū)，對(duì)預(yù)算控制的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。u1922年，美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次會(huì)議以“預(yù)算編制和使用”為專題展開(kāi)研究。發(fā)展全面預(yù)算，即以利潤(rùn)為目標(biāo)，把各個(gè)單項(xiàng)預(yù)算密切聯(lián)系在一起。u1928年，美國(guó)西屋公司的一些會(huì)計(jì)師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計(jì)了一種彈性預(yù)算方法，分別編制彈性預(yù)算和固定預(yù)算。彈性預(yù)算是20世紀(jì)30年代成本會(huì)計(jì)的重大進(jìn)步，也是節(jié)約間接費(fèi)用的最好方法在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，并由企業(yè)的制造部門深入應(yīng)用到

10、企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷售方面 在近代成本會(huì)計(jì)的后期，出版了不少成本會(huì)計(jì)名著。從而使成本會(huì)計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了完全獨(dú)立的學(xué)科。如： 美國(guó)的尼科爾森（JLNicholson）和羅爾巴克（FDRohrback）合著了成本會(huì)計(jì)一書(shū)， 陀耳（JLDohr）所著的成本會(huì)計(jì)原理和實(shí)務(wù)等。英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家杰英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家杰 貝蒂在這一時(shí)期對(duì)成本會(huì)計(jì)定義：貝蒂在這一時(shí)期對(duì)成本會(huì)計(jì)定義：“成本會(huì)計(jì)是用來(lái)詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動(dòng)）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語(yǔ)?！?三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（19

11、451945年以后）年以后）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 開(kāi)展成本的預(yù)測(cè)和決策開(kāi)展成本的預(yù)測(cè)和決策 實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算 實(shí)施責(zé)任成本核算實(shí)施責(zé)任成本核算 實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法 推行質(zhì)量成本核算推行質(zhì)量成本核算 為了主動(dòng)控制成本，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測(cè)和決策放在重要地位。運(yùn)用預(yù)測(cè)理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對(duì)未來(lái)成本發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)的估計(jì)和測(cè)算；運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會(huì)計(jì)向預(yù)防性管理方向發(fā)展。 美國(guó)管理學(xué)家德魯克（

12、P.Drucker）在50年代所提出目標(biāo)管理理論的廣泛應(yīng)用，使成本會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，按照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。這樣，成本會(huì)計(jì)擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)，有效的促使成本降低。 二次大戰(zhàn)后，隨著美國(guó)企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大和管二次大戰(zhàn)后，隨著美國(guó)企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大和管理的日趨復(fù)雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。理的日趨復(fù)雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的業(yè)績(jī)考核，為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的業(yè)績(jī)考核，19521952年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴

13、斯（年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯（JAHigginsJAHiggins）倡導(dǎo)）倡導(dǎo)了責(zé)任會(huì)計(jì)，提出了建立成本中心、利潤(rùn)中心和了責(zé)任會(huì)計(jì)，提出了建立成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心相結(jié)合的會(huì)計(jì)制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步投資中心相結(jié)合的會(huì)計(jì)制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。核算，使成本控制更為有效。在變動(dòng)成本計(jì)算模式下，只把變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定費(fèi)用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計(jì)算程序。變動(dòng)成本計(jì)算法是在1936年由美國(guó)會(huì)計(jì)師喬納森N哈里斯（Harris）提出。由于這種方法沒(méi)有將固定生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入

14、產(chǎn)品成本，不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，因而沒(méi)有得到廣泛認(rèn)可。從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于變動(dòng)成本法的研究逐漸增多，在實(shí)際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度下都可應(yīng)用這種方法。這種方法既減少了成本計(jì)算工作量，還為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策創(chuàng)造了便利條件，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的重要方法之一。隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對(duì)質(zhì)量管理日益重視。到60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成。所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保證成本。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費(fèi)的全過(guò)程，對(duì)發(fā)生的各種質(zhì)量成本進(jìn)行的貨

15、幣形態(tài)計(jì)量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴(kuò)大了成本會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。 一、一、成本會(huì)計(jì)的職能成本會(huì)計(jì)的職能 二、二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)成本會(huì)計(jì)的任務(wù)成本預(yù)測(cè)成本計(jì)劃成本控制成本核算成本分析成本考核成本決策第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù) 一、成本會(huì)計(jì)的職能成本會(huì)計(jì)的職能(一)成本預(yù)測(cè)投資建廠，我們需要考慮生產(chǎn)什么？生產(chǎn)規(guī)模如何？怎樣組織生產(chǎn)？以上這些都是在成本預(yù)測(cè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。所謂成本預(yù)測(cè)就是事前根據(jù)成本有關(guān)資料及可能發(fā)生的發(fā)展變化和將要采取的各項(xiàng)措施，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對(duì)未來(lái)的成本水平和發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)的估計(jì)。(二)成本決策當(dāng)我們面臨多種方案，需要考慮哪種方案最可行？哪種方案最經(jīng)濟(jì)？哪種方案最有利于

16、企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展？以上這些都是在成本決策環(huán)節(jié)進(jìn)行的。所謂成本決策就是在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)其他有關(guān)資料，在若干個(gè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本有關(guān)的方案中，選擇最優(yōu)方案以確定目標(biāo)成本的過(guò)程。是編制成本計(jì)劃的前提。(三)成本計(jì)劃當(dāng)我們確定目標(biāo)方案后，需要參考?xì)v史資料參考同行水平選擇一定的計(jì)算方法以書(shū)面形式確定該方案的消耗水平。所謂成本計(jì)劃就是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定在計(jì)劃期內(nèi)為完成目標(biāo)任務(wù)所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平，并提出為達(dá)到目標(biāo)成本水平所應(yīng)采取的措施。是成本控制、成本分析和成本考核的依據(jù)。(四)成本控制在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要監(jiān)督成本、費(fèi)用發(fā)生的過(guò)程揭示差異原因采取相應(yīng)措施以保證完成計(jì)劃目標(biāo)。成本控

17、制是根據(jù)成本計(jì)劃，對(duì)成本發(fā)生和形成過(guò)程以及影響成本的各種因素進(jìn)行限制、審核與監(jiān)督，使之能按預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。包括事前控制和事中控制以及事后控制。(五)成本核算在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要記錄成本計(jì)劃執(zhí)行的結(jié)果反應(yīng)成本控制的成果為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)以上這些可以通過(guò)成本核算完成。所謂成本核算就是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照一定的成本核算項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，采用適當(dāng)方法計(jì)算出各成本核算對(duì)象的總成本和單位成本。成本核算反映成本計(jì)劃完成情況，也為成本分析和成本考核提供依據(jù)。(六)成本分析在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)束后，需要認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律為下一輪生產(chǎn)編制合理的成本計(jì)劃為新的經(jīng)營(yíng)決策

18、提供依據(jù)以上這些可以通過(guò)成本分析完成所謂成本分析就是根據(jù)成本核算提供的數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，與計(jì)劃成本、歷史成本和同行成本進(jìn)行比較，確定差異，查明原因，提出措施，提高效益。(七)成本考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)束后，我們需要獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)鞭策后進(jìn)分清責(zé)任以上這些都是在成本考核環(huán)節(jié)進(jìn)行的。所謂成本考核就是在成本分析的基礎(chǔ)上，定期對(duì)成本計(jì)劃及其他有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)。關(guān)系：各項(xiàng)職能之間是相互聯(lián)系相互依存的。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果，又是制定成本計(jì)劃的依據(jù)；成本計(jì)劃是成本決策所確定目標(biāo)的具體化；成本控制是成本計(jì)劃實(shí)施進(jìn)行的監(jiān)督；成本核算是對(duì)成本計(jì)劃完成情況的檢驗(yàn)；成本分析是對(duì)成本計(jì)

19、劃完成與否的原因進(jìn)行檢查；成本考核是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃的手段；其中成本核算是其他職能的基礎(chǔ)。二、二、 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息 開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，進(jìn)行成本決策開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，進(jìn)行成本決策 制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制 做好成本分析，嚴(yán)格成本考核做好成本分析，嚴(yán)格成本考核 進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，是成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。企業(yè)只進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，是成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。企業(yè)只有正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息，才能有正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息，才能保證盈虧計(jì)算和存貨計(jì)價(jià)的正確性，有效地考核保證盈虧計(jì)算和存貨計(jì)價(jià)的正確性，

20、有效地考核成本計(jì)劃的完成情況，為成本的預(yù)測(cè)、決策和成成本計(jì)劃的完成情況，為成本的預(yù)測(cè)、決策和成本目標(biāo)的規(guī)劃，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供成本信本目標(biāo)的規(guī)劃，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供成本信息。息。為此，企業(yè)要嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍規(guī)定，依據(jù)為此，企業(yè)要嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍規(guī)定，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和成本管理規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和成本管理規(guī)定的有關(guān)要求，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)采用相應(yīng)的成本計(jì)算方要求，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)采用相應(yīng)的成本計(jì)算方法，正確、及時(shí)地計(jì)算產(chǎn)品成本，這也是做好成法，正確、及時(shí)地計(jì)算產(chǎn)品成本，這也是做好成本會(huì)計(jì)工作的最基本要求。本會(huì)計(jì)工作的最基本要求。做好成本預(yù)測(cè)和決策工作，成本預(yù)

21、測(cè)和成本決策做好成本預(yù)測(cè)和決策工作，成本預(yù)測(cè)和成本決策有著密切聯(lián)系，加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)是優(yōu)化成本決策的有著密切聯(lián)系，加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)是優(yōu)化成本決策的前提，而優(yōu)化成本決策是加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。前提，而優(yōu)化成本決策是加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。把二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，可為企業(yè)挖掘降低成本把二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，可為企業(yè)挖掘降低成本的潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向。的潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向。開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，不僅要在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行成本預(yù)開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，不僅要在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，而且要在產(chǎn)品投產(chǎn)前進(jìn)行預(yù)測(cè)；要充分占有測(cè)，而且要在產(chǎn)品投產(chǎn)前進(jìn)行預(yù)測(cè)；要充分占有資料，并采用科學(xué)的計(jì)算方法，提高成本預(yù)測(cè)的資料，并采用科學(xué)的計(jì)算方

22、法，提高成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度。準(zhǔn)確程度。進(jìn)行成本決策，要收集有關(guān)信息資料，通過(guò)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行成本決策，要收集有關(guān)信息資料，通過(guò)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，合理判斷，做出正確決策。評(píng)價(jià)，合理判斷，做出正確決策。目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而制定的成本控制指標(biāo)。潤(rùn)而制定的成本控制指標(biāo)。 目標(biāo)成本制定得正確與否，直接影響著成本控制的有效性。目標(biāo)成本的制定，必須以可靠的數(shù)據(jù)為依據(jù)，必須切實(shí)可行。這樣制定的目標(biāo)成本才能真正起到成本控制的作用。成本控制是在目標(biāo)成本分解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是成本控制是在目標(biāo)成本分解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是目標(biāo)成本的實(shí)施過(guò)程。目標(biāo)成本的實(shí)施過(guò)程。 加強(qiáng)成

23、本控制，必須對(duì)目標(biāo)成本的分指標(biāo)進(jìn)行歸口分級(jí)控制，以產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程為對(duì)象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各階段的特點(diǎn)進(jìn)行有效控制，從人力、物力和財(cái)力的使用效果出發(fā)，立足于成本效益的提高。成本分析是在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。將實(shí)際成本成本分析是在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。將實(shí)際成本與計(jì)劃成本、上期實(shí)際成本、本企業(yè)的歷史先進(jìn)成本與計(jì)劃成本、上期實(shí)際成本、本企業(yè)的歷史先進(jìn)成本水平等進(jìn)行對(duì)比，可以確定差異，分析原因，以便采水平等進(jìn)行對(duì)比，可以確定差異，分析原因，以便采取措施，消滅不利差異，擴(kuò)大有利差異，保證成本目取措施，消滅不利差異，擴(kuò)大有利差異，保證成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。標(biāo)實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立成本責(zé)任制，把成本責(zé)任指標(biāo)分解

24、落現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立成本責(zé)任制，把成本責(zé)任指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各層次和各相關(guān)人員，實(shí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)實(shí)到各部門、各層次和各相關(guān)人員，實(shí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合，以提高全體職工降低成本的責(zé)任心和積極性，從合，以提高全體職工降低成本的責(zé)任心和積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)活力。成本考核是成本責(zé)任制順利進(jìn)行的而增強(qiáng)企業(yè)活力。成本考核是成本責(zé)任制順利進(jìn)行的保證，通過(guò)考核，可以分清責(zé)任，正確評(píng)價(jià)各責(zé)任單保證，通過(guò)考核，可以分清責(zé)任，正確評(píng)價(jià)各責(zé)任單位工作成績(jī)，起到鼓勵(lì)先進(jìn)鞭策落后的作用。只有通位工作成績(jī)，起到鼓勵(lì)先進(jìn)鞭策落后的作用。只有通過(guò)成本考核，把成本管理的好壞，同每個(gè)人的切身利過(guò)成本考核，把成本管理的好壞，同每個(gè)人的切身利

25、益緊密結(jié)合起來(lái)，才能保證促使企業(yè)全員改進(jìn)工作，益緊密結(jié)合起來(lái)，才能保證促使企業(yè)全員改進(jìn)工作，努力降低成本，不斷增加效益。努力降低成本，不斷增加效益。一、一、 按成本會(huì)計(jì)制度分類按成本會(huì)計(jì)制度分類 二、二、 按成本計(jì)算模式分類按成本計(jì)算模式分類 三、按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類一、一、 按成本會(huì)計(jì)制度分類按成本會(huì)計(jì)制度分類 按成本會(huì)計(jì)制度分類，可分為按成本會(huì)計(jì)制度分類，可分為實(shí)際成本制度實(shí)際成本制度、估計(jì)估計(jì)成本制度成本制度和和標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 實(shí)際成本制度，是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本實(shí)際成本制度，是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。通過(guò)實(shí)際成本制度獲得的成本資

26、料的一種成本會(huì)計(jì)制度。通過(guò)實(shí)際成本制度獲得的成本資料都是事后的成本資料，也是歷史成本資料，所以，實(shí)際成都是事后的成本資料，也是歷史成本資料，所以，實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度也稱為歷史成本會(huì)計(jì)制度。本會(huì)計(jì)制度也稱為歷史成本會(huì)計(jì)制度。采用實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算時(shí)，產(chǎn)品成本是在實(shí)采用實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算時(shí)，產(chǎn)品成本是在實(shí)際費(fèi)用的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，即強(qiáng)調(diào)際費(fèi)用的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，即強(qiáng)調(diào)“實(shí)際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用”作為成作為成本計(jì)算的基礎(chǔ)。本計(jì)算的基礎(chǔ)。 具體進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，在數(shù)量方面，要求采用實(shí)際消耗量； 在價(jià)格方面，可以采用實(shí)際價(jià)格，也可以采用預(yù)定價(jià)格，但要調(diào)整預(yù)定價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差異，并進(jìn)行適當(dāng)處理，

27、以適應(yīng)這種成本計(jì)算制度在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計(jì)算的要求。通過(guò)將本期產(chǎn)品實(shí)際成本與前期相同產(chǎn)品實(shí)際成本的對(duì)比，通過(guò)將本期產(chǎn)品實(shí)際成本與前期相同產(chǎn)品實(shí)際成本的對(duì)比，可以分析企業(yè)成本變動(dòng)的情況?？梢苑治銎髽I(yè)成本變動(dòng)的情況。估計(jì)成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，估計(jì)成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價(jià)，然后將計(jì)算的實(shí)際產(chǎn)量估計(jì)成本與賬面實(shí)據(jù)以確定售價(jià)，然后將計(jì)算的實(shí)際產(chǎn)量估計(jì)成本與賬面實(shí)際成本進(jìn)行比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。際成本進(jìn)行比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。在估計(jì)成本制度下，估計(jì)成本與實(shí)際成本的差異，可作為在估計(jì)成本制度下，估計(jì)成

28、本與實(shí)際成本的差異，可作為當(dāng)期的損益項(xiàng)目列示，也可以在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成當(dāng)期的損益項(xiàng)目列示，也可以在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分?jǐn)偂１局g分?jǐn)?。估?jì)成本制度是一種不完整的成本會(huì)計(jì)制度，采用估計(jì)成估計(jì)成本制度是一種不完整的成本會(huì)計(jì)制度，采用估計(jì)成本會(huì)計(jì)制度的原因主要有以下兩個(gè)方面：本會(huì)計(jì)制度的原因主要有以下兩個(gè)方面： 其一，有些企業(yè)往往需要在產(chǎn)品生產(chǎn)之前先行確定售價(jià)，而要確定售價(jià)必須要了解并估計(jì)可能發(fā)生的成本，并以估計(jì)成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)； 其二，估計(jì)成本會(huì)計(jì)制度可以減輕會(huì)計(jì)核算的工作量。標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)、用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)

29、準(zhǔn)成本同其實(shí)際成本相比基礎(chǔ)、用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本同其實(shí)際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本會(huì)計(jì)。較并記錄和分析成本差異的一種成本會(huì)計(jì)。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異需分別成本項(xiàng)目計(jì)在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異需分別成本項(xiàng)目計(jì)算和分析差異原因，并將成本差異按原因記入特算和分析差異原因，并將成本差異按原因記入特定的成本差異帳戶中。期末，一般是將成本差異定的成本差異帳戶中。期末，一般是將成本差異全部記入銷售成本或沖減損益帳戶，也有在產(chǎn)成全部記入銷售成本或沖減損益帳戶，也有在產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和已銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配的。品、在產(chǎn)品和已銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配的。這種制度在西方國(guó)家企業(yè)比較普遍，它是控制

30、成這種制度在西方國(guó)家企業(yè)比較普遍，它是控制成本、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會(huì)計(jì)。本、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會(huì)計(jì)。 二、按成本計(jì)算模式分類二、按成本計(jì)算模式分類 按成本計(jì)算模式分類，可分為按成本計(jì)算模式分類，可分為全額成本計(jì)算模式全額成本計(jì)算模式和和變動(dòng)成本計(jì)算模式變動(dòng)成本計(jì)算模式。 全額成本計(jì)算模式，也稱全額成本計(jì)算模式，也稱“吸收成本吸收成本”計(jì)算模式。它是指在計(jì)計(jì)算模式。它是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將包含變動(dòng)成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成算產(chǎn)品成本時(shí)，將包含變動(dòng)成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中，以此來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行估價(jià)和確定已銷商本都吸收到產(chǎn)品成本中，以此來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行估價(jià)和確

31、定已銷商品成本的一種成本計(jì)算模式。品成本的一種成本計(jì)算模式。 在西方企業(yè)中，按全額成本計(jì)算模式計(jì)算的產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不包括銷售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用。 我國(guó)過(guò)去按這種成本計(jì)算模式計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將屬于期間費(fèi)用的一般管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用也計(jì)入產(chǎn)品成本中。 1993年，我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，參照國(guó)際慣例，嚴(yán)格劃分了“生產(chǎn)成本”與“期間成本”的界限，規(guī)定管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不再計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益。為了同過(guò)去的成本計(jì)算方式相區(qū)別，我們將改革后的成本計(jì)算方式稱為制造成本法。變動(dòng)成本計(jì)算模式，是指產(chǎn)品成本只按變動(dòng)成本計(jì)變動(dòng)成本計(jì)算模式，是指產(chǎn)品成本只

32、按變動(dòng)成本計(jì)算而不包括固定成本的一種成本計(jì)算模式。采用變算而不包括固定成本的一種成本計(jì)算模式。采用變動(dòng)成本計(jì)算模式計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需將生產(chǎn)過(guò)程中動(dòng)成本計(jì)算模式計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，區(qū)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，區(qū)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。變動(dòng)成本計(jì)算模式，通常主要用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)變動(dòng)成本計(jì)算模式，通常主要用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，如用于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本分析和成本考核，營(yíng)管理，如用于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本分析和成本考核，為成本預(yù)測(cè)和決策提供信息。為成本預(yù)測(cè)和決策提供信息。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只將變動(dòng)費(fèi)用列入產(chǎn)品在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只將變動(dòng)費(fèi)用列入產(chǎn)品成本中，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)費(fèi)用，即包括成本中，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)費(fèi)用，即包括直接材料、直接工資和變動(dòng)制造費(fèi)用，而將直接材料、直接工資和變動(dòng)制造費(fèi)用，而將本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用列入當(dāng)期損益中。本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用列入當(dāng)期損益中。 在變動(dòng)成本計(jì)算模式下，由于將固定費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，使得當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)地減少，會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入， 變動(dòng)成本計(jì)算模式不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要求，不能以此為依據(jù)來(lái)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。三、按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類三、按