CPA審計報告及其利用課件

1、第五講CPA審計報告及其利用吳秋生山西財經(jīng)大學(xué)前言外部財務(wù)分析人員要想保證自己分析、判斷的正確，必須確信自己所依靠的財務(wù)報告是可靠的?，F(xiàn)代社會，判斷財務(wù)報告的可靠性，主要是看CPA對相關(guān)財務(wù)報表出具的審計意見類型及其具體內(nèi)容。利用審計報告進(jìn)行信貸決策，可以節(jié)省決策成本，提高決策質(zhì)量，有效控制信貸風(fēng)險。（一）審計報告的意義和種類（二）標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式和內(nèi)容（三）各種審計意見的表達(dá)（四）利用審計報告應(yīng)注意的問題一、審計報告的意義和種類（一）審計報告的意義審計報告是CPA按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求實(shí)施了必要的審計程序后出具的，用于對客戶年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。它具有如下重要作用：它能夠鑒證

2、客戶財務(wù)報表的合法性和公允性，增進(jìn)財務(wù)報表的可信性。它可以表明審計工作質(zhì)量，明確CPA的責(zé)任。它可以幫助報表使用者判斷被審計報表的合法性和公允性，保護(hù)他們的合法權(quán)益。一、審計報告的意義和種類（二）審計報告的種類審計報告一般分為簡式審計報告和詳式審計報告兩種。簡式審計報告：是適用于對外公布目的的，具有統(tǒng)一的格式和措詞，內(nèi)容比較簡明扼要的審計報告。它能夠?qū)ν馄鸸C作用。詳式審計報告：是適用于非對外公布目的的，格式和措詞不統(tǒng)一的，內(nèi)容比較詳細(xì)具體的審計報告。它主要用于指出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。二、審計報告的格式和內(nèi)容 審計報告收件人： 引言段 范圍段 （說明段） 意見段 （

3、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）事務(wù)所的名稱、 CPA的簽名及蓋章 地址及蓋章 報告日期二、審計報告的格式和內(nèi)容審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:（一）標(biāo)題我國注冊會計師審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（二）收件人收件人是指審計人員按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象, 通常為被審計單位的全體股東或董事會。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。二、審計報告的格式和內(nèi)容三）引言段審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計,并包括下列內(nèi)容：(1)指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱;(2)提及財務(wù)報表附注;(3)指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說

4、明,按照適用的會計準(zhǔn)則、相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任。二、審計報告的格式和內(nèi)容（五）審計人員的責(zé)任段 審計人員的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：1審計人員的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 2審計工作涉及實(shí)施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。3審計人員相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。二、審計報告的格式和內(nèi)容（六）審計意見段審計意見段應(yīng)當(dāng)說明,財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（七）審計人員的簽名和蓋章審計報告須由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)

5、資格的審計人員簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效。二、審計報告的格式和內(nèi)容（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計報告除了應(yīng)由審計人員簽名并蓋章外,還應(yīng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址,并加蓋會計師事務(wù)所公章。 （九）報告日期審計報告的日期不應(yīng)早于審計人員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)),并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。三、各種審計意見的表達(dá)一、無保留意見（一）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見當(dāng)審計人員完成審計工作,獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件,審計人員應(yīng)當(dāng)提出無保留意見。1財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定

6、編制,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2審計人員已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作,在審計過程中未受到限制。三、各種審計意見的表達(dá)無保留意見的審計報告意味著, 審計人員通過實(shí)施審計工作,認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表的編制符合合法性和公允性的要求,合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。審計人員提出無保留意見，應(yīng)當(dāng)在審計報告中以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。三、各種審計意見的表達(dá)（二）增加強(qiáng)調(diào)段的無保留意見如果財務(wù)報表存在需強(qiáng)調(diào)的重大事項(xiàng)（指可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響,但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?且在財務(wù)報表中作出充分

7、披露，不影響審計人員的審計意見），在審計報告中需在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,以增加審計報告的信息含量,提醒財務(wù)報表使用者對某些事項(xiàng)的關(guān)注，提高審計報告的有用性。在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中應(yīng)當(dāng)指明,該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注,并不影響已發(fā)表的審計意見。此時的審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。三、各種審計意見的表達(dá)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括：1、對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。 2、重大不確定事項(xiàng)。 3、管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?且財務(wù)報表己作出充分披露,審計人員可以通過增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。4、當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時,如果

8、導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決,但對本期仍很重要，審計人員可在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。三、各種審計意見的表達(dá)5、管理層修改了財務(wù)報表,審計人員根據(jù)具體情況實(shí)施了必要的審計程序,復(fù)核了管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況,并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。6、發(fā)現(xiàn)影響上期財務(wù)報表的重大錯報,而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。 7、如果需要修改除已審財務(wù)報表以外的其他信息而被審計單位拒絕修改,審計人員可以考慮在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明其他信息與已審財務(wù)報表存在重大不一致的情況。三、各種審計意見的表達(dá)二、保留意見（一）保留意見

9、的適用范圍如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的,但還存在下列情形之一,審計人員應(yīng)當(dāng)提出保留意見：1會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定,雖影響重大,但不至于提出否定意見。 2因?qū)徲嫹秶艿较拗?不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),雖影響重大,但不至于提出無法表示意見。三、各種審計意見的表達(dá)當(dāng)審計人員提出保留意見時,應(yīng)當(dāng)在審計報告中的審計意見段使用“除的影響外”等術(shù)語。審計人員應(yīng)當(dāng)在審計報告中審計人員的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段,清楚地說明導(dǎo)致提出保留意見的所有原因,并在可能情況下,指出其對財務(wù)報表的影響程度。三、各種審計意見的表達(dá)三、否定意見（一）

10、否定意見的適用范圍當(dāng)審計人員完成審計工作,獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量, 存在的重大錯報會誤導(dǎo)使用者,審計人員應(yīng)當(dāng)提出否定意見。三、各種審計意見的表達(dá)（二）否定意見的表達(dá)否定意見被視為審計人員提出的最嚴(yán)厲的審計意見。當(dāng)出具否定意見的審計報告時,審計人員應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。同時，應(yīng)當(dāng)在審計人員的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段,清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表否定意見的所有原因,并指出其對財務(wù)報表的影

11、響程度。三、各種審計意見的表達(dá)四、無法表示意見 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以至于財務(wù)報表整體公允性可能存在問題，無法對財務(wù)報表提出無保留意見、保留意見和否定意見, 審計人員就應(yīng)當(dāng)提出無法表示意見的審計意見。 未調(diào)整事項(xiàng) 不影響報表總體合法、公允 保留未調(diào)整事項(xiàng)重要 影響報表總體合法、公允 否定 范圍限制 不影響報表總體合法、公允 保留 范圍限制嚴(yán)重 影響報表總體合法、公允 無法表示三、各種審計意見的表達(dá)當(dāng)提出無法表示意見的審計意見時,審計人員應(yīng)當(dāng)刪除審計報告中審計人員的責(zé)任段,并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大

12、和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。同時, 審計人員應(yīng)當(dāng)在審計報告中審計意見段之前增加說明段,清楚地說明導(dǎo)致無法發(fā)表意見的所有原因。四、利用審計報告應(yīng)注意的問題利用審計報告進(jìn)行信貸決策需要注意以下問題：（一）審計報告的作用不是無限的。審計報告不是對財務(wù)報表公允真實(shí)性的絕對報告或保險，它只能合理保證已審計財務(wù)報表中不存在重大錯報。所謂合理保證目標(biāo)是指注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此為基礎(chǔ)以積極方式提出審計意見。其具體要求包括：1、實(shí)施一切必要審計程序；2、審計程序的實(shí)施規(guī)模要充分；3、要保持職業(yè)謹(jǐn)慎查明一切可疑問題；四、利用審計報告應(yīng)注意的問題4、要把鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平（通常為5%）；5、要以積極的方式（直接肯定或否定的方式）發(fā)表審計意見；因此，審計報告通常不對下列情況作保證：1、重要性水平以下的不重要錯報。2、合理抽查難以發(fā)現(xiàn)的錯報（如串通舞弊）。（二）CPA的審計意見不代替審計報告使用者的分析判斷。也就是說，審計報告使用者要正確理解審計意見及相關(guān)的財務(wù)報表，對一些審計范圍以外的事四、利用審計報告應(yīng)注意的問題項(xiàng)（如自愿信息披露）仍需自己判斷或請專家?guī)椭袛?/p>