第六章 關(guān)稅法

1、 第六章第六章 關(guān)稅法關(guān)稅法n第一節(jié) 征稅對象和納稅人 n第二節(jié) 進(jìn)出口稅則n第三節(jié) 完稅價格與應(yīng)納稅額的計算 n第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 n第五節(jié) 征收管理 n第六節(jié) 船舶噸稅 關(guān)稅法第一節(jié)第一節(jié) 征稅對象和納稅人征稅對象和納稅人 n一、征稅對象一、征稅對象n關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。n【提示】貨物和物品在計征關(guān)稅時有不同的計稅規(guī)則n二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人n進(jìn)口貨物收貨人n出口貨物發(fā)貨人n進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 關(guān)稅法第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)出口稅則進(jìn)出口稅則n一、進(jìn)出口稅則概況一、進(jìn)出口稅則概況n進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序

2、制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。n稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分 關(guān)稅法n二、稅率及運(yùn)用二、稅率及運(yùn)用 n（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率 n設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率 n進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。n原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率n【歸納】（1）不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定；（2）進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系 關(guān)稅法n（二）出口關(guān)稅稅率n僅20種商品出口征稅，稅率20%40%，在一

3、定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。n征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。n（三）特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅 關(guān)稅法n（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用n關(guān)稅稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：n1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。n2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。n3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申原申報進(jìn)口或出口之日報進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況 關(guān)稅法n特例情況八條需要掌握：n(1)按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移

4、作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。n(2)加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。n(3)暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時，應(yīng)按其申報正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。n(4)分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。關(guān)稅法n(5)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天

5、實(shí)施的稅率征稅。n(6)對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。n(7)對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。n(8)查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅 關(guān)稅法第三節(jié)第三節(jié) 完稅價格與應(yīng)納稅額的計算完稅價格與應(yīng)納稅額的計算 n一、原產(chǎn)地規(guī)定n基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。n全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。n實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)

6、國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。n實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后稅則4 4位歸類位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值占新產(chǎn)品總值超過增值占新產(chǎn)品總值超過30%30%及以上的 關(guān)稅法n二、關(guān)稅完稅價格n（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格n完稅價格是指貨物的計稅價格。n正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。n進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。n貨物的貨價以成交價格成交價格為基礎(chǔ) 關(guān)稅法n完稅價格的構(gòu)成：n完稅價格的構(gòu)成因素 n基本構(gòu)成：貨價+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi) n綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目： n買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)

7、； n買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用； n買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益； n與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)。 關(guān)稅法n不計入完稅價格的因素：n向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用； n貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用；n進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅；n 為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用； n 境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。關(guān)稅法n（二）進(jìn)口貨物的海關(guān)估價方法n對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價確定。n海關(guān)估價依次使用的方法包括：n1.相同或類似貨物成交價格方法（最低價格最低價格）；n2.倒扣價格方法；n3.計算價格方法；n4.其他合理的方法 關(guān)稅法n不得使用

8、以下價格：n（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；n（2）可供選擇的價格中較高的價格；n（3）貨物在出口地市場的銷售價格；n（4）以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價值或費(fèi)用計算的價格；n（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；n（6）最低限價或武斷虛構(gòu)的價格 關(guān)稅法n（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價格n(1)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品：海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格 n(2)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物n(3)運(yùn)往境外修理的貨物：海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi) n(4)運(yùn)往境外加工的貨物：海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi) n(5)暫時進(jìn)境貨物：

9、按照一般進(jìn)口貨物，估定完稅價格 n(6)租賃方式進(jìn)口貨物 ：海關(guān)審定的租金 n(7)留購的進(jìn)口貨樣等：海關(guān)審定的留購價格 n(8)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物 ：該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分 n(9)以其他方式進(jìn)口的貨物：估定完稅價格 關(guān)稅法n（三）出口貨物的完稅價格n以成交價為基礎(chǔ)成交價為基礎(chǔ)的完稅價格，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。n出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。n完稅價格=（離岸價格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率） 關(guān)稅法n（四）完稅價

10、格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算n1.一般進(jìn)口n海運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸；空運(yùn)進(jìn)口的算至進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。n無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)的，按照同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率計算運(yùn)費(fèi)，按照（貨價（貨價+ +運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)）33計算保險費(fèi)，將計算出的運(yùn)保費(fèi)并入完稅價格n2.出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)保費(fèi) 關(guān)稅法三、三、 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 n關(guān)稅應(yīng)納稅額計算有如下公式：n（一）從價計稅應(yīng)納稅額：n關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價格適用稅率n（二）從量計稅應(yīng)納稅額n關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額n（三）復(fù)合

11、計稅應(yīng)納稅額n關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率n（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額n關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準(zhǔn)稅稅率 關(guān)稅法n【例題計算題】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等35萬元。n假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。n要求：請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅 關(guān)稅法n【

12、答案及解析】n首先判斷進(jìn)口貨物完稅價格為離岸價+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問題。n關(guān)稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）n進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=150020%=300（萬元）n消費(fèi)稅計算注意組成計稅價格公式：n進(jìn)口消費(fèi)稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）n進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=2000萬元10%=200（萬元）n增值稅計算注意組成計稅價格公式與消費(fèi)稅不同，但計算結(jié)果相同：n進(jìn)口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）n進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=200017%=340（萬元） 關(guān)稅法第四節(jié)第四節(jié) 稅

13、收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 n關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。n法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：n（1）關(guān)稅稅額在人民幣5050元以下元以下的一票貨物（一個報關(guān)單號）；n（2）無商業(yè)價值無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；n（3）外國政府政府、國際組織無償贈送的物資；n（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；關(guān)稅法n(5)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時（6 6個月內(nèi)）個月內(nèi)）進(jìn)境或者暫時出境n(6)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料n(7)因故退還的中國出口貨物n(8)因故退還的境外進(jìn)口貨物n(9)進(jìn)口貨物遭受損

14、壞或者損失的 n(10)無代價抵償貨物n(11)我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。n(12)法律規(guī)定減征、免征的其他貨物 關(guān)稅法n特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。n包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。n臨時減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國務(wù)院運(yùn)用一案一批一案一批原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免

15、關(guān)稅法第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理 n一、關(guān)稅的申報n進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)n超期未報的，從第十五天開始海關(guān)所征收的延期未報罰金稱為滯報金，日征收金額為進(jìn)口價格的0.05%，起征點(diǎn)為人民幣50元，不足50元的免收 關(guān)稅法n二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施n包括加收滯納金和強(qiáng)制征收包括加收滯納金和強(qiáng)制征收n征收關(guān)稅滯納金n滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。n具體計算公式為：關(guān)稅滯納金

16、金額=滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù)n強(qiáng)制征收n如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起之日起3 3個月個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施 關(guān)稅法n三、關(guān)稅退還三、關(guān)稅退還n海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收（溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。n溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申請時限為繳納稅款之日起之日起1 1年內(nèi)年內(nèi)。n按規(guī)定，有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起l年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：n(一)因海關(guān)誤征，多納稅款的。n(二)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，

17、發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。n(三)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的 關(guān)稅法n四、關(guān)稅的補(bǔ)征和追征n海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額時，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的規(guī)定。n補(bǔ)征和追征，責(zé)任不同時限不同n補(bǔ)征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征。n追征海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金n五、針對納稅爭議，納稅人有申請復(fù)議的權(quán)利 關(guān)稅法第六節(jié) 船舶噸稅n一、征稅范圍與稅率n（一）征稅范圍n自我國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納船舶噸稅（以下簡稱噸稅）n（二）稅率n噸稅設(shè)

18、置優(yōu)惠稅率和普通稅率 n中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。n其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率 關(guān)稅法n二、應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納稅額=船舶凈噸位定額稅率n凈噸位：是指由船籍國（地區(qū)）政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明書上標(biāo)明的凈噸位n定額稅率：由稅目與噸稅執(zhí)照期限確定n應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照 n應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效 關(guān)稅法n三、稅收優(yōu)惠（免稅）n（一）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；n（二）自境外以