中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第7章 固定資產(chǎn)

1、第7章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)的取得 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的修理和改擴(kuò)建 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的清查及期末計(jì)價(jià)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn) 的確認(rèn) 二、固定資產(chǎn) 的分類 三、固定資 產(chǎn)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）含義（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持 有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間, 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)(二) 特征： 1持有目的是使用而不是出售 2使用期限較長且壽命有限 3. 是有形資產(chǎn) 4具有特殊的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)符

2、合固定資產(chǎn)定義與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)取得該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地進(jìn)行計(jì)量二、固定資產(chǎn)的分類(一)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) (二)固定資產(chǎn)按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)(三)固定資產(chǎn)按實(shí)物形態(tài)分類 房屋 建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸設(shè)備 電子設(shè)備 管理用具(四)固定資產(chǎn)的綜合分類 1. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2. 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3. 租出固定資產(chǎn) 4. 未使用固定資產(chǎn) 5. 不需用固定資產(chǎn) 6. 土地 7. 融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)計(jì)量固定資產(chǎn)計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的價(jià)值初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本其中，成

3、本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等 后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提減值損失的確定后續(xù)支出的計(jì)量第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得 一、自行建造 固定資產(chǎn) 二、購置固 定資產(chǎn) 三、接受投資 四、盤盈 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值構(gòu)成取得固定資產(chǎn)來源渠道取 決 于一、自行建造固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成自行建造賬戶設(shè)置“在建工程”“工程物資”自行建造建造方式自營工程出包工程（一）自營工程1.購入及領(lǐng)用

4、工程物資2.基建工程建造過程中 人工、機(jī)械施工、借款等費(fèi)用 損失 收益3.工程完工交付使用1.購入及領(lǐng)用工程物資企業(yè)自營工程領(lǐng)用材料物資時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目企業(yè)自營工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)原材料，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)增值稅。借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目企業(yè)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資和職工福利費(fèi)等，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目 企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)”

5、科目企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目（二）出包工程以實(shí)際支付給承包單位的工程價(jià)款作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本（二）出包工程企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)，按合同規(guī)定支付工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“在建工程建筑工程/安裝工程”科目，貸記“銀行存款”等科目工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)債利息等，應(yīng)計(jì)入工程成本，借記“在建工程工程支出”科目，貸記“長期借款”等科目出包工程完工后，應(yīng)根據(jù)工程實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目二、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使

6、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。超過正常信用條件的延期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝按實(shí)際支付的買價(jià)+支付的場(chǎng)地整理費(fèi)+包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值（2）購入需要安裝（1）+安裝費(fèi)A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000【例1】 A公司購買不需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為200 000元，增

7、值稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)分錄【例2】 A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬元,耗用人工費(fèi)2萬元 借：在建工程 50.7 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8.5 貸：銀行存款 59.2 借：在建工程 1 貸：原材料 1 借：在建工程 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：固定資產(chǎn) 53.7 貸：在建工程 53.7 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值

8、為基礎(chǔ)確定 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率 實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益帶有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)購入處理步驟（例P133）第一步，計(jì)算固定資產(chǎn)資產(chǎn)的價(jià)值（總價(jià)款的現(xiàn)值）未來現(xiàn)金流量（金額和時(shí)點(diǎn)）折現(xiàn)率第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款第三步，對(duì)差額進(jìn)行攤銷，確認(rèn)支付款項(xiàng)借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：長期應(yīng)付款 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：銀行存款三、租入固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)經(jīng)

9、營性租入固定資產(chǎn)四、接受投資的固定資產(chǎn)企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。如果固定資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積其他資本公積則會(huì)計(jì)分錄： 借: 固定資產(chǎn) 90 000 貸: 實(shí)收資本 90 000 甲公司收到乙公司投入舊的固定資產(chǎn)一臺(tái)，該固定資產(chǎn)原始價(jià)值為為10萬元,已提折舊2萬元,雙方作價(jià)9萬元，不需要安裝,且未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)【例3】五、盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)處理： 以前年度損益第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊三、折舊的計(jì)算方法一、固定資產(chǎn)折舊的含義二、固

10、定資產(chǎn)折舊的范圍四、折舊的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值 固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價(jià)值不是一次轉(zhuǎn)移計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償一、固定資產(chǎn)折舊的關(guān)鍵概念折舊 折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?參見企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)折舊額預(yù)計(jì)凈殘值使用

11、壽命按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益計(jì)提折舊二、固定資產(chǎn)折舊的范圍(一)哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊？所有固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊 當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月起開始提取 當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，下月起停止提取(二)例外 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；融資租出固定資產(chǎn)三、折舊的計(jì)算方法（一）影響折舊的主要因素使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意更改; 每年年度終了,進(jìn)行復(fù)核, 應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 計(jì)提折舊的基數(shù)（原值） 預(yù)計(jì)使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）折舊的計(jì)算方法1、平均法 Average Methods

12、（1）直線法 /年限平均法 Straight-line年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限=固定資產(chǎn)原值（預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12 年折舊率= 年折舊額/固定資產(chǎn)原值 =（1-凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率= 年折舊率/12 月折舊額= 固定資產(chǎn)原值月折舊率A企業(yè)1998年12月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊，則年折舊額、月折舊額、年折舊率、月折舊率分別為多少？年折舊額=（10-0.5）/5=1.9月折舊額=1.9/12=0.16年折舊率=（1-5%）/5

13、=0.19月折舊率=0.19/12=0.016 【例6】（2）產(chǎn)出量法 /工作量法Units of Output / Activity單位工作量(工作時(shí)間)折舊額= (固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值) / 預(yù)計(jì)總工作量(總工作時(shí)間) 年折舊額= 固定資產(chǎn)每年工作量(工作時(shí)間) 單位工作量(工作時(shí)間)折舊額2、加速折舊法 / 遞減折舊法 年折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率 賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 年折舊率=2/該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額12（1）雙倍余額遞減法 Double Balance Declining雙倍余額遞減法注意事項(xiàng)：由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈

14、殘值。因此，在應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下通常，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。則年折舊率應(yīng)為多少？該固定資產(chǎn)每年應(yīng)計(jì)提的折舊金額分別為多少？【例7】年折舊率=2/5100%=40%年限期初賬面凈值/折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00

15、018 000318 00040% 7 20039 20010 8004(108002000)2 4 40043 600 6 40056 400 4 40048 000 2 000（2）年數(shù)總和法 Sum of the Years Digits 年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100% 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和=預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限+1）2 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。則該固定資產(chǎn)每年應(yīng)計(jì)提的折舊金額分別為多少？【例8】年限應(yīng)計(jì)折舊額尚可用年限折舊率年折

16、舊額累計(jì)折舊額 折余價(jià)值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 800 5 200548 00011153 20048 000 2 000 采用年數(shù)總和法計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額 =原值預(yù)計(jì)凈殘值 =50 0002 000=48 000元 分母 ( 15 )=12345（5（5+1）/2）【例8】四、折舊的會(huì)計(jì)處理 借：成本費(fèi)用賬戶(根據(jù)用途確定) 貸：累計(jì)折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程

17、中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出 資本化確認(rèn)凡符合以下條件之一者：二、費(fèi)用化的資本支出 使用延長 生產(chǎn)能力提高 產(chǎn)品質(zhì)量提高 生產(chǎn)成本降低 產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化 企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建

18、工程，并停止計(jì)提折舊在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算 費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用 第五節(jié) 固定資產(chǎn)出租、處置與盤虧固定資產(chǎn)處置123固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)盤虧一、固定資產(chǎn)出租生產(chǎn)經(jīng)營用資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本二、固定資產(chǎn)處置（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確。（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。 、作用、核算范圍 “固定資產(chǎn)清理”賬戶出售 報(bào)廢毀損（二）固定資產(chǎn)清理步驟1、必須通過“固定資產(chǎn)清理”2