行政單位負(fù)債的核算

1、3-3 行政單位負(fù)債的核算3-3-1負(fù)債概述（一）負(fù)債的概念與分類(lèi)1、概念：行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。行政單位的流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 非流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。行政單位的非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期應(yīng)付款和受托代理負(fù)債。（二）負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告 行政單位應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠計(jì)量地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。 行政單位負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。 行政單位符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)

2、目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。（三）負(fù)債的管理要求1、舉借債務(wù)與提供擔(dān)保方面的管理要求2、應(yīng)繳款項(xiàng)的管理要求3、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)的管理要求3-3-2應(yīng)繳財(cái)政款的核算（一）應(yīng)繳財(cái)政款的概念與內(nèi)容 應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定向有關(guān)單位和個(gè)人收取的應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。主要包括以下內(nèi)容：1、行政性收費(fèi)2、政府性基金3、罰沒(méi)收入4、其他應(yīng)繳財(cái)政的資金（二）應(yīng)繳財(cái)政款的確認(rèn) 行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定向有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)收的上繳財(cái)政款項(xiàng)實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為應(yīng)繳財(cái)政款。（三）應(yīng)

3、繳財(cái)政款核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位應(yīng)上繳財(cái)政款項(xiàng)的收取及其上繳情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”總賬科目，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于負(fù)債科目。貸方登記行政單位收取的各項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政款，行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；借方登記實(shí)際上繳財(cái)政的款項(xiàng)，行政單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；本科目貸方余額，反映行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)；年終清繳后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。（四）應(yīng)繳財(cái)政款的賬務(wù)處理1、行政單位行政性收費(fèi)的收取及其上繳的賬務(wù)處理 行政單位在行使行政職能過(guò)程中，依據(jù)國(guó)

4、家法律、法規(guī)向公民、法人和其他組織收取行政性費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；行政單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的行政性費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”科目。例1 某公安局收取辦理出國(guó)護(hù)照工本費(fèi)5000元，公民等以現(xiàn)金支付；該公安局將此款項(xiàng)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：收取護(hù)照工本費(fèi)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款行政性收費(fèi) 5000上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款行政性收費(fèi) 5000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000例2 某工商局收取企業(yè)辦理注冊(cè)登記的登記注冊(cè)費(fèi)6000元，其款項(xiàng)由企業(yè)通過(guò)銀行支付；該工商局并將此款項(xiàng)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：收取企業(yè)

5、注冊(cè)登記費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款行政性收費(fèi) 6000上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款行政性收費(fèi) 6000 貸：銀行存款 60002、行政單位收取政府性基金及其上繳的賬務(wù)處理 行政單位按照規(guī)定取得應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的政府性基金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；行政單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的政府性基金時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”科目。例3 某行政單位收到一項(xiàng)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的政府性基金，其金額為80000元，此款項(xiàng)已存入其開(kāi)戶(hù)銀行。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款政府性基金 80000例4 接上例，某行政單位將收到

6、的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的政府性基金80000元上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)繳財(cái)政款政府性基金 80000 貸：銀行存款 800003、行政單位對(duì)公民、法人和其他組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰取得的罰沒(méi)收入及其上繳財(cái)政的賬務(wù)處理 行政單位依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)，對(duì)公民、法人和其他組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰而取得罰款、沒(méi)收款、沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款以及行政單位取得無(wú)主財(cái)物變價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；行政單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的罰沒(méi)收入時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”科目。例5 某環(huán)境保護(hù)局對(duì)某企業(yè)因超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物處以罰款80000元；該環(huán)境保護(hù)局將此款項(xiàng)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)。會(huì)

7、計(jì)處理如下：收取企業(yè)罰款時(shí)：借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款罰沒(méi)收入 80000上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款罰沒(méi)收入 80000 貸：銀行存款 80000例6 某公安局將一輛無(wú)助汽車(chē)變賣(mài)取得價(jià)款90000元，款項(xiàng)已存入銀行；該公安局并將此款項(xiàng)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：變賣(mài)取得價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 90000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款罰沒(méi)收入 90000罰沒(méi)收入上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款罰沒(méi)收入 90000 貸：銀行存款 900004、行政單位處置資產(chǎn)取得的處置凈收入及其上繳財(cái)政的賬務(wù)處理 行政單位出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收

8、入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)過(guò)程中取得的殘值變價(jià)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，以及取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。行政單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的處置單位資產(chǎn)的處置凈收入時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”科目。例7 某行政單位將一輛舊汽車(chē)出售，取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入為50000元，該行政單位將此款項(xiàng)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入 50000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)有資產(chǎn)處置收入 50000借：應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)

9、有資產(chǎn)處置收入 50000 貸：銀行存款 50000例8 某行政單位將一臺(tái)設(shè)備報(bào)廢，其殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入為6000元，該行政單位將此款項(xiàng)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入 6000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)有資產(chǎn)處置收入 6000借：應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)有資產(chǎn)處置收入 6000 貸：銀行存款 60005、行政單位出租資產(chǎn)取得的處置凈收入及其上繳財(cái)政的賬務(wù)處理 行政單位因出租資產(chǎn)，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；行政單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的出租資產(chǎn)的凈收入時(shí)，在實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例9 某行

10、政單位出租200平米辦公用房取得租金收入60000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3300元。會(huì)計(jì)處理如下：出租取得租金收入時(shí)：借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 3300 應(yīng)繳財(cái)政款租金收入 56700租金凈收入上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款租金收入 56700 貸：銀行存款 56700繳納稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 3300 貸：銀行存款 33003-3-3應(yīng)繳稅費(fèi)的核算（一）應(yīng)繳稅費(fèi)的概念與內(nèi)容 應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位應(yīng)繳納的稅費(fèi)在尚未繳納之前，就構(gòu)成了行政單位的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。此外，行

11、政單位以代理人的身份替國(guó)家代扣代繳個(gè)人所得稅，代扣代繳的個(gè)人所得稅在上繳之前也形成行政單位的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債.（二）應(yīng)繳稅費(fèi)的確認(rèn) 行政單位應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)應(yīng)繳稅費(fèi)（三）應(yīng)繳稅費(fèi)核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位應(yīng)繳稅費(fèi)的形成及其繳納情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)”總賬科目，并按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目。貸方登記行政單位應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映行政單位尚未繳納的稅費(fèi)。（四）應(yīng)繳稅費(fèi)的賬務(wù)處理1、行政單位出售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等及其上繳的賬務(wù)處理 行政單位出售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資

12、產(chǎn)，按稅法規(guī)定確定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅”科目；實(shí)際上繳營(yíng)業(yè)稅，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。城市維護(hù)檢索式、教育費(fèi)附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的。根據(jù)行政單位出售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，按稅法規(guī)定確定應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)繳稅費(fèi)教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際上繳城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)繳稅費(fèi)教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。例10 某行政單位出售一建筑物，其賬面原價(jià)為1000000元，已提折舊60

13、0000元，其價(jià)款為800000元，銷(xiāo)售該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。會(huì)計(jì)處理如下：銷(xiāo)售建筑物應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=800000*5%=40000（元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=40000*7%=2800（元）應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=40000*3%=1200（元）（1）建筑物轉(zhuǎn)入處置時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價(jià)值 400000 累計(jì)折舊 600000 貸：固定資產(chǎn) 1000000借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 400 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 400 000（2）收到出售價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 800000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處置凈收入 800000（3）計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損

14、溢處置凈收入 44000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 40000 城市維護(hù)建設(shè)稅 2800 教育費(fèi)附加 1200（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售建筑物處理凈收入：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入 756000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)有資產(chǎn)處置收入 756000（5）實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 40000 城市維護(hù)建設(shè)稅 2800 教育費(fèi)附加 1200 貸：銀行存款 44000（6）將出售建筑物處理凈收入上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)有資產(chǎn)處置收入 756000 貸：銀行存款 7560002、行政單位出售舊固定資產(chǎn)（不包括不動(dòng)產(chǎn)）而產(chǎn)生的應(yīng)繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等及其上繳的賬務(wù)處理。 行政單位出售舊固定資產(chǎn)

15、，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅”“應(yīng)繳稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅”和“應(yīng)繳稅費(fèi)教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際上繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅”“應(yīng)繳稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅”和“應(yīng)繳稅費(fèi)教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。例11 某行政單位出售一輛使用過(guò)的汽車(chē)，其賬面原價(jià)為200000元，已提折舊150000元，出售價(jià)款為52000元。賬務(wù)處理如下： 行政單位出售舊固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定按4%的比率減半征收應(yīng)繳增值稅。應(yīng)稅銷(xiāo)售額=52000/（1+4%)=50000（元）應(yīng)繳增值稅=50000*2%=1000（元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=1000*7%=70（元）

16、應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=1000*3%=30（元）（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價(jià)值 50000 累計(jì)折舊 150000 貸：固定資產(chǎn) 200000（2）收到出售價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 52000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處置凈收入 52000（3）計(jì)算應(yīng)繳稅額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳財(cái)政款 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政款（5）借：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款3、行政單位因出租資產(chǎn)而產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等及其上繳的賬務(wù)處理 行政單位因出租資產(chǎn)，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目，貸記“

17、應(yīng)繳稅費(fèi)”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。貸記“銀行存款”科目。例12 某行政單位出租房屋取得租金收入50000元，租金收入使用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。賬務(wù)處理如下：租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=50000*5%=2500（元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=2500*7%=175（元）應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=2500*3%=75（元）（1）收到租金時(shí)：借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)有資產(chǎn)出租收入 50000（2）計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)有資產(chǎn)出租收入 2750 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 2500 城市維護(hù)建設(shè)稅 175 教育費(fèi)附加 75（3）實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 2500 城市

18、維護(hù)建設(shè)稅 175 教育費(fèi)附加 75 貸：銀行存款 2750（4）將出租房屋凈收入上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)有資產(chǎn)出租收入 47250 貸：銀行存款 472504、行政單位因應(yīng)付職工薪酬而產(chǎn)生的應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅及其上繳的財(cái)務(wù)處理。 行政單位因應(yīng)付職工薪酬等而產(chǎn)生的應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目從職工工資中代扣個(gè)人所得稅或“經(jīng)費(fèi)支出”科目從勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目。例13 某行政單位因應(yīng)付職工薪酬發(fā)生代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅為5000

19、0元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬 50000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)個(gè)人所得稅 50000（2）用銀行存款實(shí)際繳納代扣代繳的個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)個(gè)人所得稅 50000 貸：銀行存款 500003-3-4應(yīng)付職工薪酬的核算（一）應(yīng)付職工薪酬的概念與內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。職工包括行政單位的在職職工和離休、退休職工。（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn) 行政單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（三）應(yīng)付職工薪酬核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給

20、職工的各種薪酬情況及其支付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，貸方登記行政單位應(yīng)付給職工的各種薪酬，借方登記實(shí)際發(fā)放給職工的薪酬以及應(yīng)付職工薪酬中扣環(huán)的各種代墊款或代扣款項(xiàng)。該科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬。（四）應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理1、行政單位發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 行政單位發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2、行政單位向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等

21、薪酬的賬務(wù)處理 行政單位向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（工資），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際扣除的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（工資），貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照代扣代繳的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（工資），貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（工資），貸記“其他應(yīng)付款”科目。 例14 某行政單位本月職工薪酬總額為820000元，其中：在職職工工資60000

22、0元、離退休費(fèi)100000元、地方津貼補(bǔ)貼60000元、住房公積金60000元。代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)14000元、代扣代繳住房公積金60000元，代扣代繳個(gè)人所得稅20000元。（1）計(jì)算本月應(yīng)付職工薪酬時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 820000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 600000 離退休費(fèi) 100000 地方津貼補(bǔ)貼 60000 社會(huì)保障繳費(fèi)（題中沒(méi)有給出具體金額） 住房公積金 60000（2）從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 94000 貸：其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 14000 住房公積金 60000 應(yīng)繳稅費(fèi)個(gè)人所得稅 20000（3）財(cái)政直接支付職工工資、津貼補(bǔ)

23、貼，財(cái)政直接支付方式代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 726000 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 14000 住房公積金 60000 應(yīng)繳稅費(fèi)個(gè)人所得稅 20000 貸：財(cái)政撥款收入 8200003、行政單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的賬務(wù)處理 行政單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金），貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目。例15 某行政單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)20000元、住房公積金60000元，由財(cái)政直接支付。會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算行政單位為職工承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金：借：經(jīng)費(fèi)

24、支出 80000 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 20000 住房公積金 60000（2）財(cái)政直接支付行政單位為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 20000 住房公積金 60000 貸：財(cái)政撥款收入 800003-3-5應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的概念與內(nèi)容 行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以?xún)?nèi)（含1年）的款項(xiàng)。這種負(fù)債通常是由于交易雙方在商品購(gòu)銷(xiāo)和提供勞務(wù)等活動(dòng)中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價(jià)款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的。（二）應(yīng)付賬款的確認(rèn) 行政單位應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程而產(chǎn)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款。（三）應(yīng)付賬款核算科目的設(shè)置

25、為了核算行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而產(chǎn)生的在1年以?xún)?nèi)（含1年）應(yīng)償還的債務(wù)及其償還情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬科目，按照債券單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目。該科目貸方登記行政單位收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)；借方登記行政單位償付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。（四）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理1、行政單位收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)的賬務(wù)處理。 行政單位收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。例16 某稅務(wù)局從A公司定做一批工作服，工作服已

26、驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款80000元，貨款暫欠。會(huì)計(jì)處理如下：借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 80000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 80000例17 某工商管理局委托B軟件公司設(shè)計(jì)一管理軟件，價(jià)款100000元，軟件設(shè)計(jì)完工并交付該工商局，價(jià)款暫欠。會(huì)計(jì)處理如下：借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 80000 貸：應(yīng)付賬款B公司 800002、行政單位償付的應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 行政單位償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目。例18 例16中某稅務(wù)局欠A公司工作服價(jià)款80000元用財(cái)政直接

27、支付方式償還。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 80000 貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 80000借：經(jīng)費(fèi)支出 80000 貸：財(cái)政撥款收入 800003、行政單位無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理。 行政單位發(fā)生無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記：應(yīng)付賬款“科目，貸記”待償債凈資產(chǎn)“科目。核銷(xiāo)的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查薄中保留登記。例19 某行政單位欠C公司貨款10000元，因該公司解散等原因無(wú)法償還，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)此筆貨款。該行政單位應(yīng)在備查薄中保留登記此筆貨款。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款C公司 10000 貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 1

28、00003-3-6應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算（一）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的概念與內(nèi)容 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。補(bǔ)貼項(xiàng)目包括生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、撫恤金、助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼等。（二）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的確認(rèn) 行政單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼時(shí)確認(rèn)應(yīng)付政府補(bǔ)貼款。（三）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位負(fù)債應(yīng)發(fā)放政府補(bǔ)貼款項(xiàng)及其支付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目，按照補(bǔ)貼接受者建立備查薄，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目。該科目貸方登記行政單位負(fù)債應(yīng)發(fā)的政府補(bǔ)貼款；借方登記行政單位支付的政府補(bǔ)貼款；期末貸方余額反映

29、行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。（四）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理1、行政單位發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理 行政單位發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目。例20 某教育局負(fù)責(zé)給當(dāng)?shù)貙W(xué)校發(fā)放政府給予的助學(xué)金和獎(jiǎng)學(xué)金，政府應(yīng)給予A學(xué)校、B學(xué)校、C學(xué)校的助學(xué)金分別為50000元、60000元、80000元；政府應(yīng)給予A學(xué)校、B學(xué)校、C學(xué)校的獎(jiǎng)學(xué)金分別為60000元、50000元、40000元。政府規(guī)定在學(xué)校開(kāi)始時(shí)發(fā)放助學(xué)金和獎(jiǎng)學(xué)金。在學(xué)期開(kāi)始時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 190000 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款助學(xué)金A學(xué)校 50000 B學(xué)校 60000 C

30、學(xué)校 80000借：經(jīng)費(fèi)支出 150000 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款獎(jiǎng)學(xué)金A學(xué)校 60000 B學(xué)校 50000 C學(xué)校 400002、行政單位支付政府補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理 行政單位支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí)，借記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目。例21 例19中該教育局根據(jù)所在地政府的規(guī)定，學(xué)期開(kāi)始時(shí)通過(guò)單位零余額賬戶(hù)向上例中A學(xué)校、B學(xué)校和C學(xué)校支付規(guī)定的助學(xué)金和獎(jiǎng)學(xué)金。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款助學(xué)金A學(xué)校 50000 B學(xué)校 60000 C學(xué)校 80000 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款獎(jiǎng)學(xué)金A學(xué)校 60000 B學(xué)校 50000 C學(xué)校 40000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度

31、 340000 3-3-7其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款的概念與內(nèi)容 其他應(yīng)付款是指行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。其他應(yīng)付款主要包括行政單位收取的押金、保證金、為納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（二）其他應(yīng)付款核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)及其支付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”總賬科目，按照其他應(yīng)付款的類(lèi)別以及債券單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算

32、。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目。該科目貸方登記行政單位發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)；借方登記行政單位支付的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)；期末貸方余額反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款。（三）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理1、行政單位及其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)的發(fā)生及其支付的賬務(wù)處理 行政單位發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。例22 某行政單位出租固定資產(chǎn)給D單位，收到D單位交來(lái)押金20000元，將款項(xiàng)存入銀行；收回固定資產(chǎn)時(shí)將押金退還給D單位。會(huì)計(jì)處理如下：（1）該行政單位收到押金時(shí)：借：銀行存款 20

33、000 貸：其他應(yīng)付款D單位 20000（2）該行政單位退還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款D單位 20000 貸：銀行存款 200002、行政單位因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理 行政單位因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。核銷(xiāo)的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查薄中保留登記。例23 某行政單位出租固定資產(chǎn)給E單位，因E單位沒(méi)有按合同要求維護(hù)固定資產(chǎn)，按合同規(guī)定該行政單位不退還E單位交來(lái)的押金5000元，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)付款E單位 5000 貸：其他收入 50003-3-8長(zhǎng)期

34、應(yīng)付款的核算（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的概念與內(nèi)容 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。長(zhǎng)期應(yīng)付款主要包括跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款、跨年度分期付款購(gòu)入的服務(wù)等。（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的確認(rèn)1、行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)等發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。2、行政單位因其他原因發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。（三）長(zhǎng)期應(yīng)付款核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)及其支付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目，按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類(lèi)別以

35、及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目。該科目貸方登記行政單位發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款；借方登記行政單位償付的各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款；期末貸方余額反映行政單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款。（四）長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理1、行政單位長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生及其支付的賬務(wù)處理 行政單位發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。例24 某行政單位以分期付款方式從F公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，應(yīng)付價(jià)款為210000元，分3年支付，

36、每年年末支付70000元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）該行政單位購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 210000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 210000借：待償債凈資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款 210000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn)F公司 210000（2）該行政單位年末通過(guò)單位零余額賬戶(hù)償還F公司設(shè)備價(jià)款時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 70000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 70000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn)F公司 70000 貸：待償債凈資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款 700002、行政單位因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理 行政單位因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科

37、目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷(xiāo)的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查薄中保留登記。例25 某行政單位曾以分期付款方式從G公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款分5年支付；此設(shè)備使用3年后因設(shè)計(jì)原因使用功能出現(xiàn)問(wèn)題，F(xiàn)公司為此豁免該行政單位未支付的設(shè)備價(jià)款余款50000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn)G公司 50000 貸：待償債凈資產(chǎn) 500003-3-9受托代理負(fù)債的核算（一）受托代理負(fù)債的概念與內(nèi)容 受托代理負(fù)債，行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。包括行政單位受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等而行政的負(fù)債。（二）受托代理負(fù)債的確認(rèn) 行政單位應(yīng)當(dāng)在收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債。（三）受托代理負(fù)債核算科目的設(shè)置 為了核算行政單位接受委托并取得受托管理資產(chǎn)而形成的負(fù)債及交付受托資產(chǎn)情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“受托代理負(fù)債”總賬科目，應(yīng)當(dāng)按照委托人等進(jìn)行明細(xì)核算，屬于指定轉(zhuǎn)贈(zèng)物資和資金的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目。該科目貸方登記行政單位接受委托并取得受托管理資產(chǎn)而形成的負(fù)債；借方登記行政單位交付的受托資產(chǎn)；期末