《財(cái)政學(xué)》（第8版）課件：lecture10 efficent and equitable taxation

1、Lecture 10 Efficient and Equitable TaxationPublic FinanceKnowledge structure有效且公平地課稅最優(yōu)商品稅最適使用費(fèi)最適所得稅有效征稅埃奇沃思模型線性所得稅模型最優(yōu)稅的制度背景外生性公平征稅橫向公平收入標(biāo)準(zhǔn)效用標(biāo)準(zhǔn)稅制運(yùn)行成本逃稅與避稅其他標(biāo)準(zhǔn)Optimal Commodity Taxation假定征稅的目標(biāo)是以最小的超額負(fù)擔(dān)、且不使用一次總付稅的情況下籌集到政府支出所需的資金.考察具有確定的時(shí)間稟賦T的個(gè)人的消費(fèi)方程：商品 X, Y, 與休閑l（leisure）其價(jià)格分別為 PX, PY, 與 w.Optimal Com

2、modity Taxation Case 1 All Goods Can Be Taxed如果所有的商品都可以課稅，假定課以從價(jià)稅，稅率為 t：Optimal Commodity Taxation Case 1 All Goods Can Be Taxed對(duì)包括閑暇在內(nèi)的所有商品按同一稅率課征的稅，相當(dāng)于一種一次總付稅，不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)Optimal Commodity Taxation:Case 2 Not All Goods Can Be Taxed然而實(shí)際當(dāng)中，并不能對(duì)諸如休閑等個(gè)人行為進(jìn)行課稅.我們假定只能對(duì)商品 X and Y課稅（兩者既不是互補(bǔ)品也不是替代品）.這時(shí)，超額負(fù)擔(dān)通常是不

3、可避免的. 于是，問題轉(zhuǎn)化為：在某種稅收約束情況下，如何選擇對(duì)商品 X and Y 的稅率 t，從而使超額負(fù)擔(dān)最小.Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule我們引入稅負(fù)的邊際超額負(fù)擔(dān)的概念稅率變化一個(gè)單位帶來的最后一單位稅收對(duì)應(yīng)的負(fù)擔(dān)即為邊際超額負(fù)擔(dān)當(dāng)每種商品籌措到的最后一單位稅收的邊際超額負(fù)擔(dān)相等時(shí)，總的超額負(fù)擔(dān)即最小。圖 10.1 表明：初始的超額負(fù)擔(dān)為三角形 (abc) ，而邊際的超額負(fù)擔(dān)則為梯形 (fbae)The Ramsey RuleX per yearPXDXP0X0cP0 + uXbX1XaExcessBurdenP0 + (uX + 1)

4、fX2ixejhgMarginalExcessBurdenOptimal Commodity Taxation: Ramsey Rule對(duì) X 課稅產(chǎn)生的邊際超額負(fù)擔(dān)的大小約為：X.邊際稅收收入大約為：X1X.因此，一美元稅收收入所帶來的邊際超額負(fù)擔(dān)為：Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule同樣的推理也適用于商品 Y.于是，我們有最優(yōu)化的結(jié)果： 拉姆齊法則：為使超額負(fù)擔(dān)最小化，稅率的設(shè)置應(yīng)該使各種商品的需求按相同比例下降.也即：Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule Reinterpreted在征收從價(jià)稅時(shí)，回憶一

5、下對(duì)商品 X 超額負(fù)擔(dān)的公式：如果商品X與Y是不相關(guān)的，則最優(yōu)稅制的設(shè)計(jì)問題是：在收入約束下，通過確定對(duì)商品 X and Y 的課稅，使下式的超額負(fù)擔(dān)最小化.Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule Reinterpreted建立 LaGrangian 函數(shù)：Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule Reinterpreted解之可得稅率與彈性之間的相互關(guān)系：整理上式，我們有反（逆）彈性法則：Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule Reinterpreted其含義為：如果商品在消

6、費(fèi)上不具有相關(guān)性 (既不具有互補(bǔ)性，也不具有替代性)，則稅率設(shè)置應(yīng)該與彈性成反比.效率并不要求所有稅率都整齊劃一在有兩種商品的情況下，效率課稅要求，對(duì)與閑暇是互補(bǔ)品的商品課以較高的稅率(科利特黑格法則)Optimal Commodity Taxation: Equity Considerations當(dāng)某商品缺乏彈性時(shí)，其稅率應(yīng)當(dāng)相對(duì)較高.那么對(duì)象食品與藥物等缺乏彈性的物品課以較高的稅率是合理的嗎？考慮到稅收的縱向公平, 人們可能并不這么認(rèn)為.稅收的縱向公平：應(yīng)當(dāng)在支付能力不同的人之間公平地分配稅負(fù).Optimal Commodity Taxation: Equity Consideration

7、s于是，拉姆齊法則應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整.對(duì)拉姆齊法則的偏離程度，一般取決于：社會(huì)對(duì)公平的關(guān)注程度窮人與富人在消費(fèi)方式上的差異程度Optimal User Fees如果政府生產(chǎn)某種商品或服務(wù)，就會(huì)直接面對(duì)一個(gè)使用費(fèi)的選擇問題.使用費(fèi)：指消費(fèi)者使用政府提供的商品或服務(wù)所支付的價(jià)格.比如, 自然壟斷.如何確定“最優(yōu)”使用費(fèi)?考察圖10.2所示的自然壟斷情況Optimal User FeesZ per year$DZMRZACZMCZZMPMACMZ*P*ZAOptimal User Fees廠商的最大化生產(chǎn)決策為 MR=MC, 此時(shí)，選擇產(chǎn)量 Zm. 這個(gè)產(chǎn)出水平是無效的.如圖 10.3Optimal Us

8、er Fees效率產(chǎn)出要求P=MC, 此時(shí)產(chǎn)量為Z*.問題的關(guān)鍵是，在這個(gè)效率產(chǎn)出上，價(jià)格低于平均成本，因此，這種行為將導(dǎo)致虧損.Optimal User Fees解決的辦法有：平均成本定價(jià): 零利潤，但產(chǎn)出 ZAZ*.邊際成本定價(jià)加一次總付稅：設(shè) P=MC, 以虧損狀態(tài)提供 Z*, 以一次總付稅籌資彌補(bǔ)虧損.可能存在的問題是：一次總付稅一般是不可行的可能會(huì)導(dǎo)致公平性問題 不符合受益原則，如誰使用此商品?Optimal User Fees受益原則 公共服務(wù)消費(fèi)者自行為其消費(fèi)支付拉姆齊解決法：如果政府經(jīng)營多個(gè)企業(yè)，且企業(yè)作為一個(gè)整體能夠保持收支平衡，則解決辦法是：規(guī)定的使用費(fèi)能使每種商品的需求按

9、比例減少.Optimal Income TaxationEdgeworths model假設(shè)：在取得必要稅收的前提下，目標(biāo)是盡可能使每個(gè)人的效用之和最大，社會(huì)面臨一個(gè)可加的福利函數(shù)：W=U1+U2+Un.人們具有相同的效用函數(shù)，且效用僅依賴于收入，這些效用函數(shù)表現(xiàn)出收入的邊際效用遞減?？色@得的總收入是固定不變的.Edgeworths model在上述假設(shè)下，社會(huì)福利最大化要求每個(gè)人的邊際效用相同，由于只有當(dāng)收入相同時(shí)，收入的邊際效用才相同，因此：這對(duì)稅收政策的含義是：稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使稅后收入分配盡可能地平等.這意味著一個(gè)累進(jìn)程度很高的稅制：對(duì)高收入者的邊際稅率等于 100%.其存在的主要問題是

10、沒有考慮到工作激勵(lì)問題.Optimal Income Taxation: Modern Studies實(shí)際上，人們?cè)诿鎸?duì)稅收時(shí)，往往會(huì)在工作與休閑之間尋找替代，從而扭曲工作決策，形成超額負(fù)擔(dān)，因此，如果把工作激勵(lì)考慮進(jìn)來稅收收入可以表述為：其中a和t都是正數(shù)圖10.4 表示了這個(gè)等式Optimal Income Taxation-Modern StudiesIncomeTax Revenue = lump sumgrantt = marginaltax rateOptimal Income Taxation: Modern Studies上述所得稅通常稱為線性所得稅 (或者統(tǒng)一所得稅).線性所

11、得稅是累進(jìn)的，累進(jìn)程度取決于a和t t越大，累進(jìn)程度越高，超額負(fù)擔(dān)也越大；a相當(dāng)于一次總付補(bǔ)助，不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。因此，最優(yōu)所得稅問題就具體化為找到與 t 的最佳組合問題.Optimal Income Taxation: Modern Studies這種研究兼顧了所得稅的效率與公平它通過在公平與效率之間的權(quán)衡，確定最優(yōu)所得稅稅收水平一些代表性研究發(fā)現(xiàn)：如果考慮到收入與閑暇間可能存在的適當(dāng)替代性，最優(yōu)所得稅稅率應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于100%Some conclusionsStern(1987) 的研究證明：在其他條件不變的情況下，勞動(dòng)供給的彈性越大，最優(yōu)的 t 值越小. Gruber and Saez (

12、2000) 考察了四個(gè)邊際稅率，研究發(fā)現(xiàn)：處在較高收入檔次的人應(yīng)當(dāng)比處在較低收入檔次的人面臨的邊際稅率低。原因是通過降低高收入者的邊際稅率，可以誘使他們提供更多的勞動(dòng)，而且，增加的稅收收入可以用來降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。需要注意的是，盡管邊際稅率隨收入升高而下降，但平均稅率仍隨收入提高而上升，因此最優(yōu)所得稅仍然是累進(jìn)的.Politics and the time inconsistency problem最適課稅并不關(guān)注稅收政策的制度與政治背景是一個(gè)純規(guī)范理論，因此，最適課稅從現(xiàn)實(shí)的角度看也許并不合理最適政策的時(shí)間不一致性：所公布的稅收政策與政府的動(dòng)機(jī)隨著時(shí)間的推移而變得不一致.即如果政府不能

13、信守諾言，那么就不能實(shí)行完全有效的稅收政策結(jié)論：如果政府不能保證稅收政策的時(shí)間一致性，就不會(huì)產(chǎn)生有效率的稅收政策.Other Criteria for Tax Design在最優(yōu)稅收理論框架中：公平的稅收應(yīng)當(dāng)使稅收負(fù)擔(dān)在社會(huì)成員間合理分布有效率的稅收必須是超額負(fù)擔(dān)小的稅收在公眾的討論中公平的稅收應(yīng)當(dāng)使具有相同納稅能力的人支付相同的稅負(fù)有效率的稅收應(yīng)該是管理與遵從成本小的稅收Other Criteria for Tax Design橫向公平：境況相同的人,應(yīng)該得到相同的對(duì)待人們測(cè)度境況相同的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣,人們傾向于用收入和支出來衡量,可能的問題是：收入不同可能是源于工作努力的不同以工資率衡量時(shí)，

14、會(huì)忽略掉其背后的成本Horizontal equity橫向公平的效用定義： (Feldstein,1976)如果兩個(gè)人稅前境況相同 (即效用水平相同) ，則其稅后境況也應(yīng)該相同稅收不應(yīng)改變效用排序含義：具有相同偏好的人，應(yīng)當(dāng)面臨相同的稅收只要人們對(duì)閑暇的偏好不同，任何所得稅都難以符合橫向公平的效用標(biāo)準(zhǔn)Horizontal equity橫向公平效用定義的進(jìn)一步解釋：如果所有人都具有相同的偏好，且個(gè)人可以選擇其活動(dòng)和支出，則任何現(xiàn)行稅制都是符合橫向公平的效用定義的.由此我們可以推得：預(yù)先存在的稅制不會(huì)造成橫向不公平，因此，橫向不公平源于稅制的改變但這不一定意味著不應(yīng)該改變稅法，因?yàn)槎惙ǖ淖兓苍S能

15、改善效率和縱向公平Costs of running a tax system管理成本：稅務(wù)當(dāng)局展開工作消耗的資源遵從成本：納稅人繳納稅收時(shí)消耗的資源在超額負(fù)擔(dān)與遵從成本間權(quán)衡Tax Evasion避稅：通過改變行為來減少應(yīng)納稅額逃稅：未能依法支付應(yīng)納稅額.稅收欺騙的衡量極其困難，有許多方法進(jìn)行稅收欺騙：設(shè)置兩套帳從事第二職業(yè)賺取現(xiàn)金以貨易貨現(xiàn)金交易Tax Evasion逃稅的實(shí)證分析：假定人們關(guān)注其期望收益最大化：目的是選擇 R, 即設(shè)法對(duì)稅務(wù)當(dāng)局隱瞞的數(shù)量隱瞞收入的邊際收益是稅率 t假定當(dāng)局隨機(jī)審核，其被審核到的概率為, 且隱瞞數(shù)額越大，受到的懲罰也越大.Tax Evasion圖 10.5 表明：當(dāng)期望邊際收益曲線與邊際成本曲線相交時(shí)，最優(yōu)的瞞報(bào)數(shù)額就確定了.含義：當(dāng)稅率提高時(shí)，欺騙行為增加；當(dāng)執(zhí)行力度加大時(shí)，欺騙行為減少.Positive Analysis of Tax Evasion(Dollars of underreporting)$MC = p * marginalpenaltyMC = p * marginalpenaltyMB = tMB = tR*(Dollars of underreportin