成本核算實務(wù)(項目8 產(chǎn)品成本計算的輔助方法)

1、本錢核算實務(wù)淄博職業(yè)學(xué)院 會計系 工程8 產(chǎn)品本錢計算的輔助方法知識目標(biāo)能力目標(biāo)主要內(nèi)容案例分析組織結(jié)構(gòu)圖程序流程 知識目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，了解分類法、定額法的特點及其各自的適用范圍；理解分類法、定額法的計算程序；掌握分類法、定額法以及聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的本錢計算方法。 能力目標(biāo) 會解答分類法的特點、計算程序、優(yōu) 缺點和適用范圍。 會使用分類法進行本錢核算 會解答定額本錢法的特點、計算程序、 優(yōu)缺點和適用范圍。 會使用定額本錢法進行本錢核算1342 程序流程根本生產(chǎn)本錢明細賬按產(chǎn)品類別設(shè)置直接材料直接人工制造費用在產(chǎn)品完工產(chǎn)品類內(nèi)A產(chǎn)品類內(nèi)B產(chǎn)品類內(nèi)C產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用合計完工產(chǎn)品本錢

2、單位本錢直接材料直接人工制造費用合計完工產(chǎn)品本錢單位本錢直接材料直接人工制造費用合計完工產(chǎn)品本錢單位本錢 案例分析 某造紙廠是一家專門生產(chǎn)版紙附帶生產(chǎn)復(fù)印紙的企業(yè)。該廠設(shè)有制漿和造紙兩個連續(xù)生產(chǎn)根本生產(chǎn)車間和蒸汽、機修兩個輔助生產(chǎn)車間。版紙分兩個步驟計算其產(chǎn)品本錢，而復(fù)印紙生產(chǎn)規(guī)模較小，管理上不要求分步計算其產(chǎn)品本錢，全廠作為“一步，復(fù)印紙有A4紙、A3紙、B4紙三個型號產(chǎn)品。制漿車間將生產(chǎn)紙漿的原材料加工成紙漿后將其送到造紙車間進行加工；造紙車間以紙漿作為原材料經(jīng)過抄紙、整選包裝等加工步驟的處理，經(jīng)檢驗合格后入庫形成產(chǎn)成品。企業(yè)生產(chǎn)工藝流程如以下圖：材料庫制漿車間造紙車間成品庫82版紙、復(fù)印

3、紙生產(chǎn)工藝流程圖 案例分析 復(fù)印紙系列產(chǎn)品作為一個類別采用品種法計算完工產(chǎn)品本錢后，在采用系數(shù)法分配類內(nèi)產(chǎn)品本錢，選擇其中一種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，那么這是一種什么樣的產(chǎn)品本錢計算方法？其本錢又如何計算呢？材料庫制漿車間造紙車間成品庫 82版紙、復(fù)印紙生產(chǎn)工藝流程圖 主要內(nèi)容單元1產(chǎn)品本錢計算的分類法 單元2 產(chǎn)品本錢計算的定額法 單元1：產(chǎn)品本錢計算的分類法 分類法概述 分類法的特點 分類法計算產(chǎn)品本錢的程序 類內(nèi)各種產(chǎn)品 本錢的分配方法 分類法舉例 分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件 分類法概述 分類法是指以產(chǎn)品的類別作為本錢計算對象歸集生產(chǎn)費用，計算各類完工產(chǎn)品總本錢，再按一定標(biāo)準(zhǔn)和方法分配計

4、算類內(nèi)各種產(chǎn)品本錢的一種方法。 產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，且品種規(guī)格相近，工藝過程根本相同的產(chǎn)品，以及一些聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品。如鞋廠的男鞋、女鞋、童鞋，而每一類里又有不同的規(guī)格號碼，為了簡化本錢核算工作，可以采用分類法計算本錢。 分類法的特點 (一)以產(chǎn)品的類別作為本錢計算對象，歸集各類產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。(二)本錢計算期決定于生產(chǎn)特點及管理要求。 (三)月末一般要將各類產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。 分類法計算產(chǎn)品本錢的程序 (一)按產(chǎn)品類別設(shè)立生產(chǎn)本錢明細賬。 (二)按照規(guī)定的本錢工程聚集生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的總本錢。 (三)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒏黝愅旯ぎa(chǎn)品本錢 在該類各種不同規(guī)格的

5、產(chǎn)品中進行分配，計算類內(nèi)各產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。 類內(nèi)各種產(chǎn)品本錢的分配方法 它既可以采用產(chǎn)品的經(jīng)濟價值指標(biāo)(方案本錢、定額本錢、銷售單價)，也可以采用產(chǎn)品的技術(shù)性指標(biāo)(重量、長度、體積、濃度、含量等)，還可以采用產(chǎn)品生產(chǎn)的各種定額消耗指標(biāo)來作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 常用的分配方法有定額比例法和系數(shù)分配法兩種。定額比例法原理前已述及，這里不再重述。系數(shù)分配法是運用系數(shù)分配計算類內(nèi)各規(guī)格產(chǎn)品本錢的一種方法。這里的系數(shù)是指各種規(guī)格產(chǎn)品之間的比例關(guān)系。系數(shù)分配法的步驟 1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)，即選擇與耗用費用關(guān)系最密切的因素作為分配標(biāo)準(zhǔn)，如定額消耗量、定額本錢、方案本錢、售價或重量、體積和長度等。2、將分配標(biāo)準(zhǔn)折

6、算成固定系數(shù)，其方法是，在同類產(chǎn)品中選擇一種有代表性的產(chǎn)品，如將產(chǎn)銷量大、生產(chǎn)正常、售價穩(wěn)定的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，定其標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為“1，并定出其他產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的比率即系數(shù)。3、將類內(nèi)各產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)折算出相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量，計算公式為:該產(chǎn)品相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量=該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量該產(chǎn)品的系數(shù) 4、計算出全部產(chǎn)品相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的總產(chǎn)量，以此為標(biāo)準(zhǔn)分配類內(nèi)各種產(chǎn)品的本錢。分類法舉例 案例81某造紙廠是一家專門生產(chǎn)版紙附帶生產(chǎn)復(fù)印紙的企業(yè)，該企業(yè)生產(chǎn)的A3、A4、B3三種型號紙張的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程根本相同，合并為一類復(fù)印紙類，采用分類法計算本錢。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標(biāo)準(zhǔn)為：原材料

7、費用按各種產(chǎn)品的原材料費用系數(shù)分配，原材料費用系數(shù)按原材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。A3、A4、B3三種產(chǎn)品本錢計算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及本錢計算過程如下：分類法案例 1、根據(jù)原材料費用定額計算原材料費用系數(shù)，見表81 原材料費用系數(shù)計算表 表8-1 單位：元 產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品原材料費用原材料費系數(shù)原材料名稱或編號消耗定額（千克）計劃單價費用定額A3（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）101120213112小計 200 100 170 1.5 1.8 1 100801703501 A4101120213112小計 180 50 150 1.5 1.8 1 9040150280280/350=0.8 B310

8、1120213112小計 250 100 180 1.52.8 1 12580180385385/350=1.1分類法案例、按產(chǎn)品類別復(fù)印紙類開設(shè)產(chǎn)品本錢明細賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分配表登記產(chǎn)品明細賬，計算該類產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品本錢按年初數(shù)固定計算，見表82 表82 產(chǎn)品本錢明細賬 產(chǎn)品名稱：復(fù)印紙類 200X年X月 單位：元摘要原材料工資及福利費制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本本月費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本4500079360083860079360045000250049500520004950025004200675007170067500420051700910600962300

9、91060051700分類法案例 、分配計算A3、A4、B3三種產(chǎn)品的產(chǎn)品本錢。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算甲類A3、A4、B3丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品本錢，見表83 各種產(chǎn)成品本錢計算表 表83 200X年X月 單位：元項目產(chǎn)量（件）原材料費用系數(shù)原材料費用總系數(shù)工時消耗定額定額工時原材料工資及福利費制造費用成本合計=分配率=分配率=分配率分配率A3A4B310007508001081110006008801820151800015000120003203200001920002816001119800165001320015270002250018000366800

10、231000312800合計2480450007936004950067500910600 分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件(一)分類法的適用范圍 (二)分類法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件 單元2：產(chǎn)品本錢計算的定額法 定額法的特點定額法計算產(chǎn)品本錢的程序 定額本錢及其差異的計算 定額法舉例 定額法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件 定額法:是為了反映產(chǎn)品實際本錢脫離定額本錢的差異，配合企業(yè)加強定額管理和進行本錢控制所采用的一種本錢計算方法。 根本原理是:在實際費用發(fā)生時，將其劃分為定額本錢與定額差異兩局部來歸集，并分析產(chǎn)生差異的原因，及時反響到管理部門，月終以產(chǎn)品定額本錢為根底，加減所歸集和分配的差異，以此求得產(chǎn)品

11、實際本錢。 定額法的特點 按照企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和管理要求，確定本錢計算 對及本錢計算的根本方法。根據(jù)有關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)，計算各本錢工程的定額費用，編制產(chǎn)品定額本錢計算表。 生產(chǎn)費用發(fā)生時，將實際費用分為定額本錢和定額本錢差異兩局部，分別編制憑證，予以匯總。按確定本錢計算的根本方法，聚集、結(jié)轉(zhuǎn)各項費用的定額本錢差異，并按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。將產(chǎn)品定額本錢加減所分得的差異，求得產(chǎn)品實際本錢。 定額法計算產(chǎn)品本錢的程序 定額本錢及其差異的計算產(chǎn)品定額本錢的計算 脫離定額差異的計算材料本錢差異的分配定額變動差異的核算定額本錢一般是以產(chǎn)品現(xiàn)行的消耗定額和方案價格或費用的方案分配率為依據(jù)并分

12、成本工程計算的。具體公式如下：產(chǎn)品定額本錢的計算 直接材料定額本錢=產(chǎn)品原材料消耗定額原材料方案單位本錢 直接人工定額本錢=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額方案小時工資率 制造費用定額本錢=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額方案小時費用率 1.直接材料脫離定額差異的計算 2.直接人工費用脫離定額差異的核算 3.制造費用脫離定額差異的核算 脫離定額差異的計算 直接材料脫離定額差異的計算 限額法:這種方法運用限額領(lǐng)料單和限額領(lǐng)料卡來反映材料領(lǐng)用數(shù)量和實際耗用數(shù)量。符合定額的材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)，如果增加產(chǎn)品產(chǎn)量或需要增加用料，必須辦理追加額手續(xù)，然后根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于其他原因需要超額領(lǐng)料或者領(lǐng)用代用材料，根據(jù)專設(shè)

13、的超額材料領(lǐng)用單、代用材料領(lǐng)用單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)領(lǐng)發(fā)。超額領(lǐng)用的材料，全部是定額差異；代用材料并不都是定額差異，要先計算出所領(lǐng)代用材料相當(dāng)于原規(guī)定材料的數(shù)量，然后再計算出差異。脫離定額差異的計算 直接材料脫離定額差異的計算 限額法： 案例8-2某電機廠限額領(lǐng)料單規(guī)定電機的數(shù)量為1000件，每件電機的原材料消耗定額為5千克，那么領(lǐng)料限額為5000千克；本月實際領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為200千克?，F(xiàn)假設(shè)有以下三種情況： 1、本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即也是1000件，且期初、期末均無余料。那么上述少領(lǐng)200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 2、本期投

14、產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為1000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。那么：脫離定額差異的計算 直接材料脫離定額差異的計算 限額法：脫離定額差異的計算 =100005=50000千克原材料定額消耗量原材料實際消耗量=4800+100-120=4780千克原材料脫離 定額差異=4780-5000=-220千克節(jié)約直接材料脫離定額差異的計算限額法：3、本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量900件，車間期初余料100千克，期末余料120千克。那么原材料定額消耗量=9005=4 500千克原材料實際消耗量=4 800+100-1 200=4 780千克原材料脫離定額差異=4780-4500=+280千克超支脫離定額

15、差異的計算 直接材料脫離定額差異的計算 切割法：這種方法要求對于需要切割才能使用的材料(如板材、棒材等)，通過材料切割核算單核算用料差異，以控制用料。這種核算單一般應(yīng)按切割材料的批別開立，單中填明發(fā)交切割材料的種類、數(shù)量、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)量；切割完成后，再填寫實際切割成的毛坯數(shù)量和材料的實際消耗量。根據(jù)實際切割成的毛坯數(shù)量和消耗定額，計算出材料定額消耗量，與材料實際消耗量相比較，可得出用料脫離定額的差異。脫離定額差異的計算脫離定額差異的計算 直接材料脫離定額差異的計算 切割法： 案例8-3某板式彈簧廠發(fā)出鋼材500千克，切割成長1.2米鋼板(毛坯)150個，每個消耗定額為3.2千克，

16、每千克材料方案單價為5元，那么定額差異為: 定額耗用量: 1503.2 = 480 (千克) 材料定額差異: 數(shù)量500 - 480 = 20 (千克) 金額520 = 100(元) 脫離定額差異的計算 直接材料脫離定額差異的計算 盤存法：對于不能采用切割核算的材料，為了更好地控制用料，可通過盤存的方法核算用料差異。其做法是:根據(jù)完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量計算產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量；將產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量乘以材料消耗定額，計算出材料定額消耗量；根據(jù)限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單和退料單等憑證以及車間余料的盤存資料，算出材料實際消耗；最后以材料的定額消耗量與實際消耗量比照，確定材料脫離定額差異。脫離定額差異的計算 直

17、接材料脫離定額差異的計算 盤存法： 案例8-4某板式彈簧廠生產(chǎn)汽車用板式彈簧耗用鋼材。汽車用板式彈簧期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為1000件，期末在產(chǎn)品為150件。生產(chǎn)汽車用板式彈簧原材料系在生產(chǎn)開始時一次投入，汽車用板式彈簧的原材料消耗定額為每件2千克，原材料的方案單價為每千克10元。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實際領(lǐng)料數(shù)量為2100千克。車間期初余料為50千克，期末余料為20千克。 脫離定額差異的計算直接材料脫離定額差異的計算投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=1000+150-50=1100(件) 原材料定額消耗量=11002=2200千克原材料實際消耗量=2100+50-20=2130千克原材料脫離定額差異

18、數(shù)量=2130-2200=-70千克 節(jié)約原材料脫離定額差異金額=-7010=-700元節(jié)約脫離定額差異的計算 直接材料脫離定額差異的計算 不管采用哪種方法核算原材料定額消耗量和脫離定額差異，都應(yīng)分批或定期地將這些核算資料按照本錢計算對象匯總，編制原材料定額費用和脫離定額差異匯總表(其格式見表86)。 脫離定額差異的計算直接材料脫離定額差異的計算 表86 原材料定額費用和脫離定額差異匯總表 產(chǎn)品名稱：板式彈簧 200年月130日原材料類別材料編號單位計劃單位成本定額費用計劃價格費用脫離定額差異差異原因數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額原料主要材料輔助材料120123043202千克千克千克5446000

19、500017503000020000700062004500180031000180007200+200-500+50+1000-2000+200略略略合 計5700056200-800 每工時產(chǎn)量定額方案單位工時的人工費用脫離定額差異的計算 直接人工費用脫離定額差異的核算 在計件工資形式下，生產(chǎn)工人工資脫離定額差異的核算與原材料脫離定額差異的核算類似。 其計算方法為: 直接人工定額費用=計件數(shù)量計件單價 計件單價= 脫離定額差異的計算 直接人工費用脫離定額差異的核算 在計時工資形式下，生產(chǎn)工人工資脫離定額的差異平時不能按產(chǎn)品直接計算，所以平時只以 工時進行考核，在月末實際生產(chǎn)工人工資總額確定

20、以后，才能按下式計算: =方案產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資總額方案單位工時工資 方案產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總數(shù)實際生產(chǎn)工人工資總額實際單位工時工資 實際生產(chǎn)工時總數(shù)=脫離定額差異的計算直接人工費用脫離定額差異的核算 某產(chǎn)品定額工資=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額生 產(chǎn)工時方案單位工時工資 該產(chǎn)品實際工資=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的實際生產(chǎn)工時實際單位工時工資 該產(chǎn)品實際工資脫離定額差異=該產(chǎn)品實際工資-該產(chǎn)品定額工資 脫離定額差異的計算 直接人工費用脫離定額差異的核算 案例8-4某輪胎廠內(nèi)胎車間6月份方案產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工資費用為14800元，方案產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時為2960小時；本月實際生產(chǎn)工資費用為16119元，實際生產(chǎn)

21、工時為3100小時；本月自行車內(nèi)胎定額工時為1836小時，實際生產(chǎn)工時為1807小時。自行車內(nèi)胎定額生產(chǎn)工資費用和生產(chǎn)工資脫離定額差異，計算如下：脫離定額差異的計算直接人工費用脫離定額差異的核算方案單位小時工資實際小時單位工資自行車內(nèi)胎的定額生產(chǎn)工資自行車內(nèi)胎的實際生產(chǎn)工資自行車內(nèi)胎生產(chǎn)工資脫離定額的差異=148002960=5=161193100=5.19968=18365=9180元18075.19968=9396元=9396-9180=+216元=脫離定額差異的計算 制造費用脫離定額差異的核算 制造費用屬于間接費用，即發(fā)生時先按發(fā)生地點進行歸集，月末才能直接或分配計人產(chǎn)品本錢。所以，在日

22、常核算中，不能按照產(chǎn)品直接核算費用脫離定額的差異，只能根據(jù)費用方案、費用工程核算費用脫離方案的差異，據(jù)以控制和監(jiān)督費用的發(fā)生。各種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的定額制造費用和費用脫離定額的差異，在月未時可比照上述計時工資的計算方法確定。材料本錢差異的分配 在定額法下，材料日常核算都是按方案本錢進行的，即材料定額本錢和材料脫離定額差異都按材料的方案單位本錢計算。因此，在月末計算產(chǎn)品實際本錢時，還必須按照以下公式計算產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料本錢差異。 某產(chǎn)品應(yīng)分配材料本錢差異=(該產(chǎn)品原材料定額成外鄉(xiāng)原材料脫離定額差異)材料本錢差異率 案例8-5某輪胎廠生產(chǎn)自行車內(nèi)胎6月份所耗原材料定額費用為57000元，脫離定額的差異為

23、節(jié)約800元，原材料的本錢差異率為節(jié)約1%。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料本錢差異為： 57000-800-1%=-562元定額變動差異的核算 定額變動差異，是指由于修訂消耗定額而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。新定額一般在月初開始實行，當(dāng)月投入的產(chǎn)品費用，都應(yīng)按新定額來計算脫離定額差異，但在定額運用后，月初在產(chǎn)品的定額本錢并未修訂，仍然是按舊定額計算的。為了使按舊定額計算的月初在產(chǎn)品定額本錢和按新定額計算的本月投入產(chǎn)品的定額，在新定額的同一根底上相加起來，以便計算產(chǎn)品的實際本錢，必須計算月初在產(chǎn)品定額本錢的運用差異，用以調(diào)整月初在產(chǎn)品按舊定額計算的定額本錢為按新定額計算的定額本錢。由此可見，定額變動差異主要是

24、指月初在產(chǎn)品由于定額變動產(chǎn)生的差異。 定額法舉例 案例8-6齊魯公司大批量生產(chǎn)毛條，該產(chǎn)品各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，采用定額法計算產(chǎn)品本錢，公司規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和材料本錢差異由完工產(chǎn)品本錢負擔(dān)，脫離定額差異按定額本錢比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。有關(guān)資料如下：定額法舉例1、毛條定額本錢及脫離定額差異資料如表87表87 定額本錢及脫離定額差異資料 單位： 元成本項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本定額成本100002000600018000定額差異-785+1400-900-285本月生產(chǎn)費用定額成本5000085003100089500定額差異-1000+700

25、+1640+1340定額法舉例 2、齊魯公司甲產(chǎn)品8月份所耗短纖材料，其本錢差異率為節(jié)約2% 。 3、毛條從本月1日起實行新的材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的材料費用定額為40元，新的材料費用定額為38元，該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計算的材料定額費用為10000元。 4、毛條本月完工200件，在產(chǎn)品100件，其定額本錢資料如表88定額法舉例表88 產(chǎn)成品定額本錢資料 單位：元 要求計算本月甲產(chǎn)品總本錢和月末在產(chǎn)品本錢 其計算結(jié)果見表89 成本項目直接材料直接人工制造費用合 計單位產(chǎn)品定額成本275472517149325定額法舉例 表89 根本生產(chǎn)本錢明細賬 完工數(shù)量：產(chǎn)品名稱：毛條 20年8月 在產(chǎn)品數(shù)量： 單位：元成本項目月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額變動本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合