行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制__講義ppt課件

1、第十六、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題及其對策. 1、會計根底任務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題 1內(nèi)控認識相對薄弱 內(nèi)控認識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容, 良好的內(nèi)控認識是確保內(nèi)控制度得以健全和有效實施的重要保證。 行政事業(yè)單位內(nèi)控認識相對薄弱的主要表現(xiàn)為: 對內(nèi)部控制制度的重要性認識缺乏 一些單位缺乏對內(nèi)部控制知識的根本了解, 對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性認識缺乏, 對內(nèi)部控制制度健全與否抱著無所謂的態(tài)度。 有的單位簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制, 以為有了部門預(yù)算也就無所謂內(nèi)部控制制度的建立了。. 對財務(wù)與會計任務(wù)注重程度不夠 財務(wù)與會計的根本功能是核算、控制與監(jiān)視。但一些單位僅

2、僅把財會部門當成賬房先生、當成出納，財會部門無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動, 對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。 對經(jīng)費支出的控制認識缺乏 有的單位沒有對各項經(jīng)費支出建立明確、合理的開支范圍和規(guī)范。對不少經(jīng)費支出( 比如業(yè)務(wù)款待費、差旅費等) 采用實報實銷的制度, 致使財務(wù)監(jiān)視與控制流于方式，只需有審批人員的簽字贊同, 會計人員就要實施報銷。. 2財務(wù)管理制度不健全 主要表如今: 一些單位尚未建立科學(xué)、明確的崗位責任制度 有的單位會計人員對于其所處崗位的職責不明確。還有的單位本身就沒有崗位職責闡明。 有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項的運作與管理措施僅根據(jù)慣例，而沒

3、有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。 有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完好；有些單位的內(nèi)部財務(wù)制度中，有實踐內(nèi)容的部分僅是寥寥數(shù)語。 更多的單位內(nèi)部財務(wù)制度陳舊, 且相互之間不相協(xié)調(diào)配套。. 印鑒保管上的破綻較多 有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門擔任人; 還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。. (3)會計核算不規(guī)范 有效的內(nèi)部控制需求有健全的會計記錄系統(tǒng)，但目前一些單位的會計核算不規(guī)范。主要表如今: 原始憑證填寫不完好 有些行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求,各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填的景象。. 例如，開票日期時常不填寫；開

4、票人、收款人只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買單位的客戶稱號要么不填、要么填寫不明確；工程內(nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的景象較為普遍；金額數(shù)字填寫模糊，常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符的情況。 有的原始憑證的填寫外表上看符合規(guī)定要求,但實踐上存在填寫的隨意性和人為要素很大。 有些單位在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不仔細，漠視原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全、獲得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定等情況。. 有的購買實物的原始憑證只需指點簽批，沒有驗收人或經(jīng)手人簽字，而且有的指點簽字不規(guī)范。 有的單位存在白條入賬情況，這樣就給對方單位偷漏稅金等違紀違規(guī)行為提供了方便。 這些不完

5、好的原始憑證的出現(xiàn)勢必影響到會計信息的準確性。. 原始憑證不真實 主要表現(xiàn)為： 一是會計原始憑證填寫的經(jīng)濟業(yè)務(wù)工程與實踐發(fā)生的工程內(nèi)容不符； 二是運用收費收據(jù)等不正規(guī)憑證； 三是違規(guī)編制虛偽的自制原始憑證。. 例如，有些單位把一些不便報帳的費用，如接待費中的各種休閑費用改作餐宿費用據(jù)以入帳。 有些單位基于這樣那樣的理由，消費時沒有索取發(fā)票，僅僅是憑收款收據(jù)甚至“便條 入帳。 有些單位為獲取單位甚或個人的利益，擅自變通行政事業(yè)性收據(jù)或者發(fā)票的運用范圍。 還有的單位運用自行印制收款收據(jù)，如收取門面出租費等。 此外，跨行業(yè)運用發(fā)票的景象也不同程度的存在。如有的單位明明是款待費中的用餐費，卻運用商業(yè)發(fā)

6、票，由于飲食行業(yè)綜合稅率較商業(yè)零售綜合稅率高，有認識漏交稅款。 有些單位購買商品或者其他消費時，要求運營者憑空加上一些本該由個人支付的金額。 有些運營者在開具發(fā)票時，故意填寫不全甚至直接將空青絲票交給消費單位任其填寫。. 在記賬憑證方面，主要存在如下幾個方面的問題： a)有的單位所填寫的會計記賬憑證摘要過于簡單； (b)會計科目稱號不規(guī)范，處置業(yè)務(wù)不及時； c有的單位在開設(shè)銀行專戶時，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入單位財務(wù)會計總賬內(nèi)管理，構(gòu)成“賬外賬和“小金庫。 (d)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)后的結(jié)算憑證未加蓋“收訖或“付訖戳記。 (e)會計憑證內(nèi)容不完好。. 在財務(wù)報告等方面，一些單

7、位財務(wù)報告只需報表，沒有報表附注及財務(wù)情況闡明；同時，也存在財務(wù)報告內(nèi)容不完好，對外報表沒有單位擔任人簽字等問題。 . (4)內(nèi)部控制體系不夠完善, 業(yè)務(wù)流程不盡合理 業(yè)務(wù)流程和控制體系與方法是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié), 其合理、有效與否直接決議著能否實現(xiàn)控制的目的。 許多單位內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善, 主要表如今: . 崗位設(shè)置的問題較多, 有不合理兼崗的景象 關(guān)鍵崗位不相容、關(guān)鍵職務(wù)要分別是內(nèi)部牽制制度的精華。 按照的規(guī)定, 關(guān)鍵不相容職務(wù)普通包括: 授權(quán)同意與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財富保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)同意與監(jiān)視檢查等。 但在實踐任務(wù)中, 基于編制有限、

8、人手緊張等緣由, 許多單位都有不合理不合法的兼崗景象, 不相容職務(wù)未能合法合理分別。 例如, 有些單位出納兼任記賬,有的單位出納兼任檔案保管, 有些單位記賬兼任復(fù)核等等。. 授權(quán)審批的金額界限不明, 授權(quán)審批制度有待改良 授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法, 它要求單位在實施內(nèi)部控制時要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。 但許多單位都是長期實行“一支筆審批制度, 這雖與單位規(guī)模較小的特征相順應(yīng), 但有能夠影響財務(wù)控制的實踐效果, 并使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)視檢查流于方式。 財富清點制度未能有效執(zhí)行,許多行政事業(yè)單位沒有建立起定期財富清點制度，賬外資產(chǎn)時有發(fā)生。. 流程控制體系很不完善 詳細

9、表現(xiàn)為: a)有些經(jīng)濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程 例如有家單位為工程工程購買的設(shè)備, 在既無合同也無發(fā)票的情況下就一并支付入賬, 工程完工之后也遲遲未能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn); b)有些經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單, 僅僅局限在事后審批上, 缺乏事前控制的程序, 很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷的制度; (c)流程控制的先后順序不盡合理 例如,行政事業(yè)單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核的程序, 執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。. 部門預(yù)算涵蓋范圍有限, 追加工程仍有很多, 彈性較大, 且部門預(yù)算沒有在單位按組織體系細化, 影響部門預(yù)算的實施效果 預(yù)算控制是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。目前對各

10、行政事業(yè)單位實行的是部門預(yù)算控制的制度, 但從實施情況看, 仍有一些問題存在。主要表現(xiàn)為： a)部門預(yù)算的范圍有限, 尚未涵蓋單位全部財務(wù)收支事項 例如教育部門的代辦教材發(fā)行費折扣等, 對需財政資金安排的大型會議費、出國經(jīng)費、汽車購置費等具有不確定要素的工程, 暫未列入部門預(yù)算。 許多部門單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算, 但總有方法在部門預(yù)算之外處理, 使得部門預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。. b)部門預(yù)算的追加工程仍有很多 目前, 雖然各地都對行政事業(yè)單位實行了部門預(yù)算制度, 預(yù)算之外的追加調(diào)整工程依然很多。追加工程越多,那么預(yù)算的隨意性越大, 權(quán)威性和約束力就越差。 c部門預(yù)算沒有在單位內(nèi)部按組織體

11、系進展細化 財政對部門單位有了預(yù)算,但部門單位內(nèi)部并沒有按組織構(gòu)造對財政部門預(yù)算進展分解細化, 仍是“實報實銷。也就是說, 財政對部門單位有了預(yù)算約束,但部門單位內(nèi)部并沒有對各處室人員的責任預(yù)算約束, 其結(jié)果只能是總量超預(yù)算。. 2、專項資金內(nèi)部控制管理中存在的主要問題 1把關(guān)不嚴，專項資金運用范圍過寬 在核撥專項資金前，工程缺乏必要的論證，使得資金和應(yīng)辦的工程脫節(jié)。 許多單位的財政預(yù)算、決算中，幾乎一切的支出科目都列有專項經(jīng)費，運用范圍帶有極大的模糊性和不確定性，短少“度的限定。 2資金運用存在嚴重的隨意性 專項資金預(yù)算的編制過于遷就懇求單位的要求，一定程度上影響了?？罟谩Ｍ瑫r，也給擠占挪

12、用專項資金以可乘之機。. (3)專項資金分配不科學(xué)、缺乏整體規(guī)劃 首先，在專項資金的分配上，沒有一個科學(xué)、合理的定額規(guī)范和操作尺度，預(yù)算編制中的基數(shù)加增長的方法依然存在，甚至有的只是將專項資金進展“切塊分配，使得專項資金預(yù)算編制時的客觀性強，隨意性大，雖然有一定的分配根底，但與實踐需求存在一定的差距，呵斥單位之間嚴重苦樂不均。 其次，專項資金包攬過多，財政供應(yīng)范圍和規(guī)范不規(guī)范。 . 4預(yù)算資金支出進度與事業(yè)開展進度、工程進程難以堅持一致 首先，一些單位對財務(wù)人員的注重程度普遍不高，多數(shù)單位財務(wù)人員在專項資金的管理中只是承當了會計核算和資金支付等簡單的效力性任務(wù)，對詳細的業(yè)務(wù)和決策了解的并不多，

13、使財務(wù)人員對各活動的事前和事中的輔助控制造用沒有表達出來。 其次，現(xiàn)有許多專項資金的管理部門并不是資金的運用部門，其專項資金往往由上級單位懇求之后，便根據(jù)業(yè)務(wù)需求撥付到下級單位，上級單位無論是在賬務(wù)核算上還是資金管理上都不能真正地反映資金運用情況，而下級單位又不能及時將這些反響給上級單位。 由于信息交流不暢，致使工程實施過程哪些地方急需資金，需求多少資金，很多單位都不能及時跟蹤掌握，容易呵斥資金撥付與工程進度不一致，人為呵斥上級單位專項資金滯留，而下級單位等待資金的局面，導(dǎo)致工程資金跟不上工程進度，影響了工程的順利進展。 . 5挪用專項資金、私設(shè)小金庫的景象時有發(fā)生 首先，專項資金的支出沒有有

14、效的控制和監(jiān)視手段。各項費用根本上是實報實銷，經(jīng)辦人員沒有控制認識，這在預(yù)算不夠細化的情況下就很能夠?qū)е隆昂戏ɡ速M的景象。 同時，財政監(jiān)視力度小，自機構(gòu)改革后就沒有專門監(jiān)視檢查部門，外部監(jiān)視體系又沒有構(gòu)成，使得事業(yè)單位挪用專項資金比較容易，而且沒有后顧之憂。 例如，事業(yè)經(jīng)費超支，期末紅字掛賬，擠占專項資金；預(yù)算內(nèi)經(jīng)費超支，年終沖轉(zhuǎn)專項撥款；以開展事業(yè)為由，獲取上級專項撥款，用于彌補正常經(jīng)費缺乏。有些單位還存在公款私存或私設(shè)小金庫等情況。 . 6部分事業(yè)單位專項資金閑置景象突出，資金實踐運用率低 結(jié)余資金幾乎成為一些部門單位的通病。事業(yè)單位經(jīng)費要收支平衡，略有節(jié)余，節(jié)余留用成了商定的習(xí)慣。 主要

15、由于一些單位編制預(yù)算不夠細化，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行緩慢，結(jié)余資金規(guī)模偏大。而我國又缺乏對結(jié)余專項資金的監(jiān)視，使得結(jié)余的專項資金就成了各部門的正常經(jīng)費。致使國庫集中支付體系沒有起到盤活資金作用。滾開工程支付方式?jīng)]有落到實處，影響了財政資金的運作。 . 3、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的主要問題 1資產(chǎn)的賬實不符，資產(chǎn)存量不清 主要緣由是： 財務(wù)會計信息不真實、不及時，無法真實反映和有效控制固定資產(chǎn)實物情況，不能真實反映固定資產(chǎn)的實踐數(shù)量和增減變化情況，有的單位賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，未建立固定資產(chǎn)臺賬或卡片，導(dǎo)致賬、物脫節(jié)，賬面總值對實物失去控制； 建造的固定資產(chǎn)，由于資金缺乏、決算不辦理等緣由，呵斥結(jié)

16、算不及時而未入賬，部分單位甚至在建造的辦公樓、教學(xué)樓已運用多年后，工程支出仍掛在“在建工程和往來賬戶中； 盤盈、接受捐贈和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于各種緣由滯留賬外不入賬，構(gòu)成資產(chǎn)的賬外循環(huán)。. 2資產(chǎn)長期被隱滿、借用、侵占； 有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實踐上曾經(jīng)不存在了, 而實踐運用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬, 構(gòu)成賬外資產(chǎn)。 另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移, 卻未辦理相應(yīng)手續(xù), 也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的景象。 . 3政府采購法對資產(chǎn)購置的制約力度不夠 行政事業(yè)單位在運用財政性資金采購政府采購法集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額規(guī)范以上的固定資產(chǎn)的實踐操作中，仍存在一些破綻： 在談判小組的選擇、標

17、書的撰寫等都能夠存在人為的傾向性； 政府采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的該當自行逃避，但在政府采購法中的規(guī)定力度不夠； 部分單位私下買賣，暗箱操作，搞“人情采購。有的刻意“化整為零，分解采購規(guī)模，躲避政府采購； 部分行政事業(yè)單位對政府采購法的有關(guān)政府集中采購目錄內(nèi)容、政府集中采購程序等不了解，忽略了固定資產(chǎn)購置的政府采購環(huán)節(jié)。. 4房屋出租不規(guī)范，收支自行支配搞“賬外賬 詳細表如今： 房屋租賃合同簽定不規(guī)范，有的不簽定，有的逾期不續(xù)簽，有的條文不符合法律的規(guī)范要求，呵斥租賃費不能及時收?。?有些單位對外招租不透明、不公開，有的以低價錢租出，有能夠呵斥經(jīng)辦人從中謀取私利的嫌疑，有的單位將資

18、產(chǎn)無償轉(zhuǎn)給下屬單位租賃運營，變相轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)租賃收入；. 收支不納入財務(wù)一致核算，出租收入不按規(guī)定進展會計核算和作臺賬記錄，長期游離于賬外，構(gòu)成“小金庫，有的租賃收入直接沖抵單位的賬外款待費，或用于職工的獎金、補貼及福利開支等私分性質(zhì)的支出； 國家稅收的多重流失。由于收支不入賬的核算，呵斥了出租、出借方偷逃房產(chǎn)稅、營業(yè)稅以及所得稅等稅款情況的發(fā)生。. 4、往來資金內(nèi)部控制管理存在的問題 1虛列支出，利用往來款項核算收支 有的單位利用應(yīng)付款隱藏收入和支出，將應(yīng)屬于收支性質(zhì)的款項直接在應(yīng)付款科目中核算，不經(jīng)過收支科目反映； 有的單位將應(yīng)付款科目變成了調(diào)理結(jié)余的工具，在年底決算時，對必需完成但還沒有

19、完成的工程，經(jīng)過虛列支出的方式，將剩余的工程經(jīng)費在應(yīng)付款科目中掛賬，轉(zhuǎn)為下一年度核算； . 甚至有的單位利用應(yīng)付款弄虛作假，與協(xié)作單位編造合同，并支付一定的稅費或手續(xù)費換取正規(guī)發(fā)票，將資金一次性或分次轉(zhuǎn)移到協(xié)作單位，協(xié)作單位在扣除費用后，將余額資金再返還給單位，從而構(gòu)成了單位的賬外資金，將財政資金變成了“小金庫。 一切這些人為調(diào)理收支、結(jié)余的行為，呵斥了單位年度決算報表反映的收支、結(jié)余嚴重不實，極大的降低了會計信息的質(zhì)量。. 2呆賬、壞賬比較多，有的單位的往來款數(shù)十年不動，實踐上已構(gòu)成無法結(jié)清的呆賬、壞帳，嚴重影響單位正常的資金往來，影響單位正常損益反映。 3制度不健全，管理不善，催款不及時。

20、我系統(tǒng)的下屬單位的對往來款沒有制度規(guī)定，或者有而模糊不清，不利于實踐操作。 (4)預(yù)算外收入掛在往來賬, 以此來掩埋收益。有的單位在年終結(jié)賬時, 不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余科目, 而是將收入和支出相對轉(zhuǎn), 使“結(jié)余科目不能正確、完好地反映核算單位的結(jié)余情況。還有的單位, 兩套會計核算制度同時運轉(zhuǎn), 支出核算混亂。. 5、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策 1加強內(nèi)控認識, 強化單位擔任人的會計與內(nèi)控責任單位擔任人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)位置 按照和的規(guī)定, 單位擔任人是單位財務(wù)與會計任務(wù)的第1責任主體, 對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完好性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。 但要真正確

21、立起單位擔任人對財務(wù)會計任務(wù)和內(nèi)部控制制度建立的“第一責任主體認識, 還必需強化對行政事業(yè)單位主要擔任人及1些相關(guān)指點在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。 為此, 各級會計管理機關(guān)即財政部門該當結(jié)合有關(guān)部門, 分期分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要擔任人及相關(guān)指點舉行相關(guān)的研討班, 使他們在了解把握內(nèi)部控制根本知識的根底上, 提高對單位內(nèi)部控制制度建立重要性的認識, 培育良好的內(nèi)部認識和內(nèi)部控制環(huán)境。. 2加強會計根底任務(wù), 強化會計系統(tǒng)的控制造用 會計根底任務(wù)薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建立和部門預(yù)算的實施效果，因此, 要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制程度, 為財政“節(jié)流奠定堅實的

22、根底，還必需注重改良展政事業(yè)單位的會計根底任務(wù), 強化會計系統(tǒng)的控制造用。 強化會計任務(wù)根底, 需求財政機關(guān)加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計根底任務(wù)規(guī)范的培訓(xùn)教育, 并在此根底上建立對行政事業(yè)單位的會計根底任務(wù)的全面檢查制度, 并建立相應(yīng)的獎懲制度。. (3) 完善部門預(yù)算制度, 強化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用 擴展預(yù)算控制的范圍 要力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍, 并嚴厲預(yù)算的調(diào)整和追加程序。 細化控制內(nèi)容 對部門內(nèi)的各項資金應(yīng)再按功能、按預(yù)算科目把各項支出內(nèi)容細化分解到詳細支出工程; 應(yīng)將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責任預(yù)算有機結(jié)合。也就是要求各一級預(yù)算

23、和二級預(yù)算的部門單位, 按照財政下達的部門預(yù)算控制數(shù), 結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織構(gòu)造、處室職責和任務(wù)義務(wù)等, 編制內(nèi)部分處室的責任預(yù)算體系, 并嚴厲責任預(yù)算的考核機制。 . 嚴厲控制程序 財政內(nèi)部應(yīng)建立“ 初審、復(fù)審、匯審的嚴厲審核體系；同時還要強化政府審定, 人大審批的流程，以添加預(yù)算審核的嚴密性, 減少隨意性; 控制規(guī)范確實定應(yīng)更為合理 例如零基預(yù)算編制方法的引入等。. (4) 健全單位內(nèi)部控制制度體系, 規(guī)范單位內(nèi)部行為 行政事業(yè)單位財務(wù)會計任務(wù)和內(nèi)部控制任務(wù)的效果, 需求有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。目前, 財政部制定的雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位, 但實踐上是針對企業(yè)制定的。由于沒有思索行政事業(yè)單位的特點, 也沒有表達行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性, 諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等, 實踐上對行政單位的適用性是比較差的。 鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的情況, 財政部門該當組織有關(guān)專家學(xué)者, 研討制定表達行政事業(yè)單位特點的