短期投資賬務(wù)處理的理性認(rèn)識(shí) - 西安電子科技大學(xué)網(wǎng)絡(luò)與繼續(xù)教育學(xué)院

1、目 錄 HYPERLINK l _案例一_短期股票投資賬務(wù)處理的理性認(rèn)識(shí) 案例一 短期股票投資賬務(wù)處理的理性認(rèn)識(shí) HYPERLINK l _案例二_國(guó)際信用證結(jié)算同樣會(huì)遭拒付 案例二 國(guó)際信用證結(jié)算同樣會(huì)遭拒付 HYPERLINK l _案例三_存貨計(jì)價(jià)的是與非 案例三 存貨計(jì)價(jià)的是與非 HYPERLINK l _案例四_固定資產(chǎn)核算特例 案例四 固定資產(chǎn)核算特例 HYPERLINK l _案例五_增值稅專(zhuān)用發(fā)票及應(yīng)交增值稅 案例五 增值稅專(zhuān)用發(fā)票及應(yīng)交增值稅 HYPERLINK l _案例六_長(zhǎng)期負(fù)債 案例六 長(zhǎng)期負(fù)債 HYPERLINK l _案例七_(dá)債務(wù)重組的債務(wù)人帳項(xiàng) 案例七 債務(wù)重組

2、的債務(wù)人帳項(xiàng) HYPERLINK l _案例八_投入資本的會(huì)計(jì)保護(hù) 案例八 投入資本的會(huì)計(jì)保護(hù) HYPERLINK l _案例九_(tái)資本公積的會(huì)計(jì)理念 案例九 資本公積的會(huì)計(jì)理念 HYPERLINK l _案例十_留存收益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)案例十 留存收益的會(huì)計(jì)事項(xiàng) HYPERLINK l _案例十一_收入的錯(cuò)位及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 案例十一 收入的錯(cuò)位及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) HYPERLINK l _案例十二_銷(xiāo)售本錢(qián)核算的虛虛實(shí)實(shí) 案例十二 銷(xiāo)售本錢(qián)核算的虛虛實(shí)實(shí) HYPERLINK l _其它案例 其他案例案例一 短期股票投資賬務(wù)處理的理性認(rèn)識(shí) 背景1998年是企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)那么出臺(tái)最多的一年。伴隨著一項(xiàng)項(xiàng)具體準(zhǔn)那么的

3、出臺(tái)，會(huì)計(jì)理論界也展開(kāi)了熱烈的討論，書(shū)籍和文章也層出不窮。其中最新公布的(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資)將于1999年1月1日起在上市公司開(kāi)始實(shí)施。在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)，大家對(duì)短期投資中股票投資收益的帳務(wù)處理頗感困惑。為此，本案例短期投資的案例取材于(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資)指南，并對(duì)其作深入的分析，以使同學(xué)們對(duì)股票投資的帳務(wù)處理有更深刻的認(rèn)識(shí)。 案例分析ABC公司于1997年2月20日以銀行存款購(gòu)入“青島啤酒和“一汽金杯股票作為短期投資。購(gòu)入時(shí)的相關(guān)信息如下(見(jiàn)表1-1)：表1-1股票名稱(chēng)購(gòu)入時(shí)間購(gòu)入股數(shù)每股市價(jià)交易稅費(fèi)投資本錢(qián)1234(5)=(2)(3)+(4)青島啤酒1997/2/2010000股7.28元4

4、00元73200元一汽金杯1997/2/2015000股6.05元550元91300元合 計(jì)164500元按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資)的規(guī)定，投資時(shí)的帳務(wù)處理應(yīng)為：借：短期投資股票(青島啤酒) 73200短期投資股票(一汽金杯) 91300貸：銀行存款 164500對(duì)上述賬務(wù)處理大家沒(méi)有疑義。一汽金杯公司1997年5月4日宣布于6月10日發(fā)放股利：每10股派發(fā)2股股票股利，每股派發(fā)O10元的現(xiàn)金股利。按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資?的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)股票股利不作會(huì)計(jì)分類(lèi)核算，只在備查簿作如下記載：“一汽金杯因發(fā)放股票股利而增加的股票殷數(shù)為：15000102=3000(股)應(yīng)收的“一汽金杯現(xiàn)金股利的計(jì)算式

5、為：15000010=1500(元)取得包括股票股利在內(nèi)的“一汽金杯每股投資本錢(qián)為：91300-150015000+3000=499(元)宣揭發(fā)放股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利“一汽金杯現(xiàn)金股利 1500貸：短期投資股票投資(一汽金杯) 1500(同學(xué)們對(duì)以上宣揭發(fā)放股利的會(huì)計(jì)分錄很不理解，認(rèn)為，已經(jīng)宣告的股利應(yīng)該反映在“投資收益上，為什么要將可以到手的現(xiàn)金股利沖減了“短期投資所反映的投資本錢(qián)呢？后經(jīng)講解終于有了理性認(rèn)識(shí)。因?yàn)椋研野l(fā)放的股利，是否是收益，還要取決于短期股票投資本錢(qián)與市價(jià)的比擬。如在宣揭發(fā)放股利時(shí)就記作“投資收益，就極有可能虛夸了投資收益。而沖減“短期投資就意味著收回了一定

6、的投資本金，但在短期投資尚未結(jié)束之前，無(wú)法計(jì)量短期投資的投資收益。)收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1500貸：應(yīng)收股利“一汽金杯現(xiàn)金股利 1500 ABC公司1997年6月20日出售“一汽金杯5000股，關(guān)資料見(jiàn)表1-2。表1-2股票名稱(chēng)出售時(shí)間出售股數(shù)每股市價(jià)交易稅費(fèi)實(shí)際所的價(jià)款1234(5)=(2)(3)-(4)一汽金杯1997/6/205000股6.10元200元30300元根據(jù)“一汽金杯股票的每股本錢(qián)499元，出售5000股股票的本錢(qián)為：4995000=24950(元)所以，按照(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資)的規(guī)定，出售5000股“一汽金杯股票的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 30300

7、元貸：短期投資股票(一汽金杯) 24950投資收益出售短期股票 5350ABC公司1997年6月30日“短期投資股票賬戶(hù)的賬面余額及相關(guān)股票市價(jià)見(jiàn)表1-3。表1-3項(xiàng) 目1997年6月30日短期投資股票成 本市 價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益青島啤酒73200700003200元一汽金杯6485065000150元合 計(jì)1380501350003050元根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資)的規(guī)定，“持有的短期投資，在期末時(shí)應(yīng)以本錢(qián)與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于本錢(qián)的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。ABC公司在遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，采用了按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)掘失準(zhǔn)備的方法，應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備的只有“青島啤酒3200元。所作會(huì)

8、計(jì)分錄如下：借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3200貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備青島啤酒 3200提取跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理完了以后， “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備成為“短期投資的調(diào)整戶(hù)，其所發(fā)揮的作用是將“短期投資青島啤酒的帳面余額由高于市價(jià)調(diào)整為等于市價(jià)。如果按投資類(lèi)別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，并以短期股票投資作為一類(lèi)，那么應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為3050元。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理那么是：借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3050貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票 3050ABC公司1997年8月5日出售了“青島啤酒的全部股票，所得的已扣除交易稅費(fèi)的凈收入為72000元。ABC公司是按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備的。ABC公司在收到72000元后，所作的會(huì)

9、計(jì)分錄為：借：銀行存款 72000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備青島啤酒 3200貸：短期投資般票(青島啤酒) 73200投資收益出售短期股票 2000通過(guò)分析實(shí)際案例，不僅全面系統(tǒng)地掌握了股票投資的帳務(wù)處理的程序，而且對(duì)“本錢(qián)與市價(jià)孰低應(yīng)用以及合理性有了深刻的理性認(rèn)識(shí)。案例點(diǎn)評(píng)1短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資，具體包括短期股票投資、短期債券投資、短期其他投資。短期股票投資的持有時(shí)間通常不超過(guò)一年，但實(shí)際持有期間已超過(guò)一年的仍應(yīng)作為短期投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局有意將短期持有變?yōu)殚L(zhǎng)期持有。從這里可以看出，短期投資是以“意向?yàn)閯澐謽?biāo)準(zhǔn)的，而不是以“結(jié)果作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。2貫穿于本案例的核心就

10、是對(duì)短期投資的本錢(qián)計(jì)價(jià)要貫徹“本錢(qián)與市價(jià)孰低的原那么，表達(dá)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原那么。雖然目前獲得了現(xiàn)金股利，但股票市價(jià)處于不斷的變動(dòng)之中，隨時(shí)都可能低于股票本錢(qián)，假設(shè)將現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，顯然就違背了謹(jǐn)慎性原那么?？赡艹霈F(xiàn)，一方面將現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，另一方面又在期末計(jì)提股票跌價(jià)準(zhǔn)備的為難局面。案例二 國(guó)際信用證結(jié)算同樣會(huì)遭拒付背景 在今天，隨著商業(yè)信用的廣泛應(yīng)用，賒銷(xiāo)已成為企業(yè)的主要銷(xiāo)售方式，因此，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)債權(quán)的會(huì)計(jì)形式，銷(xiāo)貨債權(quán)的核算就是通過(guò)這兩個(gè)賬戶(hù)而進(jìn)行的。當(dāng)企業(yè)在銷(xiāo)售中選擇了某種銀行結(jié)算方式時(shí)，就會(huì)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)貨債權(quán)的核算產(chǎn)生重要的影響。因此，銷(xiāo)貨債權(quán)會(huì)計(jì)核算就

11、是對(duì)銀行結(jié)算方式確實(shí)定和進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售商品而收到商業(yè)匯票時(shí)，就要進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的核算。例如，A企業(yè)向B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貸款為10000元，貨已發(fā)出，貸款沒(méi)有收到，適用增值稅率為17%。A企業(yè)根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 11700貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 10000應(yīng)交稅金(增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700日后，A企業(yè)收到B企業(yè)寄來(lái)的一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為11700元，以抵付產(chǎn)品貨款和增值稅。A企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 11700貸：應(yīng)收賬敦 117003個(gè)月后，A企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)如數(shù)據(jù)兌付為現(xiàn)金存入銀行。A企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄

12、為：借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收票據(jù) 11700當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品出口海外，最常用的結(jié)算方式就是國(guó)際信用證(L/C)。國(guó)際信用證的種類(lèi)比擬復(fù)雜，其中一項(xiàng)很重要的區(qū)別就是可以根據(jù)LC是否包含確切之約定分為可撤銷(xiāo)信用證和不可撤銷(xiāo)信用證?？沙蜂N(xiāo)信用證(Revocable credit)是指不包含確切約定的信用證。因此，信用證在出口裝船未被利用以前開(kāi)證銀行保存隨時(shí)修改、撤銷(xiāo)之權(quán)力；在發(fā)生修改、撤銷(xiāo)事件時(shí)，開(kāi)證行不需要與有關(guān)當(dāng)事人協(xié)商和經(jīng)過(guò)有關(guān)當(dāng)事人的同意。不可撤銷(xiāo)信用證中含有確切的約定，因此，在LC有效期限內(nèi)，非經(jīng)有關(guān)當(dāng)事人(如出口商)同意，不得片面修改和取消。由此可見(jiàn)，出口商如獲得了不可撤銷(xiāo)信用證，那

13、么可安心辦理出口。然而，在實(shí)際中，即使獲得了不可撤銷(xiāo)信用，時(shí)常會(huì)因各種原因照樣會(huì)遭到了拒付，以下舉例說(shuō)明。案例分析A公司與瑞士B公司訂立了一份化工產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同。價(jià)格條件是C1F漢堡，出口產(chǎn)品由中國(guó)港口啟運(yùn)到漢堡再轉(zhuǎn)運(yùn)瑞士，貸款支付方式確定為單到開(kāi)證銀行后，延期45天付款的不可撤銷(xiāo)信用證。合同中又明確規(guī)定，雙方如有爭(zhēng)議。應(yīng)交由中國(guó)貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)仲裁機(jī)構(gòu)進(jìn)行仲裁。買(mǎi)賣(mài)雙方簽約后，瑞士B公司通過(guò)洛桑C銀行開(kāi)來(lái)了信用證，條款正常；A公司隨即按合同的規(guī)定備貨包裝發(fā)運(yùn)，全套符合信用證條款的出口單據(jù)也在信用證有效期內(nèi)交到議付銀行，議付銀行將單據(jù)寄住洛桑C銀行后，在合理的時(shí)間內(nèi)收到了c銀行的承兌通知書(shū)，說(shuō)明

14、在某年某月某日到期付款。所有的信息說(shuō)明，A公司的出口貨物貨款，正按照不可撤銷(xiāo)信用證的嚴(yán)格約束就要匯入議付銀行。A公司在全套符合信用證條款的出口單據(jù)交到議付銀行時(shí)所作的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入正當(dāng)A公司認(rèn)為萬(wàn)事大吉之際，卻突然接到B公司的通知說(shuō)是貨物運(yùn)抵漢堡港遭到了漢堡港海關(guān)的扣留，原因是有局部貨物的包裝物遭腐蝕。海關(guān)命令全部貨物必須重新包裝，否那么不準(zhǔn)過(guò)境。B公司只好按照漢堡海關(guān)的要求將全部貨物重新包裝，所費(fèi)近20萬(wàn)瑞士法郎，要求A公司賠償。A公司不同意全部賠償，雙方在賠償金顴上相持不下。在這種情況下，B公司隨即向洛桑地方法院投訴A公司。洛桑地方法院竟不顧國(guó)際信用證有適用?跟單

15、信用證統(tǒng)一慣例?條款，且匯票已經(jīng)承兌的事實(shí)，向洛桑C開(kāi)證銀行發(fā)出禁令，禁止洛桑C銀行執(zhí)行不可撤銷(xiāo)信用證的付款承諾。這時(shí)，雖然議付銀行據(jù)理力爭(zhēng)，并向C銀行駐北京代表提出付款要求，駐京代表也向其總行進(jìn)行了反映，然而都因法院禁令已下，表示此事只能由買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)商解決。至此，洛桑C銀行不執(zhí)行不可撤銷(xiāo)信用證的條款，在受到議付銀行指責(zé)的情況下，表現(xiàn)出“欲付不能的樣子。在這場(chǎng)糾紛中，A公司的正當(dāng)商業(yè)利益最終受到了傷害。A公司的“應(yīng)收賬款變成了“壞賬損失。案例點(diǎn)評(píng)1.上述案例說(shuō)明了某些國(guó)家的司法機(jī)構(gòu)往往不顧國(guó)際金融的統(tǒng)一慣例，混淆信用證和商業(yè)合約的界限，濫用其管轄權(quán)以到達(dá)貿(mào)易保護(hù)的目的。從中也可以看出，一些標(biāo)榜

16、，“標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作的外國(guó)銀行，在國(guó)家司法機(jī)構(gòu)的干預(yù)下，不執(zhí)行行業(yè)規(guī)那么的違約責(zé)任。所以有理由認(rèn)為，司法干預(yù)是國(guó)際結(jié)算中的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，必須引起我們的足夠警惕。2為了防止進(jìn)口國(guó)的司法干預(yù)，降低運(yùn)用國(guó)際信用證的風(fēng)險(xiǎn)，我們必須注意以下三點(diǎn)：(1)單證質(zhì)量與貨物質(zhì)量都必須保證。眾所用知，運(yùn)用國(guó)際信用證進(jìn)行貿(mào)易結(jié)算，其單證一致、單單一致是非常重要的，稍有過(guò)失都不會(huì)使開(kāi)證銀行接受；同時(shí)更重要的是要保證出口商品的質(zhì)量，包括商品的內(nèi)在質(zhì)量和包裝質(zhì)量，從而杜絕與進(jìn)口商的貿(mào)易糾紛，使各國(guó)進(jìn)口商不再以質(zhì)量問(wèn)題與我方爭(zhēng)吵，直至尋求其司法管轄權(quán)的保護(hù)傘。為此，出口企業(yè)必須下大氣力努力提高出口產(chǎn)品質(zhì)量和包裝質(zhì)量。(2)發(fā)生貿(mào)易

17、糾紛要及時(shí)合理解決。貿(mào)易糾紛應(yīng)盡量防止，在無(wú)法防止的情況下要及時(shí)通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆绞胶侠斫鉀Q。如處理問(wèn)題猶豫不決，可能導(dǎo)致問(wèn)題的復(fù)雜化。對(duì)于存心敲詐勒索的進(jìn)口商，只要我們有理，也可以訴諸國(guó)際商會(huì)及仲裁機(jī)構(gòu)，以保護(hù)企業(yè)的合法利益。(3)加強(qiáng)對(duì)進(jìn)口商的資信作風(fēng)調(diào)查，防止受騙。出口企業(yè)不能以信用證結(jié)算來(lái)代替對(duì)貿(mào)易對(duì)手的資信作風(fēng)調(diào)查，而必須對(duì)所有的進(jìn)口商進(jìn)行多渠道和不同方式的調(diào)查。改革開(kāi)放以來(lái)，與我國(guó)做生意的外國(guó)進(jìn)口商也越來(lái)越多，魚(yú)目混珠者也不乏其人，因此，不能對(duì)來(lái)路不明的進(jìn)口商過(guò)于信賴(lài)，以防止與惡商交往而受騙上當(dāng)?？傊?，國(guó)際信用證并非無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)算方式，各國(guó)司法機(jī)構(gòu)也不受信用證業(yè)務(wù)統(tǒng)一慣例的約束。違反訴訟程

18、序，濫用管轄權(quán)的情況時(shí)有發(fā)生。這些都要求企業(yè)管理者要有嚴(yán)格的工作作風(fēng)和謹(jǐn)慎的態(tài)度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)運(yùn)用國(guó)際信用怔的條件進(jìn)行必要的審核和監(jiān)督，從而防止結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 案例三 存貨計(jì)價(jià)的是與非背景存貨是企業(yè)開(kāi)展商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的重要物質(zhì)條件。在企業(yè)，沒(méi)有自己的固定資產(chǎn)，商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)照?？梢皂樌M(jìn)行，因?yàn)橹灰ㄟ^(guò)租賃方式而取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，就可以沒(méi)有差異地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是，企業(yè)是不能運(yùn)用租賃的方式而取得存貨的出售權(quán)。所以，企業(yè)存貨的取得必然伴隨著所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)核算將存貨的取得與存貨的計(jì)價(jià)聯(lián)系在一起，從而構(gòu)成了企業(yè)商品經(jīng)營(yíng)中的樞紐和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的中心環(huán)節(jié)。近年來(lái)，存貨的計(jì)價(jià)遇

19、到了不正常的干擾。在中國(guó)尚不健全的市場(chǎng)上的不良競(jìng)爭(zhēng)方式和以謀取個(gè)人私利為目的的回扣，使存貨的購(gòu)入價(jià)格神神秘秘、包羅萬(wàn)象。現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)時(shí)代的商品貨幣交換由此而變得曲折復(fù)雜起來(lái)。應(yīng)該成認(rèn)，回扣這把利刃幾乎砍向了所有的公有制領(lǐng)域的采購(gòu)環(huán)節(jié)，造成畸形的社會(huì)現(xiàn)象：一方面，公有制企業(yè)承受不了回扣所帶來(lái)的“副作用，不少企業(yè)不得不停產(chǎn)，乃至破產(chǎn)；另一方面，憑“權(quán)力資產(chǎn)吃慣了回扣的人，變成了腰纏幾十萬(wàn)、幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)的“款爺。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人資本的原始積累，比早年歐洲的“圈地運(yùn)動(dòng)來(lái)得還快。于是，貪污犯被一批又一批地送進(jìn)了他們不愿意去的地方；即使如此，置國(guó)家三令五申法令于不顧，鋌而走險(xiǎn)者仍有人

20、在。貨幣的誘惑力使一些經(jīng)不起市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)考驗(yàn)的人提前完成了生命的一次由生至死的過(guò)程。當(dāng)我們將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蛀蟲(chóng)從我們的視野中排除，使市場(chǎng)保持正常的交易氣氛，也使市場(chǎng)的參人者的心靈得到應(yīng)有的凈化之后，存貨的計(jì)價(jià)才只有方法問(wèn)題值得討論。案例分析為了使這里的討論不受行業(yè)特征不同所帶來(lái)的影響，在以下的存貨計(jì)價(jià)案例中，將存貨設(shè)定為：以營(yíng)業(yè)為目的所購(gòu)進(jìn)之商品。只要這種商品沒(méi)有售出，而公司握有其所有權(quán)，不管其存放何地，均為企業(yè)存貨。也就是說(shuō)，以下案例存貨計(jì)價(jià)的討論暫限定在商貿(mào)企業(yè)。存貨計(jì)價(jià)方法很多，歸納起來(lái)，主要有如下幾種一、本錢(qián)法即按照購(gòu)入存貨的實(shí)際本錢(qián)來(lái)計(jì)價(jià)的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法、平均本錢(qián)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法

21、等。(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱(chēng)分批識(shí)別法。其應(yīng)用過(guò)程是假定存貨的本錢(qián)流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，以識(shí)別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別，分別按照購(gòu)入存貨時(shí)所確定的單位本錢(qián)作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢(qián)的方法。見(jiàn)表3-1的有關(guān)資料：表3-1進(jìn)貨批別進(jìn)貨數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)進(jìn)貨總本錢(qián)銷(xiāo)貨數(shù)量存貨量1200件1元200元150件50件2300件1.5元450元240件60件3450件1.4元630元330件120件合計(jì)950件1280元720件230件顯然，如果按照個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)計(jì)算第一批、第二批、第三批存貨的結(jié)存本錢(qián)，那么計(jì)算方法為：第一批的存貨結(jié)存本錢(qián)：150=50(元)第二批的存貨結(jié)存本錢(qián)=156

22、0=90(元)第三批的存貨結(jié)存本錢(qián)=14x120=168(元)該公司存貨結(jié)存本錢(qián)共計(jì)=50+90+168=3011(元)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出貨物的本錢(qián)和期末存貨的本錢(qián)比擬合理，但必須以各批貨物易于分辨為前提。因此，適用于容易識(shí)別，存貨種類(lèi)不多、單位本錢(qián)較高的本錢(qián)計(jì)價(jià)。 (二)平均本錢(qián)法平均本錢(qián)法有加權(quán)平均、移動(dòng)平均之分。按加權(quán)平均法計(jì)算表6-1所例舉的結(jié)存存貨的本錢(qián)為：?jiǎn)挝淮尕洷惧X(qián)：1280950=135(元)存貨結(jié)存價(jià)值：135230=3105(元)按移動(dòng)平均法計(jì)算表1所例舉的結(jié)存存貨的本錢(qián)為：第一批進(jìn)貨后的存貨結(jié)存本錢(qián)=150=50元第二批進(jìn)貨后的存貨結(jié)存本錢(qián)=(50+450)(50+3

23、00)110=157.14(元)第三批進(jìn)貨后的存貨結(jié)存本錢(qián)=(157.14+630)(50+60+450)230=323.29(元)通過(guò)平均本錢(qián)的兩種不同計(jì)算方法可以看出，采用加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比擬簡(jiǎn)單；但是，這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上直接看出發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，放松了對(duì)存貨進(jìn)價(jià)的及時(shí)監(jiān)督。采用移動(dòng)平均法，雖然可便于了解存貨的進(jìn)價(jià)；但每次進(jìn)貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，工作量較大。(三)先進(jìn)先出法即以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出的假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出以及結(jié)存的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。按表6-1的數(shù)據(jù)，用先進(jìn)先出法計(jì)算各批存貨結(jié)存本錢(qián)如下：第一批進(jìn)貨后的存貨結(jié)存本錢(qián)=150=50(元)第二

24、批進(jìn)貨后的存貨結(jié)存本錢(qián)=15110=165(元)第三批進(jìn)貨后的存貨結(jié)存本錢(qián)-14230=322(元)采用先進(jìn)先出法，存貨本錢(qián)是按照最近購(gòu)貨所確定的，因此，能比擬接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值；同時(shí)，企業(yè)也不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。但是，這種方法的缺陷在于核算工作量較大；在物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和存貨結(jié)存價(jià)值。(四)后進(jìn)先出法即假定后購(gòu)進(jìn)的貨物先出售進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。對(duì)發(fā)出存貨按最近購(gòu)貨的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。按表6-1資料，第三批進(jìn)貨后，后進(jìn)先出法所計(jì)算的存貨結(jié)存價(jià)值為：1200+1530=245(元)后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)在于，以后進(jìn)的存貨本錢(qián)配合當(dāng)期收入，符合本錢(qián)與收入相配合的原那么

25、。但是，由于賬面上的存貨本錢(qián)是最原始的本錢(qián)，與市價(jià)脫節(jié)，從而造成報(bào)表中的數(shù)據(jù)失真。(五)方案本錢(qián)法方案本錢(qián)法是指存貨的收、發(fā)、存都按預(yù)先制訂的方案本錢(qián)計(jì)價(jià)，同時(shí)，設(shè)置存貨本錢(qián)差異類(lèi)調(diào)整賬戶(hù)，以反映存貨實(shí)際本錢(qián)與方案本錢(qián)的差額。存貨本錢(qián)差異隨著采購(gòu)存貨的入庫(kù)而形成，也隨著存貨出庫(kù)而等比例的減少。期初和當(dāng)期形成的存貨本錢(qián)差異，應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出存貨和期末存貨之間進(jìn)行分配。屬于已轉(zhuǎn)出的存貨本錢(qián)差異，從存貨本錢(qián)差異科目轉(zhuǎn)入其他相關(guān)科目。存貨本錢(qián)差異分配率的計(jì)算公式為：采用方案本錢(qián)法進(jìn)行存貨的日常核算，可以大大地簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作，也有利于監(jiān)督、考核采購(gòu)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。尤其適用于制造業(yè)的存貨計(jì)價(jià)，在我國(guó)運(yùn)用廣

26、泛。但運(yùn)用這種方法的首要前提就是要制定合理的方案價(jià)格。如方案價(jià)格不合理，就不利于考核及監(jiān)督。二、本錢(qián)與市價(jià)孰低法即通過(guò)本錢(qián)與市價(jià)的比擬當(dāng)本錢(qián)低于市價(jià)時(shí)，以本錢(qián)作為存貨結(jié)存價(jià)值，當(dāng)本錢(qián)高于市價(jià)時(shí)，以市價(jià)作為存貨結(jié)存本錢(qián)。具體有三種方法可工選擇：?jiǎn)雾?xiàng)比擬法、分類(lèi)比擬法、總額比擬法見(jiàn)表3-2。表3-2存貨工程數(shù)量成 本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比擬法分類(lèi)比擬法總額比擬法單價(jià)總額單價(jià)總額甲類(lèi)存貨AB合計(jì)20050015530002500550087160035005100160025005100乙類(lèi)存貨CD合計(jì)1000200062600040001000085800010000180006000400010000

27、總計(jì)1550023100141001510015500通過(guò)表32的數(shù)據(jù)可以看出，單項(xiàng)比擬法計(jì)算的期末本錢(qián)總計(jì)最低，分類(lèi)比擬法次之，總額比擬法最高。其原因在于，單項(xiàng)比擬法所確定的均為各項(xiàng)存貨的最低價(jià)，據(jù)此計(jì)算的結(jié)果比擬準(zhǔn)確；但由于這種方法的工作量大，在存貨品種繁多的企業(yè)難以運(yùn)用。總額比擬法雖然比其他兩種方法都簡(jiǎn)單，但由于只依賴(lài)總額作為取舍標(biāo)準(zhǔn)，顯然過(guò)于粗糙。分類(lèi)比擬法那么介入這兩種之間，具有較強(qiáng)的可操作性。當(dāng)企業(yè)確定了某種比擬方法并以此計(jì)算存貨的期末價(jià)值之后，按照本錢(qián)與市價(jià)孰低規(guī)那么，凡本錢(qián)低于可變現(xiàn)凈值的那么不作帳務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨工程仍按賬面價(jià)值列示；凡可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)，有兩種方法

28、可供選擇：一是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，即將可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)的損失直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨科目，二是備抵法，即對(duì)于市價(jià)低于本錢(qián)的損失不直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨科目，而是用“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備科目進(jìn)行備抵。我國(guó)股份會(huì)計(jì)制度規(guī)定中，設(shè)置了“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備科目，每一期末，通過(guò)比擬期末的本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，再與“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備余額比擬，假設(shè)應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，那么補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷(xiāo)局部已提數(shù)。提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)損失貸：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備沖回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)損失時(shí)借：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)損失 三毛利率法這是用毛利率來(lái)測(cè)算銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨與結(jié)存存貨本錢(qián)的一種方法。廣泛應(yīng)用于商

29、業(yè)批發(fā)企業(yè)。運(yùn)用這種方法所使用的毛利率可以是前期實(shí)際毛利率，也可以是本期方案毛利率。毛利率的計(jì)算公式為：毛利率=銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售凈額。例如，某商場(chǎng)的丙存貨期初結(jié)存20000元，本期購(gòu)貨65000元，本期銷(xiāo)貨100000元，上期該類(lèi)商品的毛利率為25%，那么：銷(xiāo)售毛利=10000025%=25000(元)本期銷(xiāo)售本錢(qián)=100000-25000=75000(元)期末存貨本錢(qián)=20000+65000-75000=10000(元)顯然，毛利率法適用于歷年毛利率比擬穩(wěn)定的企業(yè)。在存在以下情況時(shí)，也可以巧妙運(yùn)用：企業(yè)遇到意外災(zāi)害，需要計(jì)算存貨之損失時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，需要測(cè)試被審計(jì)企業(yè)存貨計(jì)算是否恰當(dāng)時(shí)。 (

30、三)企業(yè)按月編制報(bào)表，每月實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨沒(méi)有實(shí)際可操作性時(shí)。 (四)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率而無(wú)存貨平均占用數(shù)額時(shí)四、零售價(jià)法零售價(jià)法是指用本錢(qián)占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨本錢(qián)的一種方法。例如，某商店的一種存貨的本錢(qián)與零售價(jià)的比率為70%，當(dāng)期的有關(guān)數(shù)據(jù)如裹3-3所示。通過(guò)去3-3可以完整地看出運(yùn)用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨本錢(qián)的過(guò)程。一般應(yīng)用于百貨店等零售業(yè)，從而解決貨物品種類(lèi)繁多，不易實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的難題。表3-3項(xiàng) 目零 售 價(jià)成 本期初存貨本期進(jìn)貨20000元+80000元12000元+58000元商品總額銷(xiāo)貨凈額100000元-85000元7000元期末存貨15000元15000元70%=

31、10500元案例點(diǎn)評(píng)1.任何做會(huì)計(jì)工作都會(huì)直接或間接涉及商品物資的計(jì)價(jià)，因此，存貨計(jì)價(jià)是企業(yè)會(huì)計(jì)必須掌握的根本功之一。在大千世界眾多的商品面前，采用何種計(jì)價(jià)方法方便可行是會(huì)計(jì)記帳的選擇。本案例集中介紹了存貨計(jì)價(jià)的方法，目的在于通過(guò)簡(jiǎn)明易懂的舉例，使學(xué)員能夠全面掌握存貨計(jì)價(jià)的操作要領(lǐng)，深刻理解各種存貨計(jì)價(jià)的適用條件。2.會(huì)計(jì)的職能在于核算與監(jiān)督。存貨的計(jì)價(jià)為計(jì)算一個(gè)時(shí)期的銷(xiāo)貨本錢(qián)，從而計(jì)算凈利潤(rùn)找到了依據(jù)；也為正確反映結(jié)存存貨的實(shí)際價(jià)值，從而真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況提供了依據(jù)。3.在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。即平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷(xiāo)、存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商

32、品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)帳戶(hù)，期末通過(guò)計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率的方法計(jì)算本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期的銷(xiāo)貨本錢(qián)。進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率的計(jì)算公式如下： 4.企業(yè)會(huì)計(jì)的工作不僅僅是為所有者、債權(quán)人、國(guó)家機(jī)關(guān)提供反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，而且要為企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營(yíng)決策的信息。這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)入員在滿足所有者、債權(quán)人、國(guó)家機(jī)關(guān)所要求的財(cái)務(wù)信息之外，隨時(shí)為經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策提供有實(shí)用性的資產(chǎn)計(jì)價(jià)信息。在這些信息不能列入資產(chǎn)負(fù)債表的情況下，會(huì)計(jì)入員可以采取企業(yè)內(nèi)部自用的輔助報(bào)表或補(bǔ)充報(bào)告的形式提供給管理當(dāng)局。 案例四 固定資產(chǎn)核算特例背景企業(yè)固定資產(chǎn)的核算可以分為以下幾種類(lèi)型：(一)固定資產(chǎn)取得的核算，具體包括：(1)購(gòu)

33、置固定資產(chǎn)的核算；(2)自行建造固定資產(chǎn)的核算；(3)投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算；(4)融資租人固定資產(chǎn)的核算；(5)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算；(6)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的核算。(二)固定資產(chǎn)折舊的核算，即按月編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，并根據(jù)該表所計(jì)算的當(dāng)月折舊額，作相應(yīng)的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬分錄。(三)固定資產(chǎn)修理的核算，即針對(duì)大、中、小三種不同范圍以及不同時(shí)間長(zhǎng)短的修理費(fèi)，分別采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。(四)固定資產(chǎn)處置的核算，具體包括：(1)固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算；(2)固定資產(chǎn)變賣(mài)的核算。雖然各種會(huì)計(jì)教科書(shū)都力爭(zhēng)例舉大量的實(shí)例，以詳細(xì)說(shuō)明企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引發(fā)的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，但仍舊無(wú)法包羅固定資產(chǎn)按算之萬(wàn)象。企業(yè)經(jīng)濟(jì)

34、活動(dòng)的多樣性、偶發(fā)性以及不可預(yù)知性還是使不少企業(yè)會(huì)計(jì)在突如其來(lái)的業(yè)務(wù)面前茫然不知所措。本案例現(xiàn)將一定代表性的固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)特例在此介紹：案例分析一 免稅進(jìn)口車(chē)有價(jià)出讓的手續(xù)以及相關(guān)帳務(wù)處理A公司是一家外商投資企業(yè)，公司籌建時(shí)，曾享受了國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，免稅進(jìn)口了三輛“豐田小客車(chē)，以接送公司員工上下班。公司投入運(yùn)營(yíng)之后，三輛小客只用上了兩輛，閑置的一輛沒(méi)有派上用場(chǎng)。而當(dāng)?shù)氐囊患覈?guó)有獨(dú)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司卻有意購(gòu)置這輛車(chē)。公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過(guò)研究認(rèn)為，本公司免稅進(jìn)口的汽車(chē)一般不能轉(zhuǎn)讓?zhuān)绻枰D(zhuǎn)讓?zhuān)仨毥?jīng)過(guò)海關(guān)的批準(zhǔn)，如擅自轉(zhuǎn)讓?zhuān)陀小白咚街?。在?dāng)前國(guó)家正在下決心打擊走私的關(guān)頭，企業(yè)決不能以身

35、試法?？墒牵举Y金也確實(shí)不寬裕，如能夠?qū)ⅰ八儡?chē)變成“活錢(qián)，對(duì)公司也是有利的。A公司總經(jīng)理讓會(huì)計(jì)小王先了解一下這個(gè)事情能否操作，如果能夠操作，如何操作為好。小王先跑了一趟當(dāng)?shù)氐耐饨?jīng)貿(mào)委，果然，外經(jīng)貿(mào)委外企科的意見(jiàn)與公司所預(yù)料的一樣，即原那么上不能轉(zhuǎn)讓?zhuān)绻仨氜D(zhuǎn)讓也只能在外商投資企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)乙残枰ｊP(guān)批準(zhǔn)(因?yàn)楹ｊP(guān)有權(quán)對(duì)免稅的進(jìn)口設(shè)備的使用進(jìn)行監(jiān)督)。小王又去了一趟海關(guān)，海關(guān)的同志聽(tīng)完他的情況介紹之后，讓公司將上述情況以書(shū)面形式向海關(guān)提出申請(qǐng)，海關(guān)可根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征關(guān)稅、消費(fèi)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。補(bǔ)稅之后的進(jìn)口車(chē)就可以自由轉(zhuǎn)讓而不受企業(yè)性質(zhì)等方面的限制。同時(shí)，海關(guān)的

36、同志根據(jù)小王所介紹的豐田車(chē)的型號(hào)查看了相關(guān)的稅目和稅率，概算了應(yīng)補(bǔ)稅額。小王將上述情況如實(shí)報(bào)告了公司總經(jīng)理。公司總經(jīng)理經(jīng)過(guò)反復(fù)考慮后還是愿意將車(chē)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。因?yàn)?，該?chē)如不轉(zhuǎn)讓?zhuān)磕旯具€要繳納車(chē)船使用稅、養(yǎng)路費(fèi)等稅費(fèi)，顯然是一種不必要的浪費(fèi)；同時(shí)，閑置車(chē)輛的保管也是一件令人操心的事情，在無(wú)專(zhuān)人駕駛的情況下，又有哪個(gè)司機(jī)愿意多操一份心來(lái)照顧這輛車(chē)呢?雖然房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司愿意出資35萬(wàn)元，扣除補(bǔ)交的稅金后只剩下20萬(wàn)元，但價(jià)格還是公正的。再者，隨著國(guó)產(chǎn)車(chē)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)口車(chē)的市插競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將會(huì)衰落，如不盡快出手，可能就再也賣(mài)不到這個(gè)價(jià)位了。于是，公司與買(mǎi)方簽訂了車(chē)輛轉(zhuǎn)讓合同，并預(yù)收了35萬(wàn)元的

37、價(jià)款；向海關(guān)申請(qǐng)辦理了補(bǔ)交關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅后，車(chē)也隨即被買(mǎi)主開(kāi)走。剩下的問(wèn)題就是小王如何進(jìn)行賣(mài)車(chē)的會(huì)計(jì)核算了。(一)將需要轉(zhuǎn)讓的豐田車(chē)由“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理由于該車(chē)已辦理了車(chē)輛保險(xiǎn)等必要的手續(xù)，一些已計(jì)入當(dāng)期公司費(fèi)用中的工程也有必要重新調(diào)整。小王經(jīng)過(guò)仔細(xì)審查，列出有關(guān)需要調(diào)整的工程及金額后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 150200貸：固定資產(chǎn) 150200借：固定資產(chǎn)清理 11000貸：管理費(fèi)用 11000(二)收款的會(huì)計(jì)處理(根據(jù)所開(kāi)的普通發(fā)票)借：銀行存款 350000貸：固定資產(chǎn)清理 350000(三)補(bǔ)交進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理補(bǔ)征關(guān)稅及

38、消費(fèi)稅 90000貸：銀行存款 90000借：固定資產(chǎn)清理補(bǔ)征增值稅 60000貸：銀行存款 60000(四)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益38800借：固定資產(chǎn)清理 38800貸：營(yíng)業(yè)外收入出售固定資產(chǎn)凈收益 38800上述會(huì)汁業(yè)務(wù)處理完畢之后，小王又與車(chē)輛買(mǎi)主一起去保險(xiǎn)公司辦理了車(chē)輛投保轉(zhuǎn)移手續(xù)，養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)船使用稅的過(guò)戶(hù)手續(xù)。至此，豐田車(chē)出售的業(yè)務(wù)從方案到實(shí)施就算全部結(jié)束。二、 出包工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)考慮及帳務(wù)處理小王所在的公司在籌建期就著手進(jìn)行商品庫(kù)房的土建工程。該工程采取公開(kāi)招標(biāo)的方式，以150萬(wàn)元人民幣出包給了宏建工程公司。工程開(kāi)工之后，小王按照有關(guān)規(guī)定，利用“在建工程賬戶(hù)記載與承包單位的工

39、程結(jié)算。當(dāng)公司按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)，小王的會(huì)計(jì)處理是：借：在建工程貸：銀行存款工程完工收到承包單位工程決算賬單小王的會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程貸：銀行存款工程完工交付使用時(shí)，小王的賬務(wù)處理遇到了以下麻煩：由于工程采取承包方式，工程造價(jià)固定為150萬(wàn)元。而該土建工程具體包括庫(kù)房、庫(kù)房院落道路及圍墻，工程決算書(shū)中只標(biāo)明了各具體工程的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有詳細(xì)列示各具體工程的造價(jià)。如果按照該土建工程的總造價(jià)150萬(wàn)元借記固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)明細(xì)該如何劃分呢？因?yàn)?，倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)房屬于“房產(chǎn)，按規(guī)定需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅，而院內(nèi)道路及圍墻屬于“建筑物，按照規(guī)定就不需要繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)(中華人民共和國(guó)房產(chǎn)

40、稅暫行條例)，從價(jià)計(jì)征的各單位房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，而小王所在地區(qū)的房產(chǎn)稅是按以下公式計(jì)算的：當(dāng)年納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-30%)12%顯然，該工程如果全部納入固定資產(chǎn)中的房屋類(lèi)去核算，就會(huì)混淆納稅界限，甚至造成不必要的企業(yè)損失。如果小王自己把握150萬(wàn)元的工程造價(jià)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，憑“想當(dāng)然劃分房屋類(lèi)和建筑物類(lèi)的工程造價(jià)，就會(huì)冒會(huì)計(jì)責(zé)任之風(fēng)險(xiǎn)。搞不好，還會(huì)有“偷稅、逃稅之嫌。這種出力不討好的事是誰(shuí)也不愿意做的。經(jīng)過(guò)反復(fù)思考，小王認(rèn)為，宏建公司應(yīng)該承當(dāng)各項(xiàng)具體工程決算的編制任務(wù)。他扣發(fā)了最后一筆補(bǔ)付工程款，提出要承包單位做出詳細(xì)的工程決算，列出每一個(gè)具體工程的造價(jià)；否那么，就

41、暫停補(bǔ)付工程款。這一招果然靈驗(yàn)，宏建公司終于拿出了令小王滿意的工程決算書(shū)。小王根據(jù)該工程決算書(shū)所列工程造價(jià)明細(xì)表，最終做出如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)庫(kù)房 1000000固定資產(chǎn)建筑物(圍墻) 200000固定資產(chǎn)建筑物(道路) 300000貸：在建工程 1500000小王對(duì)出包完工工程的以上會(huì)計(jì)考慮以及賬務(wù)處理表達(dá)了小王的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)也日顯成熟。經(jīng)驗(yàn)和挫折使小王變得能夠自己保護(hù)自己。這也是任何會(huì)計(jì)工作者在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下都無(wú)法回避的重要問(wèn)題。三、對(duì)接受舊固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)考虐及相關(guān)帳務(wù)處理當(dāng)企業(yè)接受投資而取得舊固定資產(chǎn)或購(gòu)人舊固定資產(chǎn)的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)的考慮往往是：“固定資產(chǎn)賬戶(hù)的計(jì)價(jià)到底采用什么標(biāo)準(zhǔn)為好

42、?例如，某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)中方以舊廠房一幢作為股權(quán)投資，經(jīng)合營(yíng)各方評(píng)議商定，該廠房的議定價(jià)格為30萬(wàn)元，重置完全價(jià)值為40萬(wàn)元。這時(shí)，該合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)考慮為：如果按照重置完全價(jià)值記固定資產(chǎn)賬，就有一個(gè)累計(jì)折舊問(wèn)題，而一旦將本企業(yè)沒(méi)有提取的折舊反映在本企業(yè)的“累計(jì)折舊賬戶(hù)，就使“累計(jì)折舊所反映的數(shù)額不僅包括本企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)折舊，而且還包括不在本企業(yè)提取的折舊。該項(xiàng)業(yè)務(wù)如按重置完全價(jià)值記賬，賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)-廠房 400000貸：實(shí)收資本中方資本 300000累計(jì)折舊 100000按照這種處理方式，該合營(yíng)企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以直接根據(jù)固定資產(chǎn)賬面原值乘上分類(lèi)折舊率，正確

43、地計(jì)算折舊；但企業(yè)“累計(jì)折舊的貸方金額，就不完全是本企業(yè)自提的折舊額，還包括從其他單位“結(jié)轉(zhuǎn)的局部。在填列某些會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就不能直接根據(jù)當(dāng)期“累計(jì)折舊的貸方發(fā)生額簡(jiǎn)單地判斷折舊所提供的“現(xiàn)金流量。要判斷企業(yè)當(dāng)期的所提折舊就要分析累計(jì)折舊的詳細(xì)內(nèi)容，或者分別從“制造費(fèi)用、“銷(xiāo)售費(fèi)用、“管理費(fèi)用等科目中獲取本期所提折舊的相關(guān)信息，這無(wú)疑給編報(bào)工作及分析工作帶來(lái)一定的麻煩。如果該合營(yíng)企業(yè)為防止“累計(jì)折舊內(nèi)容出現(xiàn)差異所造成的麻煩，而直接采用議定價(jià)格作為舊固定資產(chǎn)的“原值記賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)廠房 300000貸：實(shí)收資本中方 300000這種賬務(wù)處理的好處在于，記賬簡(jiǎn)單，可以繼續(xù)保持企業(yè)“累

44、計(jì)折舊的金額屬企業(yè)自提的折舊。但是，企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，如簡(jiǎn)單地用30萬(wàn)元乘上稅法所規(guī)定的最低年限的分類(lèi)折舊率，就會(huì)使各年所計(jì)折舊小于按40萬(wàn)元乘上稅法相同分類(lèi)折舊率而計(jì)提的折舊額。從而減少了國(guó)家給予外商投資企業(yè)的折舊優(yōu)惠。如果用提高折舊率的方式來(lái)到達(dá)享用國(guó)家折舊優(yōu)惠的目的，就會(huì)引起許多麻煩。一方面，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不能與其它固定資產(chǎn)一樣運(yùn)用統(tǒng)一的分類(lèi)折舊率，使企業(yè)折舊的提取既有分類(lèi)折舊率又有個(gè)別折舊率；另一方面，只要企業(yè)所確定的個(gè)別折舊率超過(guò)了稅法所做出的限制，稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等都會(huì)對(duì)此進(jìn)行質(zhì)疑，如企業(yè)的解釋達(dá)不到上述單位的滿意，也有可能出現(xiàn)節(jié)外生枝的事來(lái)。由此可見(jiàn)，接受舊固定資產(chǎn)的計(jì)賬

45、價(jià)值確定并不是一個(gè)帶有隨意性的小事，它始終影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、企業(yè)會(huì)計(jì)操作的標(biāo)準(zhǔn)性，甚至影響企業(yè)與國(guó)家的利益分配。從權(quán)衡上述兩種賬務(wù)處理的專(zhuān)家意見(jiàn)上看，幾乎所有的專(zhuān)家都傾向于按照舊固定資產(chǎn)原值(即重置完全價(jià)值)計(jì)賬。至于“累計(jì)折舊科目本身就應(yīng)該包括所有的已提折舊，不管是在本企業(yè)提取還是在外企業(yè)提取。而那種力求通過(guò)“累計(jì)折舊發(fā)生額直觀地確定當(dāng)期折舊所能夠提供現(xiàn)金流量的設(shè)想，只能建立在嚴(yán)格的假定環(huán)境下。四、固定資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理(一)清產(chǎn)核資評(píng)估的會(huì)計(jì)處理當(dāng)國(guó)有企業(yè)按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，企業(yè)應(yīng)在“資本公積科目下，設(shè)置“清產(chǎn)核資評(píng)估增值明細(xì)科目。發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，借記“固

46、定資產(chǎn)，貸記“資本公積。(二)投資評(píng)估的會(huì)計(jì)處理當(dāng)國(guó)有企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，需要在“資本公積科目下，設(shè)置“投資評(píng)估增值明細(xì)科目，以核算企業(yè)用非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；該明細(xì)科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)評(píng)估增值；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益的評(píng)估增值余額。1企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的賬務(wù)處理評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定賢產(chǎn)、“應(yīng)交稅金，按照

47、評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積投資評(píng)估增值；如果評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資、按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出投資評(píng)估減值，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)、“應(yīng)交稅金等科目。2企業(yè)收回固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊，按長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期投資，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長(zhǎng)期投資賬面

48、價(jià)值的差額，借記(或貸記)“投資收益科目。案例點(diǎn)評(píng)1.市場(chǎng)環(huán)境使企業(yè)固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容比方案經(jīng)濟(jì)時(shí)期的固定資產(chǎn)的調(diào)入調(diào)出要復(fù)雜得多。尤其是當(dāng)企業(yè)開(kāi)展以投資為導(dǎo)向的資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之后，企業(yè)會(huì)計(jì)面對(duì)許多圍繞固定資產(chǎn)核算的業(yè)務(wù)，既要學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)該熟悉與固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)有關(guān)的其他法律法規(guī)。那種只會(huì)根本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而不了解“邊緣會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)工作者難以保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，其價(jià)值量比擬大，所以，核算工作來(lái)不得半點(diǎn)馬虎。2凡屬特例的核算業(yè)務(wù)，往往不具有社會(huì)廣泛性。而就是這些不具有廣泛性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際動(dòng)手能力在很大程度上反映了財(cái)會(huì)人員的業(yè)

49、務(wù)素質(zhì)和水平。本文所例舉的幾個(gè)特例，就屬于許多企業(yè)會(huì)計(jì)很少能涉及的內(nèi)容。由于受篇幅的限制，在這里只能把典型的固定資產(chǎn)核算的特例列示以下，以使學(xué)員對(duì)固定資產(chǎn)核算有一個(gè)更完整的理解。案例五 增值稅專(zhuān)用發(fā)票及應(yīng)交增值稅背景我國(guó)實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行稅款抵扣制度以來(lái)，企業(yè)法人之間相互勾結(jié)偷騙國(guó)家巨額稅款的案件確實(shí)是觸目驚心。據(jù)稅收與企業(yè))1997年12期所登載的案例紀(jì)實(shí)報(bào)導(dǎo)：1996年4月，山西省榆次市南關(guān)村新開(kāi)張了兩家企業(yè)，一家為榆次市中信機(jī)械廠，另一家為物資佳麗。中信機(jī)械廠的企業(yè)負(fù)責(zé)人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)辦理了稅務(wù)登記證，經(jīng)榆次市國(guó)稅局審批認(rèn)定為一般納稅人，期限暫定一年。物資

50、佳麗在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之后，卻不辦理稅務(wù)登記。在開(kāi)業(yè)一年多的時(shí)間里，兩家企業(yè)表演了一連串偷稅丑劇。取得一般納稅人資格的中信機(jī)械廠，于1996年5月6日在榆次市國(guó)稅局征收分局辦稅效勞大廳領(lǐng)取萬(wàn)元版增值稅專(zhuān)用發(fā)票一本，以后填開(kāi)11份，作廢14份，稅款分文未繳。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定為欠稅2961037元，定期緩繳。在這種情況下，1996年8月23日，該廠第二次從辦稅大廳領(lǐng)取10萬(wàn)元版增值稅專(zhuān)用發(fā)票一本。這時(shí)，物資佳麗公司經(jīng)理伙同他人經(jīng)營(yíng)生鐵發(fā)往河北唐山。購(gòu)進(jìn)生鐵的唐山廠家索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而物資佳麗公司沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，更談不上被認(rèn)定為一般納稅人，自然開(kāi)不出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為了生意順利成交，物資佳麗公司的負(fù)

51、責(zé)人范小虎找到了中信機(jī)械廠的負(fù)責(zé)人孫俊華，要孫俊華用中信機(jī)械廠領(lǐng)取的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給唐山的購(gòu)生鐵廠家，條件是每噸付給孫俊華40元。孫俊華無(wú)視國(guó)家有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用開(kāi)具方面的法規(guī)，也不吸取新稅制推行以來(lái)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上翻車(chē)栽人犯罪判刑的前車(chē)之鑒，竟然滿口容許。先后為范小虎填開(kāi)售生鐵專(zhuān)用發(fā)票8份，數(shù)量7400噸，價(jià)款將近851萬(wàn)元，稅款1235萬(wàn)元。而在存根聯(lián)上只填開(kāi)了數(shù)量740噸，價(jià)款782萬(wàn)元，稅款1l.4萬(wàn)元。孫俊華從中收取非法所得近30萬(wàn)元，而那114萬(wàn)元稅款也不申報(bào)不繳納。同時(shí)，唐山方面將8份發(fā)票如數(shù)抵扣，范小虎侵吞稅款1235萬(wàn)元。為了有效制止不法之徒利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷稅，發(fā)動(dòng)全社

52、會(huì)的方方面面自覺(jué)抵抗偷稅，國(guó)家稅務(wù)總局于1997年8月8日以國(guó)稅發(fā)(1997)134號(hào)文件的形式，說(shuō)明了以下處理決定：(一)受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法)及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅款。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。(二)在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷(xiāo)貸方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，并依照(中華人民共和國(guó)

53、稅收征收管理法)及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。(三)納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專(zhuān)用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法)及有關(guān)規(guī)定，按所取得專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處分。(四)利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅、構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。從國(guó)家加大對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的力度上看，發(fā)票的管理是直接關(guān)系國(guó)家財(cái)政收入的“重點(diǎn)工程疏忽不得，納稅人也馬虎不得。從以上可見(jiàn)，增殖

54、稅管理和核算的重要性。本案例就是要說(shuō)明增殖稅的核算，使學(xué)員對(duì)增殖稅核算有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。案例分析一般納稅人的增值稅繳納業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，而且，各種復(fù)雜的處理事項(xiàng)都集中在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶(hù)上。按照我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，進(jìn)行“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅核算時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅、“未交增值稅明細(xì)科目，這種核算方式將增值稅全部業(yè)務(wù)集中于“應(yīng)交增值稅、“未交增值稅明細(xì)賬內(nèi)，便于比照。“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的實(shí)際格式如下(見(jiàn)表5-1)： 表5-1 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借 方貸 方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅借或貸余額本月合計(jì)本月余額一

55、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額要通過(guò)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)專(zhuān)欄進(jìn)行核算。當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈(zèng)的貨物等而發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款、銀行存款、資本公積金、實(shí)收資本等這種會(huì)計(jì)處理的直接作用在于，使一般納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，均按不含稅的采購(gòu)本錢(qián)人賬。由于進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)說(shuō)是銷(xiāo)貨方所開(kāi)列的專(zhuān)用發(fā)票所注明的，因此，購(gòu)貨企業(yè)一般不用計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。任何一筆進(jìn)項(xiàng)稅額都有一份記錄該業(yè)務(wù)的法定扣稅憑證(增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián))與之相對(duì)應(yīng)。但是，針對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)和計(jì)稅中的一些特殊情況，稅法對(duì)以下三項(xiàng)

56、業(yè)務(wù)規(guī)定了準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的政策：1一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)置免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)置農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)際操作時(shí)，根據(jù)收購(gòu)憑證借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記“銀行存款等科目。2一般納稅人外購(gòu)貨物(不包括固定資產(chǎn))所支付的運(yùn)費(fèi)以及一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額的10計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予抵扣。會(huì)計(jì)處理上，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記“銀行存款等科目。3.從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人收購(gòu)廢舊物資，但凡不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證

57、上注明的收購(gòu)金額，依10計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并作借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記“銀行存款等科目的賬務(wù)處理。二 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按稅法規(guī)定向購(gòu)置方收取的增值稅額。一般納稅人對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算是通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅中的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄而進(jìn)行的。當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按收取或取得索取銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證所記錄的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在“銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄的貸方用藍(lán)字登記，發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，按應(yīng)退還給購(gòu)置方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在“銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄貸方用紅字記錄。正常條件下的企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理是，借記“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)、“銀行存款等，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加

58、工的貨物用作投資、用于集體福利、無(wú)償贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)處理為：借記“在建工程、“長(zhǎng)期投資、“應(yīng)付福利費(fèi)、“營(yíng)業(yè)外支出等，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。三 出口退稅的核算企業(yè)出口貨物適用零稅率的情況下，在辦理好海關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等憑證，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而構(gòu)成了出口退稅的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。企業(yè)收取了稅務(wù)部門(mén)的出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅，并將退稅金額填列在“出口退稅專(zhuān)欄中。出口貨物在辦理退稅后發(fā)生退貨或補(bǔ)交已退還稅款時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。四 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅工程貨物改變用途，實(shí)際用于非應(yīng)稅

59、工程、免稅工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，或者企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，按規(guī)定不允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，就需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借記“在建工程、“應(yīng)付福利費(fèi)、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(增值稅轉(zhuǎn)出)。并將金額如數(shù)填列在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出工程內(nèi)。五 已交稅金的核算已交稅金是指企業(yè)已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅。當(dāng)一般納稅人將應(yīng)交的增值稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納時(shí)，作借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)，貸記“銀行存款等科目的賬務(wù)處理。金額那么填人“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中的“已交稅金欄目?jī)?nèi)。收到退回多交的增值稅，應(yīng)該作相

60、反的會(huì)計(jì)處理。六 “未交增值稅明細(xì)科目的按算國(guó)家財(cái)政部1993年12月發(fā)布的關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定)要求，一般納稅人在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸記“應(yīng)付賬款等科目。這種扣稅處理稱(chēng)為“票到扣稅法，也就是說(shuō)，只要有法定的扣稅憑證就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不管是否付清購(gòu)貨款。新稅制在運(yùn)行中，票到扣稅法出現(xiàn)了許多弊端，如虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，買(mǎi)賣(mài)專(zhuān)用發(fā)票等偷稅行為，為此，1995年1月國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)間：工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在貨物已驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在付