第七章計(jì)劃審計(jì)工ppt課件

1、第七章 方案審計(jì)任務(wù)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié) 總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案第三節(jié) 審計(jì)重要性第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn). 第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的在方案審計(jì)任務(wù)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨(dú)立性和專業(yè)勝任才干不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)志愿的情況與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)商定條款的不一致了解.二、客戶的接受與堅(jiān)持了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況針對(duì)堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況商定審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的相關(guān)條款.三、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書一審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的定義 審計(jì)業(yè)務(wù)商定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽署的，用以記錄

2、和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)商定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)商定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。 .二審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層編制報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度審計(jì)范圍執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的安排審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通方式審計(jì)和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險(xiǎn)管理層須提供的協(xié)助和任務(wù)條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸信息的權(quán)益管理層對(duì)其聲明確實(shí)認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保守商業(yè)審計(jì)收費(fèi)安排違約責(zé)任處理爭(zhēng)議的方法簽約雙方法定代表的簽字蓋章.第二節(jié) 總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案本節(jié)主要內(nèi)容總體審計(jì)

3、戰(zhàn)略詳細(xì)審計(jì)方案審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改監(jiān)視、指點(diǎn)與復(fù)核對(duì)方案審計(jì)任務(wù)的紀(jì)錄初次接受委托的補(bǔ)充思索與治理層和管理層的溝通.一、總體審計(jì)戰(zhàn)略 總體審計(jì)戰(zhàn)略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指點(diǎn)制定詳細(xì)審計(jì)方案。 一總體審計(jì)戰(zhàn)略的制定確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征審計(jì)范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目的，以便方案審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)審計(jì)時(shí)間思索影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要要素，以確定工程組的任務(wù)方向?qū)徲?jì)方向.審計(jì)任務(wù)范圍的記錄方式范例 報(bào)告要求如年報(bào)審計(jì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則如上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)或國(guó)際與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)，特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)法規(guī)等與財(cái)

4、務(wù)報(bào)告相關(guān)的監(jiān)管要求如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息如上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)如母公司和集團(tuán)內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響等.報(bào)告目的、時(shí)間安排及所需溝通的記錄方式范例 對(duì)外報(bào)告時(shí)間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間期中審中，包括：制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃期末審計(jì)，包括：監(jiān)盤.所需溝通時(shí)間與管理層及治理層的會(huì)議項(xiàng)目組會(huì)議：包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)與專家組有關(guān)人士的溝通與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通.二總體審計(jì)戰(zhàn)略的內(nèi)容向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量

5、何時(shí)調(diào)配這些資源如何管理、指點(diǎn)、監(jiān)視這些資源的利用.二、詳細(xì)審計(jì)方案詳細(xì)審計(jì)方案的內(nèi)容方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍需求實(shí)施的其他審計(jì)程序總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案的關(guān)系 在詳細(xì)審計(jì)方案執(zhí)行的過(guò)程中，需求對(duì)總體審計(jì)戰(zhàn)略進(jìn)展調(diào)整.三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改方案審計(jì)任務(wù)是一個(gè)繼續(xù)的、不斷修正的過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視詳細(xì)情況對(duì)總體戰(zhàn)略和詳細(xì)方案做出必要的更新和修正.四、監(jiān)視、指點(diǎn)與復(fù)核 影響監(jiān)視、指點(diǎn)和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的要素：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計(jì)領(lǐng)域艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的工程組成員的素質(zhì)好壞與勝任才干.五、對(duì)方案審計(jì)任務(wù)的紀(jì)錄紀(jì)錄的

6、內(nèi)容對(duì)總體審計(jì)戰(zhàn)略的紀(jì)錄對(duì)詳細(xì)審計(jì)方案的紀(jì)錄對(duì)審計(jì)方案艱苦修正的紀(jì)錄紀(jì)錄的方式和范圍 取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)的情況。. 【例題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為甲股份以下簡(jiǎn)稱甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工程擔(dān)任人，正在方案對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)任務(wù)，對(duì)以下問(wèn)題請(qǐng)根據(jù)準(zhǔn)那么代為做出正確的判別。1為保證方案審計(jì)任務(wù)的效果，審計(jì)方案應(yīng)有工程擔(dān)任人獨(dú)立完成。2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。 3詳細(xì)審計(jì)方案包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案進(jìn)一步實(shí)施的總體審計(jì)方案和擬實(shí)施的詳細(xì)審計(jì)程序。.第三節(jié) 審計(jì)重要性本節(jié)主要內(nèi)容重要性的含義重要性確實(shí)定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及其影響

7、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響.一、審計(jì)重要性涵義假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策, 那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是艱苦的。第三節(jié) 審計(jì)重要性.對(duì)審計(jì)重要性的了解出發(fā)角度 特定環(huán)境 本質(zhì) 重要性是站在會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的角度來(lái)思索的不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期面臨不同的環(huán)境，因此判別重要性的規(guī)范也不一樣。 重要性的本質(zhì)是錯(cuò)報(bào)能否影響報(bào)表運(yùn)用者決策判別的“臨界點(diǎn).舉例:假設(shè)將某公司的重要性程度確定為10萬(wàn)元，意味著什么？對(duì)審計(jì)人員的意義： 經(jīng)過(guò)執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出10萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。.假設(shè)把重要性程度確定為5萬(wàn)與10萬(wàn)有何不同的結(jié)果？重要性程度越低，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多 .二、重要性

8、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 -反向變動(dòng)關(guān)系。. 三、方案審計(jì)任務(wù)時(shí)對(duì)重要性的評(píng)價(jià) 一確定方案的重要性程度時(shí)應(yīng)思索的要素1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。2.審計(jì)的目的，包括特定報(bào)告要求。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 4.財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其動(dòng)搖幅度. 二從數(shù)量方面思索重要性兩個(gè)層次的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次認(rèn)定層次的重要性。1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度判別基準(zhǔn)百分比。.2、各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度可容忍錯(cuò)報(bào) 在確定可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下主要要素：(1)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的能夠性；(2)各

9、類買賣、賬戶余額、列報(bào)的重要性程度與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的關(guān)系。 .賬戶或買賣層次的重要性程度確實(shí)定方法 將會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性程度分配至各賬戶或各類買賣； 分配方法 也可單獨(dú)確定各賬戶或各類買賣的重要性程度。 不分配方法.三從性質(zhì)方面思索重要性金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有能夠是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判別錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)能否重要時(shí)應(yīng)該思索的詳細(xì)情況包括： 1錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。2錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。3錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度尤其在聯(lián)絡(luò)宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)情況進(jìn)展思索時(shí)。.審計(jì)過(guò)程重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)計(jì)劃重要性水平（確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

10、時(shí)）100萬(wàn)元（較高）較低較少報(bào)告重要性水平（評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)）1萬(wàn)元（較低）較高較多四、對(duì)方案階段確定的重要性程度的調(diào)整假設(shè)評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)重要性程度大大低于方案重要性程度 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)重新評(píng)價(jià)所執(zhí)行的審計(jì)程序能否充分?jǐn)?shù)量。 .假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決議接受更低的重要性程度原來(lái)確定的重要性程度過(guò)高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將添加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)中選用以下方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度：1.經(jīng)過(guò)擴(kuò)展控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度；2.經(jīng)過(guò)修正方案實(shí)施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。.五、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響一尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) . 二評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯

11、總數(shù)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)與報(bào)表層次重要性程度相比，能夠出現(xiàn)以下幾種情況：1匯總數(shù)低于重要性程度的處置 無(wú)保管意見(jiàn)2匯總數(shù)接近重要性程度的處置實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 3匯總數(shù)超越重要性程度的處置擴(kuò)展本質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 .第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本節(jié)的主要內(nèi)容審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系.一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦誤報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的能夠性。不恰當(dāng)主要指該當(dāng)出具非無(wú)保管意見(jiàn)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 .二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。一、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。 .(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，能夠影響多項(xiàng)認(rèn)定。(2)買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) .二、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了準(zhǔn)那么后未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不能夠降低為零。.三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)