第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(路國(guó)平-中財(cái))ppt課件

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí) Intermediate Accounting第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.掌握應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處置 No.1掌握應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處置 No.2掌握壞賬預(yù)備的計(jì)提及其會(huì)計(jì)處置 No.3學(xué)習(xí)目的第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬預(yù)備的會(huì)計(jì)處置難點(diǎn)票據(jù)貼現(xiàn)和壞賬預(yù)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處置重點(diǎn)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 第 一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)及其分類應(yīng)收票據(jù)概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期尚未兌現(xiàn)的商業(yè)

2、匯票 分類 帶息票據(jù) 按能否帶息 分 類 銀行承兌匯票 按承兌人不同分類 不帶息票據(jù) 商業(yè)承兌匯票 按能否帶追索權(quán)分類 帶追索權(quán)票據(jù) 不帶追索權(quán)票據(jù) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處置入賬價(jià)值 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按票據(jù)的面值入賬賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的面值及計(jì)提的利息 到期收回票款或貼現(xiàn)票據(jù)的票面余額 余額：尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價(jià)值 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.收到票據(jù)時(shí)到期收款到期付款人無(wú)款支付 一不帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處置 借：應(yīng)收票據(jù) 面值 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 借：銀行存款 面值

3、 貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 余額 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.收到票據(jù)時(shí)期末計(jì)提利息時(shí)到 期 二帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處置 借：應(yīng)收票據(jù)面值 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 借：銀行存款 到期值 貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值 財(cái)務(wù)費(fèi)用 未提利息借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)利息票據(jù)面值票面利率計(jì)息期限 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期收款到期付款人無(wú)款支付第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 三票據(jù)貼現(xiàn)及其會(huì)計(jì)處置 “貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息

4、，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 概念第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)踐天數(shù)1 貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期票據(jù)到期值票據(jù)面值(1票據(jù)的年利率票據(jù)到期天數(shù)360)或 票據(jù)面值(1票據(jù)的年利率票據(jù)到期月數(shù)12)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置 借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額)借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 差額 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)面值已計(jì)提的票據(jù)利息借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額)借或貸：財(cái)務(wù)

5、費(fèi)用 差額 貸：短期借款 應(yīng)收票據(jù)的到期值不符合終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票貼現(xiàn)如商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)符合終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票貼現(xiàn)如銀行承兌匯票貼現(xiàn)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 【例1】 2021年5月2日，甲公司持其所收取的出票日為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息銀行承兌匯票一張向銀行辦理貼現(xiàn)不附追索權(quán)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12。 票據(jù)到期日為9月23 日貼現(xiàn)天數(shù)30303131231 144天貼現(xiàn)息110 000121443605 280(元)貼現(xiàn)凈額110 0005 280104 720(元)有關(guān)會(huì)計(jì)

6、分錄如下：借：銀行存款 104 720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000答案第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.借：資料采購(gòu)或原資料等 實(shí)踐本錢(qián) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收票據(jù) 賬面價(jià)值 財(cái)務(wù)費(fèi)用 尚未計(jì)提的利息 銀行存款等 差額 四應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處置 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 第 二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款及其確認(rèn)應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中,由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) 確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié)

7、 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.二、應(yīng)收賬款的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處置入賬價(jià)值應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬折扣的處理商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品價(jià)錢(qián)上給予的扣除 應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶆?wù)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣普通用符號(hào)“折扣/付款期限表示。如： 2 /10： 債務(wù)人10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2%的折扣 1 /20: 債務(wù)人20天內(nèi)付款可按售價(jià)給予1%的 n /30: 債務(wù)人30天內(nèi)那么不給折扣第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 1 053

8、000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153 000 【例題2】甲公司2021年2月1日，銷售1000件A商品給乙公司，銷售單價(jià)1000元/件，增值稅稅率為17%，因乙公司購(gòu)買(mǎi)的數(shù)量較多，給予乙公司商業(yè)折扣10%，款項(xiàng)尚未收到。答案第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.現(xiàn)金折扣處置方法總價(jià)法凈價(jià)法現(xiàn)金折扣在實(shí)踐發(fā)生時(shí)作為理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用 客戶放棄的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收益 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)按總價(jià)法確定總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金

9、折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.【例題】甲公司2021年3月1日銷售商品一批給A公司，售價(jià)100 000元，增值稅17 000元，款項(xiàng)尚末收到，給予A公司現(xiàn)金扣條件為2/10、1/20、n/30。 假定現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計(jì)算時(shí)不思索增值稅。 A公司在第3月19日付款。1銷售時(shí)：借：應(yīng)收帳款117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng)稅額17000 2收款時(shí)：現(xiàn)金折扣額100 0001%1 000元實(shí)收金額117 0001 000116 000元 借：銀行存款116 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收帳款1

10、17 000答案第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.一壞賬及其確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的能夠性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 三、應(yīng)收賬款壞賬損失的會(huì)計(jì)處置 應(yīng)收賬款符合以下條件之一，應(yīng)確以為壞賬：1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回；2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)富清償后依然無(wú)法收回；3債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠 的證聽(tīng)闡明無(wú)法收回或收回的能夠性極小。 壞賬確實(shí)認(rèn)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.是指在實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款的方法 二壞賬損失的核算

11、 是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備，發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬預(yù)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款金額的方法壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法估計(jì)壞賬損失 的方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 個(gè)別認(rèn)定法第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備的方法。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬預(yù)備的應(yīng)提數(shù)“壞賬預(yù)備賬戶期末余額 期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額壞賬預(yù)備計(jì)提比例應(yīng)分別不同情況處置 當(dāng)期實(shí)踐計(jì)提壞賬預(yù)備的金額如何確定第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.提取前壞賬準(zhǔn)備余額當(dāng)期實(shí)際提

12、取數(shù)會(huì)計(jì)處理壞賬預(yù)備實(shí)踐提取數(shù)確實(shí)定實(shí)踐提取數(shù)壞賬預(yù)備的應(yīng)提數(shù)已有借方余額應(yīng)按壞賬預(yù)備的應(yīng)提數(shù)計(jì)提實(shí)踐提取數(shù)壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)已有貸方余額應(yīng)按其差額沖銷多提的壞賬預(yù)備但壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)但壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)不計(jì)提壞賬預(yù)備已有貸方余額無(wú)余額已有借方余額借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備借：壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 【例題4】甲公司設(shè)立于2021年初，采用余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備，壞賬預(yù)備提取比例為10%，各年有關(guān)資料如下： 12021年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。 22021年未發(fā)

13、生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為160萬(wàn)元。 32021年未發(fā)生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為90萬(wàn)元。 42021年8月，發(fā)生壞賬損失12萬(wàn)元，其中：應(yīng)收A公司10萬(wàn)元，應(yīng)收B公司2萬(wàn)元， 年末應(yīng)收賬款余額為150萬(wàn)元。 要求： 計(jì)算甲公司各年應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 2021年末壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù) 10010% 10萬(wàn)元 提取前壞賬預(yù)備余額=0實(shí)踐提取數(shù)=應(yīng)提數(shù)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：壞賬預(yù)備 102021年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下壞賬預(yù)備2021年初 02021年末 1008年提取 10第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

14、第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.2021年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下壞賬預(yù)備2021年初 02021年末 1008年提取 102021年末 1609年提取 6 2021年末壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù) 16010% 16萬(wàn)元 提取前壞賬預(yù)備余額=10萬(wàn)元實(shí)踐提取數(shù)=16106萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：壞賬預(yù)備 6第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 2021年末壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù) 9010% 9萬(wàn)元 提取前壞賬預(yù)備余額=16萬(wàn)元實(shí)踐提取數(shù)=9167萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下： 借：壞賬預(yù)備 7 貸：資產(chǎn)減值損失 72021年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下壞賬預(yù)備2021

15、年初 02021年末 1008年提取 102021年末 1609年提取 62021年末 910年沖銷 7第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 2021年8月發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬預(yù)備 12 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 10 B 2 2021年末壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù) 15010% 15萬(wàn)元 提取前壞賬預(yù)備余額 =912=3萬(wàn)元實(shí)踐提取數(shù)=15318萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 18 貸：壞賬預(yù)備 182021年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下壞賬預(yù)備2021年初 02021年末 1008年提取 102021年末 1609年提取 62021年末 910年沖銷 711年核銷 122021

16、年末 1511年提取 18第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。 賬齡分析法 該方法針對(duì)不同賬齡段的應(yīng)收款項(xiàng)確定不同的壞賬率，賬齡時(shí)間越長(zhǎng)，所確定的壞賬率越大；將不同賬齡段計(jì)算確定的壞賬損失數(shù)匯總，以確定“壞賬預(yù)備賬戶的期末余額數(shù)。應(yīng)分別不同賬齡計(jì)算第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 【例題9】甲公司壞賬采用備抵法核算，并按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備，應(yīng)收賬款余額及壞賬率資料如下單位：萬(wàn)元 賬 齡2010.12.102011.12.31估計(jì)壞賬率1年以下（含1年） 400 200 10%12

17、年（含2年） 600 400 20%2年以上 400 600 50%合 計(jì) 1400 1200要求：根據(jù)上述資料計(jì)算甲公司2021年應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額。第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 賬 齡壞賬率2010.12.102011.12.31應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1年以下（含1年）10% 400 40 200 2012年（含2年）20% 600 120 400 802年以上50% 400 200 600 300合 計(jì) 1400 360 1200 400 甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額如下2021年12月31日，甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備 = 400360 = 40

18、 萬(wàn)元第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.賒銷百分比法是按賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法賒銷百分比法銷貨百分比法實(shí)務(wù)中較少采用個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款分別估計(jì)壞賬損失的方法。第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程.借：應(yīng)收賬款企業(yè) 貸：壞賬預(yù)備 實(shí)踐收回?cái)?shù) 已核銷的壞賬又收回時(shí)的賬務(wù)處置借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款企業(yè)如何處置先 沖再收款為什么要沖呢第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程一、預(yù)付賬款概念預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶并按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬戶 預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的，可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶 而將預(yù)付款業(yè)務(wù)歸并到“應(yīng)付賬款賬戶中核算 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收工程. 預(yù)付 款項(xiàng)時(shí)