第二部分 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)ppt課件

1、第二部分內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)By:龔媛媛.為什么安然這么拼？企業(yè)的目的是什么？安然運(yùn)營(yíng)遇到了什么風(fēng)險(xiǎn)？安然能否實(shí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)控制？.主要內(nèi)容一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系二、內(nèi)部控制實(shí)際的演化三、內(nèi)部控制的根本構(gòu)造四、內(nèi)部控制在中國(guó)的開展五、內(nèi)部控制的方法六、內(nèi)部控制的局限性七、內(nèi)部控制實(shí)例.一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)組成部分會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都包含內(nèi)部控制的內(nèi)容會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有機(jī)組成部分.二、內(nèi)部控制實(shí)際的演化內(nèi)部牽制20世紀(jì)40年代前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制20世紀(jì)70年代前內(nèi)部控制構(gòu)造20世紀(jì)80年代內(nèi)部控制框架1992，1994，

2、COSO報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2004，ERM.三、內(nèi)部控制的根本構(gòu)造COSO框架(1992)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理ERM內(nèi)部環(huán)境目的制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)反映控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控.四、內(nèi)部控制在中國(guó)的開展2021年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)結(jié)合發(fā)布18項(xiàng)2021.6.28發(fā)布2021.1.1起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行2021.1.1起，上證所、深證所一切主板上市的公司施行.五、內(nèi)部控制的根本方法p8控制目的：預(yù)算、方案組織：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置人員：職工的思想品德、業(yè)務(wù)技藝、任務(wù)才干職務(wù)分別：不相容職務(wù)授權(quán)組織內(nèi)部任務(wù)人員必需經(jīng)過授權(quán)同意才干進(jìn)展

3、業(yè)務(wù)處置業(yè)務(wù)程序：規(guī)范化、規(guī)范化的業(yè)務(wù)處置過程措施：以特定的控制目的為其控制對(duì)象。方針政策、信息質(zhì)量、財(cái)富平安檢查：對(duì)貫徹、執(zhí)行情況的監(jiān)視、檢查。專業(yè)檢查、群眾檢查.不相容職務(wù)相互分別會(huì)計(jì)記錄財(cái)富保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)視授權(quán)同意.六、內(nèi)部控制的局限本錢效益制約異?；顒?dòng)超出設(shè)計(jì)范圍執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)高層管理者自我違規(guī)操作執(zhí)行人員合伙舞弊外部環(huán)境的變化.七、內(nèi)部控制實(shí)例中國(guó)石油化工股份中石化紐約、香港和上海三地上市的特大型能源、化工一體化公司2003.52005.12.31啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建立工程2006.1.1正式實(shí)施2006.8.1正式公布.七、內(nèi)部控制實(shí)例 該控制手冊(cè)在完善法人治理構(gòu)造和理順公司

4、管理體制的根底上, 以COSO為框架, 按照業(yè)務(wù)目的、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程圖表、相關(guān)制度目錄和主要控制點(diǎn)相關(guān)資料等規(guī)范格式, 設(shè)計(jì)了43個(gè)重要的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和權(quán)限指引。 包括中原油田分公司在內(nèi)的下屬90個(gè)分子公司根據(jù)要求, 結(jié)合本身的實(shí)踐情況全面細(xì)化和出臺(tái)了內(nèi)控實(shí)施細(xì)那么。.七、內(nèi)部控制實(shí)例一中石化的組織構(gòu)造集中政策、分散經(jīng)管二中石化公司框架體系的內(nèi)容及其控制方法 1. 建立集中決策、分級(jí)管理的組織規(guī)劃控制 “決策控制權(quán)與“決策管理權(quán) 13個(gè)職能部門相互獨(dú)立 2. 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化、全過程的全面預(yù)算控制 “授權(quán)指引和“ ERP系統(tǒng) 3. 構(gòu)建以“ 授權(quán)指引為中心的授權(quán)同意控制

5、 4. 建立以為載體的制度控制.七、內(nèi)部控制實(shí)例二中石化公司框架體系的內(nèi)容及其控制方法 5. 建立健全風(fēng)險(xiǎn)防備控制 6. 打造先進(jìn)的ERP管理信息系統(tǒng)控制 會(huì)計(jì)核算、資金管理、物資管理 7. 建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)與考核機(jī)制 “總部檢查評(píng)價(jià)包括“股份公司年度綜合檢查評(píng)價(jià) 和“審計(jì)部獨(dú)立檢查評(píng)價(jià)和“單位自查評(píng)價(jià)包括“企業(yè)自查評(píng)價(jià) 和“總部部門自查及對(duì)口抽查評(píng)價(jià) 兩級(jí)檢查評(píng)價(jià)體制.七、內(nèi)部控制實(shí)例三中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施情況與對(duì)策 1. 中石化內(nèi)部控制框架實(shí)施情況評(píng)價(jià) 2005年起，每半年要根據(jù)總部一致制定的檢查方法和評(píng)價(jià)規(guī)范, 對(duì)下屬企業(yè)的流程控制和權(quán)限控制情況進(jìn)展量化評(píng)價(jià)并提出整改意

6、見, 督促內(nèi)部控制制度的落實(shí)。 中石化于2005年上半年對(duì)所屬65家企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)展了檢查和評(píng)價(jià), 其中, 流程控制評(píng)價(jià)的平均得分為90.6分, 平均分以上的企業(yè)有43家；權(quán)限控制評(píng)價(jià)的平均得分為88.2分, 平均分以上的企業(yè)共35家。 流程控制普遍好于權(quán)限控制.七、內(nèi)部控制實(shí)例三中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施情況與對(duì)策 2. 實(shí)施中存在的主要問題 內(nèi)控環(huán)境存在差距 分級(jí)授權(quán)制度未能得到嚴(yán)厲執(zhí)行 關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行不到位 信息管理普遍存在缺陷.七、內(nèi)部控制實(shí)例三中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施情況與對(duì)策 3. 進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議和措施 1不斷總結(jié)閱歷, 深化對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí) 2引導(dǎo)員工提高認(rèn)同感

7、和參與度, 夯實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制的根底 3進(jìn)一步完善權(quán)益制衡機(jī)制, 有效控制和躲避風(fēng)險(xiǎn) 4發(fā)揚(yáng)ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用, 盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制集成化 5把握內(nèi)部控制體系關(guān)鍵環(huán)節(jié), 不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量.案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的和原那么 (一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的 現(xiàn)代意義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本目的是提高單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的平安性、運(yùn)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等。西南油氣田公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的是要做到“四個(gè)確保:確保運(yùn)營(yíng)目的實(shí)現(xiàn),確保資產(chǎn)平安完好,確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確,確保國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)貫徹執(zhí)行。 (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)原那么 根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的)的規(guī)

8、定,并結(jié)合本身詳細(xì)情況,西南油氣田公司在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中遵照了合法性原那么、廣泛約束性原那么、全面性系統(tǒng)性原那么、內(nèi)部牽制原那么、講究本錢效益原那么和適時(shí)性等原那么。 (三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的位置 假設(shè)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)系統(tǒng),那么,西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)視制度分系統(tǒng)的子系統(tǒng) .案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法是指實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所采取的手段、措施及程序等。西南油氣田公司主要采用以下控制方法: (一)不相容職務(wù)相互分別控制 ：主要包括:授權(quán)同意與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)富保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)

9、同意與監(jiān)視檢查等。不相容職務(wù)分別的中心是“內(nèi)部牽制。 (二)授權(quán)同意控制 ：授權(quán)同意是指西南油氣田公司在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必需經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)同意。這種控制方法要求西南油氣田公司明確規(guī)定設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)任務(wù)的授權(quán)同意范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,各級(jí)管理層必需在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承當(dāng)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必需在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 (三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 ：會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng),對(duì)內(nèi)可以向管理層提供運(yùn)營(yíng)管理的諸多信息,對(duì)外可以向投資者、債務(wù)人等提供用于投資等決策的信息,是重要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。這種控制方法要求西南油氣田公司根據(jù)和國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度,制定適宜公司的會(huì)計(jì)制度充分發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)視職能。

10、 (四)預(yù)算控制 ：預(yù)算控制也稱之為全面預(yù)算控制,其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全過程。要求公司加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,明確預(yù)算工程,建立預(yù)算規(guī)范,規(guī)范預(yù)算編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析和控制預(yù)算差別,采取改良措施,確保預(yù)算的順利執(zhí)行。 .案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法 (五)財(cái)富保全控制 財(cái)富保全控制主要包括限制接近控制、定期清點(diǎn)控制等。限制接近控制主要是指只需經(jīng)過授權(quán)同意的人員才干接觸資產(chǎn)。定期清點(diǎn)是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)展清點(diǎn),并將清點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)展比較,采取相應(yīng)措施加強(qiáng)管理。 (六)風(fēng)險(xiǎn)控制 風(fēng)險(xiǎn)按其構(gòu)成緣由普通可分為運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)

11、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,需樹立風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí),針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展全面防備和控制。 (七)內(nèi)部報(bào)告控制 內(nèi)部報(bào)告控制要求西南油氣田公司建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,加強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。 (八)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 電子信息技術(shù)與會(huì)計(jì)技術(shù)相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制日益成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。西南油氣田公司在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的中油財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已從最初的FMIS3.0晉級(jí)到FMIS6.0,系統(tǒng)的平安性、控制性都不斷完善。 .案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南

12、油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍廣、層次多,必需實(shí)施全方位、全過程的控制和監(jiān)視,在確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容時(shí),要一直遵照防備為主、控制關(guān)鍵要素、控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)和控制關(guān)鍵點(diǎn)的原那么。西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括: (一)貨幣資金控制 西南油氣田公司貨幣資金流量大,收支業(yè)務(wù)頻繁,僅2003年,公司的貨幣資金收入就接近80億元,因此,貨幣資金自然是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容之一。 貨幣資金控制最主要的目的是保證其平安、完好。詳細(xì)目的有:現(xiàn)金、銀行存款余額真實(shí)、準(zhǔn)確,合理運(yùn)用現(xiàn)金、銀行存款,保證其他貨幣資金的平安完好。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有不相容崗位相互分別,授權(quán)同意,付款的“

13、懇求、審批、復(fù)核、支付程序,銀行賬戶、支票、印鑒的有效管理,貨幣資金的定期清查清點(diǎn)。 (二)銷售和收款控制 銷售和收款控制目的是預(yù)防銷售與收款過程中的各種過失、保證銷貨款的及時(shí)足額回收、正確進(jìn)展銷售會(huì)計(jì)核算。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分別,授權(quán)同意,定價(jià)機(jī)制,銷售、收款職能分開,銷售收入及時(shí)入賬,應(yīng)入賬款的催收有效性,壞賬核銷符合規(guī)定。 (三)采購與付款控制 采購與付款控制目的是合理進(jìn)展各種采購業(yè)務(wù)、保證采購物資平安、及時(shí)支付貨款。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分別,建立請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款的規(guī)范程序,應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。 .案例：西南油氣田公司內(nèi)部

14、會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 (四)根本建立工程控制 根本建立工程控制目的主要是保證工程工程質(zhì)量。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括工程工程投資的可行性研討、上報(bào)審批,投資決策、方案下達(dá),工程招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)和簽署合同,工程施工、開工驗(yàn)收、決算等環(huán)節(jié)。 (五)實(shí)物資產(chǎn)控制 西南油氣田公司的實(shí)物資產(chǎn)包括存貨、油氣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 存貨資產(chǎn)的控制目的主要是維護(hù)存貨資產(chǎn)的平安完好、合理確定存貨價(jià)值。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括:建立存貨管理崗位責(zé)任制,對(duì)存貨驗(yàn)收、入庫、保管、發(fā)出、運(yùn)用及處置等環(huán)節(jié)進(jìn)展有效控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。 固定資產(chǎn)的控制的主要目的是保證固定資產(chǎn)的平安完好和計(jì)價(jià)及計(jì)提折舊的正確合理。

15、關(guān)鍵控制點(diǎn)包括:建立固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制,對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)產(chǎn)、驗(yàn)收、運(yùn)用、調(diào)撥、大修、折舊、出賣、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)展有效控制。 (六)籌資控制 籌資活動(dòng)是指西南油氣田公司為滿足消費(fèi)開展需求,經(jīng)過改動(dòng)資本、債務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成而募集資金的行為?？刂颇康氖菄?yán)厲按照國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)展籌資活動(dòng)、降低籌資本錢和保證所籌資的合理運(yùn)用。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分別,對(duì)籌資業(yè)務(wù)的“懇求、論證、審批、實(shí)施等環(huán)節(jié)進(jìn)展有效控制。 .案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 (七)本錢費(fèi)用控制 本錢費(fèi)用的控制目的為嚴(yán)厲控制本錢費(fèi)用開支和正確核算本錢費(fèi)用。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括本錢預(yù)算、目的分解、支付審

16、批、管理措施、目的考核等環(huán)節(jié)。 (八)對(duì)外投資控制 對(duì)外投資控制普通由立項(xiàng)、評(píng)價(jià)、決策、實(shí)施、投資記錄、投資處置等環(huán)節(jié)組成?？刂颇康臑榫S護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的平安完好和投資收益的按期收回。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括對(duì)外投資工程的提出、論證、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)視。 (九)關(guān)聯(lián)買賣控制 1999年石油企業(yè)重組改制后,中國(guó)石油天然氣股份與中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司及其下屬單位成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。西南油氣田公司的主要關(guān)聯(lián)方是四川石油管理局,20002003年,四川石油管理局累計(jì)向西南油氣田公司提供勞務(wù)類關(guān)聯(lián)買賣總額129.33億元。 關(guān)聯(lián)買賣控制目的是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證關(guān)聯(lián)買賣會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確,防止、糾正錯(cuò)誤和舞弊

17、行為,維護(hù)資產(chǎn)平安完好,確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和上級(jí)有關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,保證分公司與關(guān)聯(lián)方之間的公平買賣。關(guān)鍵控制點(diǎn)的重點(diǎn)是對(duì)關(guān)聯(lián)買賣談判、合同簽定、買賣工程和買賣數(shù)量的核定、結(jié)算價(jià)錢、費(fèi)用結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)展有效控制。 .案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的配套措施 (一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)品德建立 所謂會(huì)計(jì)職業(yè)品德,是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵照的、表達(dá)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)那么和規(guī)范,與加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之間具有親密的聯(lián)絡(luò)。 (二)建立兩級(jí)董事會(huì)與全面推行獨(dú)立董事制度 董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制的最高層次,無論是對(duì)公司治理構(gòu)造還是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來說,具有獨(dú)立性、專業(yè)

18、性的董事會(huì)都是至關(guān)重要的。作為一個(gè)特大型的國(guó)際上市公司,不僅應(yīng)在最高管理層設(shè)置董事會(huì),還需求在分(子)公司設(shè)置二級(jí)董事會(huì),同時(shí),大力推行獨(dú)立董事制度。 (三)積極開展內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì) 搞好內(nèi)部稽核和審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)根本措施,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效執(zhí)行的重要保證。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,應(yīng)充分發(fā)揚(yáng)西南油氣田公司兩級(jí)財(cái)務(wù)、審計(jì)職能,實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)視,進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)視。 .案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的配套措施 (四)搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)展的監(jiān)視、檢查和評(píng)定。西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)可分為內(nèi)部

19、評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià),內(nèi)部評(píng)價(jià)的主體包括中國(guó)石油天然氣股份和西南油氣田公司,外部評(píng)價(jià)的主體有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織。 (五)優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境 西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制造為內(nèi)部控制的一部分,要到達(dá)控制目的,離不開公司整體控制建立。優(yōu)化西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境,管理層要注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立,還要合理劃分各單位、各部門的職責(zé),同時(shí)是建立良好的用人機(jī)制和通暢的信息控制系統(tǒng)。 .本章終了！.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)任務(wù)管理制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)視制度設(shè)計(jì).發(fā)展歷程產(chǎn)生時(shí)間出發(fā)點(diǎn)包含內(nèi)容內(nèi)部牽制20世紀(jì)40年代以錢、賬、物等

20、會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制事項(xiàng)職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換三要素內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制20世紀(jì)70年代從會(huì)計(jì)角度出發(fā)會(huì)計(jì)控制和管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀(jì)80年代從報(bào)表審計(jì)角度出發(fā)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)層次內(nèi)部控制框架(coso)19921994從管理的角度出發(fā)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)控、信息溝通五要素.內(nèi)部牽制20世紀(jì)40年代前內(nèi)部牽制的提出最早由Dichsee(1905)提出，并以為內(nèi)部牽制由職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換三要素構(gòu)成。內(nèi)部牽制的界定Bennett(1930)以為：“內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身任務(wù)時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的任務(wù)進(jìn)展延續(xù)性

21、的檢查，以確定其舞弊的能夠性。內(nèi)部牽制的特征以查錯(cuò)防弊、維護(hù)財(cái)富平安為目的，以職務(wù)分別和交互核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制事項(xiàng)。.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制20世紀(jì)70年代前從會(huì)計(jì)角度出發(fā)(p10)內(nèi)部控制的界定(AICPA,1949) ：以為內(nèi)部控制包括組織的組織構(gòu)造及該組織為維護(hù)其財(cái)富平安、檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高運(yùn)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的一切方法和措施。 內(nèi)部控制的構(gòu)成(AICPA,1958) 會(huì)計(jì)控制：維護(hù)資產(chǎn)的平安完好、保證會(huì)計(jì)資料的可靠與準(zhǔn)確管理控制：提高組織運(yùn)營(yíng)效率、保證管理部門制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行.內(nèi)部控制構(gòu)造80年代從報(bào)表審計(jì)角度出

22、發(fā)(p4)對(duì)內(nèi)部控制的重新界定(AICPA,1988):內(nèi)部控制構(gòu)造是指為合理保證企業(yè)特定目的的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制的構(gòu)造(三要素)控制程序會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制環(huán)境.內(nèi)部控制框架 ( COSO報(bào)告,1992 )1.內(nèi)部控制的含義COSO報(bào)告1992，1994以為，內(nèi)部控制受企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工的影響，旨在為獲得1運(yùn)營(yíng)效果和效率；2財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；3遵守法規(guī)等目的而提供合理保證的一種過程。.內(nèi)部控制框架 ( COSO報(bào)告,1992 )如何了解？?jī)?nèi)部控制是為了到達(dá)目的一種過程內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行和實(shí)施的，并非僅是政策手冊(cè)與圖表，且執(zhí)行人來自組織內(nèi)每一個(gè)階層內(nèi)部控制僅能為企業(yè)目的的

23、實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而非絕對(duì)保證.內(nèi)部控制框架 ( COSO報(bào)告,1992 )2. 內(nèi)部控制的目的運(yùn)營(yíng)目的：提高運(yùn)營(yíng)效率，獲得良好運(yùn)營(yíng)效果報(bào)告目的：合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性合法性目的：遵照有關(guān)的法規(guī)制度.內(nèi)部控制框架 ( COSO報(bào)告,1992 ) 監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制環(huán)境信息溝通信息溝通從管理的角度出發(fā).巴林銀行尼克里森同時(shí)控制買賣與后臺(tái)業(yè)務(wù)14億美圓虧損一英鎊.薩班斯奧克斯利法案SOX法案又稱為“公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者維護(hù)法案法案的第一句話：“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而維護(hù)投資者及其他目的。 2002年7月30 日開場(chǎng)生效.SOX法案第1-6章主要涉及對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及

24、公司行為的監(jiān)管，包括：1. 建立一個(gè)獨(dú)立的“公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB)，對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)展監(jiān)管；2. 經(jīng)過擔(dān)任合伙人輪換制度以及咨詢與審計(jì)效力不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性；3. 對(duì)公司高管人員的行為進(jìn)展限定以及改善公司治理構(gòu)造等，以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任；4. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露；5. 經(jīng)過添加撥款和雇員等來提高SEC的執(zhí)法才干。.SOX法案第7章要求： 相關(guān)部門在SOX法案正式生效后的指定日期內(nèi)(普通都在6-9個(gè)月)提交假設(shè)干份研討報(bào)告,包括： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并 信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu) 市場(chǎng)違規(guī)者(法律的)執(zhí)行 投

25、資銀行等研討報(bào)告以供相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)參考,并作為未來立法的參照.SOX法案第8-11章主要是：1. 提高對(duì)公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。 如：針對(duì)安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件，專門制定相關(guān)法律，規(guī)定了銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁，在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁。2. 強(qiáng)化公司高管層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，要求公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓，并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任.。.SOX法案302條款公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：規(guī)定美國(guó)上市公司的CEO和CFO在其年報(bào)和中報(bào)中必需簽名并認(rèn)證，其財(cái)務(wù)報(bào)表完全符合薩班斯法案中有關(guān)規(guī)定，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)公

26、眾的艱苦錯(cuò)誤或脫漏。假設(shè)未來發(fā)現(xiàn)有問題，CEO或CFO個(gè)人將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表承當(dāng)民事甚至刑事責(zé)任。這個(gè)302條款對(duì)于在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)同樣適用。.薩班斯奧克斯利法案SOX法案404條款公司管理層及外部審計(jì)師對(duì)于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任：要求公司管理層和公共審計(jì)師，每年在年報(bào)中就公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控系統(tǒng)分別作出評(píng)價(jià)和報(bào)告，還要求外部公共審計(jì)師對(duì)于公司管理層評(píng)價(jià)過程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)展相應(yīng)的檢查并出具正式意見。 .ERM的主要內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)管理的含義2004年，COSO委員會(huì)發(fā)布了，定義：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，運(yùn)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別能夠

27、對(duì)企業(yè)呵斥潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目的的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。.目的對(duì)比：COSO框架(1992)運(yùn)營(yíng)目的報(bào)告目的合法性目的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理ERM戰(zhàn)略目的運(yùn)營(yíng)目的報(bào)告目的合法性目的.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理ERM的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境目的制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)反映控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理新COSO報(bào)告，ERM.COSO1992報(bào)告中的控制環(huán)境控制環(huán)境企業(yè)特別是董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知度和行動(dòng)。管理理念和運(yùn)營(yíng)作風(fēng)組織機(jī)構(gòu)權(quán)益和責(zé)任的規(guī)定董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)員工的老實(shí)性和品德觀員工的勝任才干人力資源政策及執(zhí)行.COSO1992報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià):對(duì)企

28、業(yè)外部要素和內(nèi)部要素進(jìn)展檢查風(fēng)險(xiǎn)分析:估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的能夠性、思索如何管理風(fēng)險(xiǎn)等 影響內(nèi)控目的實(shí)現(xiàn)的各類能夠要素運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化、聘用新的員工、采用新的或改良的信息系統(tǒng)、迅猛的開展速度、新技術(shù)的運(yùn)用、新的行業(yè)、產(chǎn)品或運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的開發(fā)、企業(yè)改組、海外運(yùn)營(yíng).如何有效地進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)要素德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)次序銀行/保險(xiǎn)業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6資產(chǎn)

29、的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)性7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)重要人員的變動(dòng)10政府法規(guī)管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力快速的增長(zhǎng).風(fēng)險(xiǎn)管理的流程目的制定：針對(duì)不同目的分析其相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn) 。事項(xiàng)識(shí)別：對(duì)影響目的實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部與外部的潛在事項(xiàng)進(jìn)展識(shí)別，區(qū)分機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)。存在潛在正面影響的事件代表機(jī)遇，存在潛在負(fù)面影響的事件是風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)：確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性程度，發(fā)生的能夠性，并思索相應(yīng)的對(duì)策及處置的先后順序，帶來的影響。風(fēng)險(xiǎn)反映：方案有躲避、減少、共擔(dān)和接受。企業(yè)管理者應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的前提下，比較不同方案的潛在影響，思索風(fēng)險(xiǎn)反響方案的選

30、擇。 控制活動(dòng)：包括制定的相關(guān)政策和程序，目的是為了保證正確執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)反響方案。 .COSO1992報(bào)告中的控制活動(dòng)控制活動(dòng)確保管理層指令得以實(shí)施的各類政策和程序主要方式：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息處置控制實(shí)物控制職務(wù)分別業(yè)務(wù)授權(quán)文件記錄設(shè)計(jì)與運(yùn)用.COSO1992報(bào)告中的信息與溝通信息與溝通貫穿在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制活動(dòng)過程中，它使企業(yè)內(nèi)的人員能獲得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)營(yíng)運(yùn)時(shí)所必需的信息，并及時(shí)交換這些信息。信息外部信息內(nèi)部信息，包括會(huì)計(jì)信息和其他信息溝通：使員工知悉其在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及法律遵照方面的責(zé)任.COSO1992報(bào)告中的監(jiān)控監(jiān)控評(píng)價(jià)一個(gè)組織內(nèi)部控制組織運(yùn)轉(zhuǎn)的過程。繼續(xù)監(jiān)控：建立于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)

31、循環(huán)當(dāng)中，包括日常的各項(xiàng)管理監(jiān)控活動(dòng)。獨(dú)立評(píng)價(jià)：通常由審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部門或人事部門等執(zhí)行，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)展檢查和評(píng)價(jià)，提出改良意見，以保證內(nèi)部控制按設(shè)計(jì)執(zhí)行，并隨環(huán)境變化而改良 。繼續(xù)監(jiān)控與獨(dú)立評(píng)價(jià)兩者結(jié)合.COSO報(bào)告中各部門的職責(zé) l管理層：CEO最終擔(dān)任整個(gè)控制系統(tǒng)。 對(duì)大公司， CEO可把權(quán)限分配給高級(jí)經(jīng)理，并評(píng)價(jià)其控制活動(dòng)，然后，高級(jí)經(jīng)理詳細(xì)制定控制的程序和人員責(zé)任； 對(duì)小公司，一切可更為直接，由最高經(jīng)理詳細(xì)執(zhí)行。 2董事會(huì)：管理層對(duì)董事會(huì)擔(dān)任，由董事會(huì)設(shè)計(jì)治理構(gòu)造，指點(diǎn)監(jiān)管的進(jìn)展。 有效的董事會(huì)應(yīng)掌握有效的上下溝通渠道，設(shè)立財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等職能，防止管

32、理層超越控制、有意歪曲現(xiàn)實(shí)來掩蓋管理的缺陷。 .COSO報(bào)告中各部門的職責(zé) 3內(nèi)部審計(jì)師：對(duì)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的有效性具有重要作用，對(duì)公司的治理構(gòu)造行使監(jiān)管的職能。 4內(nèi)部其他人員：明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的控制；對(duì)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問題，對(duì)不合法、違規(guī)行為有責(zé)任與上級(jí)溝通。 5外部人員: 有助于控制目的的實(shí)現(xiàn)，如外部審計(jì)可提供客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)，經(jīng)過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接向管理階層提供有用信息；另如法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來單位、財(cái)務(wù)分析師、信譽(yù)評(píng)級(jí)公司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。 .COSO報(bào)告的局限性 1.沒有充分認(rèn)識(shí)到董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的至關(guān)重要性。 2.COSO提倡的反映內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)形狀的“管理報(bào)告的信息含量和可信性值得疑心。 3.