第05章 1持有至到期投資ppt課件

1、金融工具根底金融工具：貨幣市場(chǎng)工具期限在一年以下的金融工具：票據(jù)、短期國(guó)庫(kù)券、可轉(zhuǎn)讓存單、回購(gòu)協(xié)議、同業(yè)拆借資金資本市場(chǎng)工具期限在一年以上的金融工具：股票、債券、衍生金融工具：其價(jià)值依賴于根底金融工具金融遠(yuǎn)期：指買賣雙方商定在未來的某一確定時(shí)間、確定的價(jià)錢買賣一定買賣一定數(shù)量的某種資產(chǎn)金融期貨、金融期權(quán)等1.金融資產(chǎn)的分類企業(yè)根據(jù)本身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將獲得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出賣金融資產(chǎn)。2.金融資產(chǎn)是指現(xiàn)金存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款等貨幣債務(wù)、股票、公司債券等有價(jià)證券,以及由衍生金融

2、工具買賣所產(chǎn)生的凈債務(wù)等. 主要包括：貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)3.持有至到期投資定義:是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,可以劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn),主要是債務(wù)性投資如:固定利率的國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。期限較短1年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資4.持有至到期投資債券種類：到期一次還本付息到期一次還本分期付息分期還本分期付息5.2021 年中國(guó)中鐵股份公司債券610中鐵G110中鐵G2 年限5年期10

3、年期面值100元100元發(fā)行價(jià)格100元100元票面利率（年）4.48%4.88%計(jì)息方式單利按年計(jì)息單利按年計(jì)息還本付息方式 每年付息一次，到期一次還本，最后一期利息隨 本金的兌付一起支付起息日2010年1月27 日債 權(quán)登記日每年 付息日的前1個(gè)交易日.案例討論：要購(gòu)買國(guó)債嗎？7年限1年期3年期面值100元100元發(fā)行價(jià)格100元100元票面利率（年）2.60%3.73%計(jì)息方式從購(gòu)買之日開始計(jì)息，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利，逾期兌付不加計(jì)利息.案例某企業(yè)2006年1月1日購(gòu)入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值100 000元，票面利率10%，到期一次還本付息，用銀行存

4、款實(shí)踐支付價(jià)款100 000元，發(fā)生咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等買賣費(fèi)用200元問題：該債券投資獲得時(shí)入賬價(jià)值？該債券投資收益如何確認(rèn)？該債券兌付的賬務(wù)處置？8.持有至到期投資的計(jì)量獲得-初始計(jì)量初始確認(rèn)金額確實(shí)定持有-后續(xù)計(jì)量投資收益確實(shí)定、溢折價(jià)的攤銷處置-兌付賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷9.獲得x公司于2021年1月1日購(gòu)入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價(jià)款41486萬元，債券面值40000萬元，每年付息一次，到期還本。該債券票面利率8%。10.債券的平價(jià)、溢價(jià)或折價(jià)票面利率是公司在謀劃期間制定的，并事先印刷在債券票面上。市場(chǎng)利率而債券發(fā)行日資金市場(chǎng)的利率當(dāng)債券票面利率與市場(chǎng)利率不一致時(shí)，就會(huì)影響債券的出賣價(jià)錢。

5、票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)錢高于面值溢價(jià)多付利息的補(bǔ)償票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)錢低于面值折價(jià)少付利息的補(bǔ)償11.獲得A公司于2021年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬元，實(shí)踐支付價(jià)款為1011.67萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。12.持有至到期投資的計(jì)量獲得-初始計(jì)量持有至到期投資該當(dāng)按獲得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。公允價(jià)值：購(gòu)買價(jià)錢買賣費(fèi)用

6、：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程 13.持有至到期投資的計(jì)量獲得-會(huì)計(jì)處置借：持有至到期投資本錢面值利息調(diào)整差額，或貸記 應(yīng)計(jì)利息已到計(jì)息期但尚未領(lǐng)取的利息超越1年收回 應(yīng)收利息支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚領(lǐng)取的利息1年內(nèi)可收回貸：銀行存款實(shí)踐支付的金額14.2021年1月1日： 借：持有至到期投資本錢 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 1486 貸：銀行存款 41486 15.借：應(yīng)收利息 50.00 持有至到期投資-本錢 1000.00 貸：銀行存款 1031.67 持有至到期投資-利

7、息調(diào)整 18.33 16.持有至到期投資的計(jì)量持有-后續(xù)計(jì)量：內(nèi)容：投資收益：票面利率法、實(shí)踐利率法溢折價(jià)的攤銷：直線法、實(shí)踐利率法17.持有至到期投資的計(jì)量持有-后續(xù)計(jì)量：票面利率法投資收益=票面利息=面值*票面利率例：P185-例如5-118.持有至到期投資的計(jì)量持有-后續(xù)計(jì)量：直線攤銷法應(yīng)收計(jì)利息=票面利息=面值*票面利率溢(折價(jià)攤銷=溢(折價(jià)/計(jì)息期投資收益=應(yīng)收計(jì)利息溢折價(jià)攤銷例：P186-例如5-319.持有至到期投資的計(jì)量持有-后續(xù)計(jì)量：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，在持有期間該當(dāng)按照攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益實(shí)踐利率與票面利率差別較小的，也可按

8、票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。20.實(shí)踐利率某企業(yè)2006年1月1日購(gòu)入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值100 000元，票面利率10%，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)踐支付價(jià)款100 000元，未發(fā)生買賣費(fèi)用2110萬12萬i =?i =9.545%.實(shí)踐利率實(shí)踐利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅(jiān)持不變。22.實(shí)踐利率法實(shí)踐利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)踐利率計(jì)算其攤余本錢及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

9、通常情況下，攤余本錢是指初始確認(rèn)金額調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷、扣除減值預(yù)備后的余額 2312萬i =9.545%10萬本金?.攤余本錢到期一次還本付息債券(P185頁(yè)例5-2;5-4;5-6)i初始確認(rèn)金額(期初攤余本錢)(本金1)實(shí)踐利息=本金*I期末攤余本錢=期初攤余本錢+實(shí)踐利息(本金2).總結(jié)到期一次還本付息債券投資收益=實(shí)踐利息=攤余本錢實(shí)踐利率期末攤余本錢=期初攤余本錢-現(xiàn)金流入+實(shí)踐利息-已發(fā)生的減值損失溢折價(jià)的攤銷額=實(shí)踐利息-票面利息.會(huì)計(jì)分錄到期一次還本付息債券借：持有至到期投資-利息調(diào)整或記借方 持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(票面利息) 貸：投資收益實(shí)踐利息26.攤余本錢到期

10、一次還本,分期付息債券(P191-例5-7,5-8)i初始確認(rèn)金額(期初攤余本錢)(本金1)實(shí)踐利息=本金*I期末攤余本錢=期初攤余本錢+實(shí)踐利息-票面利息(本金2)票面利息.總結(jié)到期一次還本,分期付息債券投資收益=實(shí)踐利息=攤余本錢實(shí)踐利率期末攤余本錢=期初攤余本錢-票面利息+實(shí)踐利息-已發(fā)生的減值損失溢折價(jià)的攤銷額=實(shí)踐利息-票面利息28.分錄到期一次還本,分期付息債券借：持有至到期投資-利息調(diào)整或記借方 應(yīng)收利息(票面利息) 貸：投資收益實(shí)踐利息借：銀行存款 貸: 應(yīng)收利息(票面利息)29.攤余本錢分期還本,分期付息債券(P193例5-9;5-10)i初始確認(rèn)金額(期初攤余本錢)(本金1

11、)實(shí)踐利息=本金*I期末攤余本錢=期初攤余本錢-已歸還本金+實(shí)踐利息-票面利息(本金2)已歸還本金+票面利息.總結(jié)分期還本,分期付息債券投資收益=實(shí)踐利息=攤余本錢實(shí)踐利率期末攤余本錢=期初攤余本錢-已歸還本金+票面利息+期初攤余本錢實(shí)踐利率-已發(fā)生的減值損失溢折價(jià)的攤銷額=實(shí)踐利息-票面利息31.分錄分期還本,分期付息債券借：持有至到期投資-利息調(diào)整或記借方 應(yīng)收利息(票面利息) 貸：投資收益實(shí)踐利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 (票面利息) 持有至到期投資-本錢面值32.持有至到期投資的計(jì)量處置原那么：-兌現(xiàn)借: 銀行存款貸:持有至到期投資-本錢 (面值) 持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 (到期一

12、次付息) 應(yīng)收利息 (分期付息最后利息)33.處置-出賣借：銀行存款實(shí)踐收到的金額 貸：持有至到期投資-本錢賬面余額 持有至到期投資-利息調(diào)整賬面余額 持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息賬面余額 投資收益差額 或借：投資收益差額 注：已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備34.金融資產(chǎn)減值 企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備。 賬面價(jià)值與估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。35.價(jià)值恢復(fù)減值損失轉(zhuǎn)回對(duì)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不該當(dāng)超越假