第5章審計(jì)目標(biāo)和過程ppt課件

1、第五章 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目的和審計(jì)過程 本章概要 1.財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目的 2.與各買賣、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的 審計(jì)目的 3.審計(jì)過程 4.利用其他主體的任務(wù)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目的 一、審計(jì)目的的含義與演化一含義:在一定環(huán)境下，審計(jì)主體經(jīng)過審計(jì)活動(dòng)所期望到達(dá)的境地或最終結(jié)果 。包括：總目的 & 詳細(xì)目的 兩個(gè)層次。二審計(jì)總目的的演化審計(jì)產(chǎn)生20世紀(jì)初，查錯(cuò)防弊英式審計(jì)。20世紀(jì)初20世紀(jì)30年代，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，審查企業(yè)財(cái)務(wù)情況，為銀行貸款效力。查錯(cuò)防弊退居其次。1940-1980s，審計(jì)目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否公允發(fā)表意見。同時(shí)，查錯(cuò)防弊成為次要目的。1980s后，隨著一系列的財(cái)務(wù)舞弊，審計(jì)

2、目的又在確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性的同時(shí)，逐漸注重檢查舞弊。 社會(huì)需求國家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目的 期望差習(xí)慣法國家 二、影響審計(jì)目的的要素 三、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的根據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見： 1財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制合法性； 2財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量公允性。 四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán) 一循環(huán)審計(jì)法與工程審計(jì)法 工程審計(jì)法按照財(cái)務(wù)報(bào)表的工程來組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，它與被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合。 循環(huán)審計(jì)法按照被審計(jì)單位的

3、業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)展的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)絡(luò)。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處置某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的任務(wù)程序和先后順序。 他覺得兩種方法中哪種方法更好？ 審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、消費(fèi)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)見下頁圖。二各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)消費(fèi)循環(huán)他覺得兩種方法中哪種方法更好？審計(jì)詳細(xì)目的與被審計(jì)單位管理層認(rèn)定有關(guān)。 一、管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：陳說或聲明，包括明示性和暗示性的。例如：第二節(jié) 與買賣、賬戶余額和列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的 財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳說：貨幣資金 100000元人民幣其中的內(nèi)容包括： 企業(yè)有貨幣資金

4、貨幣資金是存在的； 企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)沒有脫漏； 該貨幣資金是“企業(yè)的企業(yè)享有對(duì)它的一切權(quán)； 金額是100000元不多不少，沒有錯(cuò)計(jì)； 貨幣資金的運(yùn)用不受限制充分的披露。會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平常處置買賣期末結(jié)轉(zhuǎn)余額 列報(bào)在報(bào)表上應(yīng)收賬款期初余額 $ 96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額 $105$590$ 26$ 35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營業(yè)收入銷售$660買賣營業(yè)收入 20000減：營業(yè)本錢 凈利潤利潤表本期總發(fā)生額 $20000貨幣資金買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款 105存貨資產(chǎn)總計(jì)短期借款買賣性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)列報(bào)$660其他買賣報(bào)表出錯(cuò)的緣由從上圖分析，

5、報(bào)表出錯(cuò)，能夠是：平常買賣處置出錯(cuò)，也能夠是由于期末余額出錯(cuò)，還有能夠前兩者都沒有錯(cuò)，而是編制報(bào)表列報(bào)出了錯(cuò)。詳細(xì)到每一個(gè)環(huán)節(jié)，又有如下詳細(xì)認(rèn)定出了錯(cuò)，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯(cuò)。一與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 1.發(fā)生記錄的買賣或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要處理的問題是：管理層能否把那些沒發(fā)生的買賣記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表工程的高估有關(guān)。 2. 完好性 一切該當(dāng)記錄的買賣和事項(xiàng)均已記錄。 完好性認(rèn)定是針對(duì)漏記買賣，與低估有關(guān)。 3.準(zhǔn)確性 與買賣和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 。留意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完好性之間的區(qū)別。 4.截止 買賣和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 5.分類買賣和事項(xiàng)

6、已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 二與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 1.存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的。 2.完好性 一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄。 3. 權(quán)益和義務(wù) 記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)益，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。 4.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 三與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 1. 發(fā)生及權(quán)益和義務(wù) 披露的買賣、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 2. 完好性 一切該當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 3. 分類和可了解性 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫，且披露內(nèi)容表

7、達(dá)清楚。 4. 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 與所審計(jì)單位期間各類買賣和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計(jì)目的與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計(jì)目的與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目的 二、詳細(xì)審計(jì)目的簡而言之，詳細(xì)目的就是對(duì)三類認(rèn)定能否正確進(jìn)展再認(rèn)定。 一與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目的 二與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目的 三與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的 課堂例題截止，即檢查買賣能否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無提早或推遲，打擦邊球。例1，某上市公司，2006年收入提早確認(rèn)，2005年費(fèi)用推遲確認(rèn)，到達(dá)增發(fā)股票要求6%。凈資產(chǎn)收益率例2：某上市公司2007年本錢提早，2006年收入推遲，防止三年虧損被停

8、牌。凈利潤凈利潤第三節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程是指審計(jì)工程從開場到終了的過程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性任務(wù)步驟。普通包括以下任務(wù)： 一接納業(yè)務(wù)委托了解可審計(jì)性，決議能否接納委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽署業(yè)務(wù)商定書。 二方案審計(jì)任務(wù)主要包括：進(jìn)展初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)戰(zhàn)略、制定詳細(xì)的審計(jì)方案等。 三實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序包括：1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；2識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 四實(shí)施控制測試和本質(zhì)性測試控制測試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)能否合理和控制能否得到執(zhí)行而實(shí)施的測試程序。間接證據(jù)本質(zhì)性測試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測試程序，包括對(duì)買賣、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試和本

9、質(zhì)性分析程序。直接證據(jù)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是一種判別，能夠無法充分識(shí)別一切的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無論評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都該當(dāng)針對(duì)一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施本質(zhì)性程序。 通常在預(yù)期控制是有效的，或者僅僅實(shí)施本質(zhì)性測試不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時(shí)，控制測試才是必要的。 五完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告主要包括： 1. 審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等 2. 編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表 3. 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露 4. 復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿 5. 復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表 6. 與管理層和治理層溝通 7. 評(píng)價(jià)一切證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見

10、8. 編制審計(jì)報(bào)告Slide 23評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)前初步了解，決議能否承接業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告了解被審計(jì)單位及其環(huán)境稱心控制測試(證明預(yù)期)向管理層和治理層報(bào)告對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施預(yù)期內(nèi)控有效有限的本質(zhì)性測試預(yù)期內(nèi)控?zé)o效充分的本質(zhì)性測試報(bào)表的總體復(fù)核向管理層和治理層溝通不稱心風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)進(jìn)一步的審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)Slide 24Assess risk of material misstatementPre-plan the auditAuditors reportUnderstand entity and its environmentSatisfactoryTests of controls(to c

11、onfirm expectation)Report to managementOverall response to riskExpect effective controlsRestricted substantive testsExpect ineffective controlsFull substantivetestsOverall review of F/SReport to managementUnsatisfactoryThe risk-based auditingRisk assessmentFurther audit procedures第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)商定書 一、審計(jì)業(yè)務(wù)商

12、定書的定義和作用 一定義審計(jì)業(yè)務(wù)商定書是指事務(wù)所與被審計(jì)單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。業(yè)務(wù)商定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)簽字就具有法定約束力。 二作用 1、增進(jìn)雙方的相互了解，防止在審計(jì)目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解； 2、作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位履行商定義務(wù)情況的根據(jù)； 3、如出現(xiàn)法律訴訟，業(yè)務(wù)商定書是確定雙方應(yīng)擔(dān)任任的重要證據(jù)。 二、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書之前應(yīng)做的任務(wù) 1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 2、初步了解被審計(jì)單位根本情況1業(yè)務(wù)性質(zhì)、運(yùn)營規(guī)模和組織構(gòu)造；2運(yùn)營情況

13、和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；3以前年度接受審計(jì)的情況；4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及任務(wù)組織；5其他相關(guān)事項(xiàng)。 3、事務(wù)所評(píng)價(jià)本身專業(yè)勝任才干1執(zhí)行審計(jì)的才干； 2能否堅(jiān)持獨(dú)立性； 3堅(jiān)持應(yīng)有關(guān)注的才干。 4、商定審計(jì)收費(fèi) 5、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的任務(wù) 三、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容 一審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的根本內(nèi)容1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的。2管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。3管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。4審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的審計(jì)準(zhǔn)那么5執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。6、審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通方式。7由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可

14、防止地存在著某些艱苦錯(cuò)報(bào)能夠依然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng) 險(xiǎn)。8管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的任務(wù)條件和協(xié)助。9CPA不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需求的其他信息。10管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。11注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴(yán)密。12審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排。13違約責(zé)任。14處理爭議的方法。15雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及雙方加蓋的公章。 二審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的特殊思索 1、思索特殊需求 假設(shè)情況需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)思索在業(yè)務(wù)商定書中列明以下內(nèi)容： 1在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家任務(wù)的安排； 2與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和其他員工任務(wù)的協(xié)

15、調(diào)； 3預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告； 4與治理層整體的直接溝通； 5在初次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排； 6雙方需求達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。 2、集團(tuán)審計(jì)假設(shè)擔(dān)任集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)擔(dān)任組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下要素，決議能否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書： 1組成部分的委托人能否不同 2能否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告 3法律法規(guī)的規(guī)定。假設(shè)法律法規(guī)有明確要求應(yīng)按相關(guān)要求辦理。 4母公司、總公司或總部占組成部分的一切權(quán)份額。 5組成部分管理層的獨(dú)立程度。 3、延續(xù)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽署長期審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。但假設(shè)出現(xiàn)以下情

16、況，該當(dāng)思索重新簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書： 1有跡象闡明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目的和范圍； 2需求修正商定條款或添加特別條款； 3高級(jí)管理人員、董事會(huì)或一切權(quán)構(gòu)造近期發(fā)生變動(dòng)； 4被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生艱苦變化； 5法律法規(guī)的規(guī)定； 6管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。出現(xiàn)上述第2種情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以與被審計(jì)單位簽署補(bǔ)充協(xié)議，原審計(jì)業(yè)務(wù)商定書繼續(xù)有效。 三審計(jì)業(yè)務(wù)商定書范例 p121-125 四、審計(jì)業(yè)務(wù)的變卦 如將審計(jì)業(yè)務(wù)變卦為保證程度更低的其他業(yè)務(wù)。審計(jì)人員應(yīng)思索該變卦能否適當(dāng)。一能夠?qū)е卤粚徲?jì)單位要求變卦業(yè)務(wù)的緣由包括： 1情況變化對(duì)審計(jì)效力的需求產(chǎn)生影響 2

17、對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。 3審計(jì)范圍存在限制。 二處置措施 1. 假設(shè)變卦業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)商定條款的變卦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見。 2. 假設(shè)以為變卦業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)任務(wù)也適用于變卦后的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修正后的業(yè)務(wù)商定條款出具報(bào)告。 3. 假設(shè)沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不該當(dāng)贊同變卦業(yè)務(wù)。 第五節(jié)利用其他主體的任務(wù)一、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)主要指：主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)。其中： 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師：當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，擔(dān)任對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)

18、告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師：除主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的，擔(dān)任對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 一當(dāng)方案利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)時(shí)，主審會(huì)計(jì)師應(yīng)該：1、根據(jù)詳細(xì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)思索其專業(yè)勝任才干；2、獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的證據(jù)；3、實(shí)施必要程序，確定其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)能滿足主審CPA的需求。 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序包括： 1向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取書面聲明 2初始方案階段的安排及告知 3復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù) 4實(shí)施追加程序的思索 5記錄其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù) 二審計(jì)報(bào)告中的處置1、主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)。2、假設(shè)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師以

19、為無法利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)，且無法對(duì)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將其視為審計(jì)范圍遭到限制，出具保管意見或無法表表示見的審計(jì)報(bào)告。3、假設(shè)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)審計(jì)報(bào)告，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索導(dǎo)致其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決議能否需求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非規(guī)范審計(jì)報(bào)告。二、利用專家的任務(wù) 專家：除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技藝、知識(shí)和閱歷的個(gè)人或組織。一對(duì)專家任務(wù)的利用1、確定利用專家任務(wù)的領(lǐng)域。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家任務(wù)的領(lǐng)域主要包括：1對(duì)特定資產(chǎn)的估價(jià)。2對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物情況的測定。3需用特殊技術(shù)或

20、方法的金額測算。4未完成合同中已完成和未完成任務(wù)的計(jì)量。5涉及法律法規(guī)和合同的法律意見。 2、評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任才干和客觀性。3、確信專家的任務(wù)范圍可以滿足審計(jì)的需求。4、評(píng)價(jià)專家的任務(wù)。 在將專家任務(wù)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)專家任務(wù)的適當(dāng)性。二審計(jì)報(bào)告中的處置1、當(dāng)出具無保管意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的任務(wù)。2、假設(shè)專家任務(wù)結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無保管意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索在審計(jì)報(bào)告中提及或描畫專家的任務(wù)，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)征得專家的贊同。假設(shè)專家不贊同而注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為有必要提及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)咨詢法律意見。 三、利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù) 內(nèi)部審計(jì)是指被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完好性以及運(yùn)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。 一內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響 ：1、對(duì)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制程序的影響 ；2、對(duì)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)審計(jì)程序的影響 ；3、對(duì)本質(zhì)性程序的影響 。二內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系 ：1、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)絡(luò) 內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目的的某些手段通常是類似的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的某些方面能否有助于確定審計(jì)程序的