會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)原值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異及納稅調(diào)整（2022年-2023年）

1、2022年-2023年最新固定資產(chǎn)原值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異及納稅調(diào)整一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理比照外購(gòu)固定資產(chǎn)是最常見(jiàn)的一種形式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅法規(guī)定見(jiàn)下表：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定稅法規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)固定資產(chǎn)第八條規(guī)定：外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀 態(tài)前所發(fā)Th的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值 比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定 資產(chǎn)的本錢以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確

2、定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之 間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng) 當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)2022年-2023年最新到達(dá)預(yù)定用途發(fā)Th的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)固定資產(chǎn)差異分析：在一般情況下，外購(gòu)固定資產(chǎn)的原值與計(jì)稅基礎(chǔ)是不存在差異的，但是如果存在 以下情況那么存在差異。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)票據(jù)的問(wèn)題稅務(wù)上對(duì)于外購(gòu)貨物發(fā)Th的支出必須強(qiáng)調(diào)要有合法的發(fā)票或票據(jù)，否那么即便是實(shí) 際支出了也不能作為計(jì)稅基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)上那么

3、沒(méi)有強(qiáng)調(diào)發(fā)票的問(wèn)題。（二）超過(guò)正常信用條件延期支付問(wèn)題超過(guò)正常信用條件延期支付固定資產(chǎn)采購(gòu)款時(shí)，會(huì)計(jì)上會(huì)按照“實(shí)質(zhì)重于形式” 的原那么，先確認(rèn)并計(jì)算“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，然后在付款期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi) 用”。而稅務(wù)上那么不需要按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原那么劃出一局部，仍然是按照合同約定價(jià)款及發(fā)票金額確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。二者在原值與計(jì)稅基礎(chǔ)方面有明顯的差異，直接導(dǎo)致后期折舊計(jì)算與稅前扣除也 會(huì)有明顯的差異。二、案例實(shí)務(wù)及所得稅申報(bào)表填報(bào)【案例】甲公司2014年12月向乙公司采取分期付款的形式購(gòu)買了一臺(tái)機(jī)器用于Th產(chǎn)，乙公司負(fù)責(zé)包安裝、調(diào)試，調(diào)試合格后于12月31日移交給甲公司投入使2022年-2023年最

4、新用。合同約定，機(jī)器含稅價(jià)值1170萬(wàn)元，2015年1月1日支付170萬(wàn)元首款， 銷售方開(kāi)具全部增值稅專用發(fā)票，2015年-2019年每年的12月31日支付200萬(wàn) 元。該機(jī)器現(xiàn)銷市場(chǎng)價(jià)為936萬(wàn)元（含稅）。假定該設(shè)備使用期限為10年，無(wú)凈 殘值，會(huì)計(jì)和稅務(wù)相同。（一）財(cái)務(wù)處理該購(gòu)貨延期付款超過(guò)了正常信用期限，具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)上會(huì)按照“實(shí)質(zhì)重于 形式”的原那么，先確認(rèn)并計(jì)算“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，然后在付款期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入“財(cái)務(wù) 費(fèi)用”。第一步：需要先計(jì)算出融資的實(shí)際利率按照常規(guī)方法，是使用教科書(shū)上的插入法進(jìn)行試誤，方法很繁瑣。我現(xiàn)在介紹一種Excel法。詳見(jiàn)表-2：表-2說(shuō)明：1、該設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)格是

5、800萬(wàn)元（936/1. 17）,此時(shí)企業(yè)相當(dāng)于融資800萬(wàn)元，屬 于現(xiàn)金流入，為正數(shù)；2、每年支付200萬(wàn)元屬于現(xiàn)金流出，為負(fù)數(shù)；3、折現(xiàn)率（實(shí)際利率）使用函數(shù)IRR求得； 4、每期確認(rèn)的融資費(fèi)用二上期的“應(yīng)付款余額現(xiàn)值” *折現(xiàn)率;2022年-2023年最新5、應(yīng)付款余額現(xiàn)值二上期的“應(yīng)付款余額現(xiàn)值” +本期的“現(xiàn)金流” +本期的“每期確認(rèn)的融資費(fèi)用”。第二步：會(huì)計(jì)處理1、2015年1月1日會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)800萬(wàn)元未確認(rèn)融資費(fèi)用200萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000萬(wàn)元銀行存款170萬(wàn)元2、2015年12月31日確認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63.4

6、5萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用63.45萬(wàn)元3、支付分期付款額：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元4、折舊分錄借：管理費(fèi)用80萬(wàn)元（假定全計(jì)入費(fèi)用） 貸：累計(jì)折舊80萬(wàn)元2022年-2023年最新以后各年度確認(rèn)融資費(fèi)用、支付分期付款額等會(huì)計(jì)分錄基本一致，只是變換確認(rèn)融資費(fèi)用的金額而已，不再贅述。（二）稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整在此案例中，固定資產(chǎn)的原值只有800萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍然還是1000萬(wàn)元。在 后期，會(huì)計(jì)上是按照800萬(wàn)元的原值進(jìn)行折舊，稅務(wù)上還是按照1000萬(wàn)元的計(jì)稅 基礎(chǔ)計(jì)算可以稅前扣除的折舊額。2015年會(huì)計(jì)折舊額=800/10=80萬(wàn)元2015年稅務(wù)折舊額=1000

7、/10=100萬(wàn)元2015 年稅會(huì)差異額=100- （80+63.45） =-43. 45 萬(wàn)元其他年度以此類推。因固定資產(chǎn)原值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，2015年至2024年的稅會(huì)差異如下：表-3說(shuō)明：1、稅會(huì)差異：負(fù)數(shù)表示需要做納稅調(diào)減，正數(shù)表示納稅調(diào)增；2、由于稅務(wù)上不認(rèn)可此處的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，故需要全部調(diào)整為0,因此“財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)全部為0；3、每年的會(huì)計(jì)折舊與稅務(wù)折舊相差20萬(wàn)元，應(yīng)全部調(diào)增。（三）所得稅申報(bào)的填報(bào)以2015年度為例2022年-2023年最新第一步：填寫A104000期間費(fèi)用明細(xì)表（見(jiàn)：表-4）第二步：填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（見(jiàn)：表-5）第三步：填寫A105000納稅調(diào)整工程明細(xì)表（見(jiàn)：表-6）第四步：自動(dòng)Th成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大