《民間非營利組織的會計(jì)制度》及納稅培訓(xùn)（2022）民間非營利組織最新會計(jì)制度

1、第 PAGE34 頁 共 NUMPAGES34 頁民間非營利組織的會計(jì)制度及納稅培訓(xùn)2022-民間非營利組織最新會計(jì)制度民間非營利組織的會計(jì)制度及納稅培訓(xùn)20_年3月20日整理“不以營利為目的，要求合理回報(bào)”是各社會力量辦學(xué)的宗旨并且寫入辦學(xué)章程。因?yàn)椤安灰誀I利為目的”，所以，社會民辦學(xué)校是典型的民間非營利組織，在會計(jì)制度的選擇上應(yīng)采用民間非營利組織會計(jì)制度，而不適用于企業(yè)會計(jì)制度。也正因?yàn)椤耙蠛侠砘貓?bào)”，所以我們就會存在收入，發(fā)生納稅義務(wù)，必須依法納稅。一、民間非營利組織會計(jì)核算的根底及原那么1、核算根底：權(quán)責(zé)發(fā)生制工會群團(tuán)組織為“收付實(shí)現(xiàn)制”2、核算原那么：一般性原那么客觀性、可比性、一

2、貫性；質(zhì)量性原那么相關(guān)性、及時性、明晰性；計(jì)量要求配比原那么、歷史本錢原那么、劃分收益性支出與資本性支出原那么；表達(dá)會計(jì)慣例修正性原那么慎重性、重要性、本質(zhì)重于形式。二、民間非營利組織會計(jì)科目的運(yùn)用一民間非營利組織會計(jì)制度會計(jì)科目一、資產(chǎn)類1001 現(xiàn)金1002 銀行存款1009 其他貨幣資金1 短期投資1102 短期投資跌價準(zhǔn)備1111 應(yīng)收票據(jù)1121 應(yīng)收賬款1122 其他應(yīng)收款1131 壞賬準(zhǔn)備1141 預(yù)付賬款1201 存貨1202 存貨跌價準(zhǔn)備1301 待攤費(fèi)用1401 長期股權(quán)投資1402 長期債權(quán)投資1421 長期投資減值準(zhǔn)備1501 固定資產(chǎn)1502 累計(jì)折舊1505 在建工

3、程1506 文物文化資產(chǎn)1509 固定資產(chǎn)清理1601 無形資產(chǎn)1701 受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類2 短期借款2201 應(yīng)付票據(jù)2202 應(yīng)付賬款2203 預(yù)收賬款2204 應(yīng)付工資2206 應(yīng)交稅金2209 其他應(yīng)付款2301 預(yù)提費(fèi)用2401 預(yù)計(jì)負(fù)債2501 長期借款2502 長期應(yīng)付款2601 受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類3 非限定性凈資產(chǎn)3102 限定性凈資產(chǎn)四、收入費(fèi)用類4 捐贈收入4201 會費(fèi)收入4301 提供效勞收入4401 政府補(bǔ)助收入4501 商品銷售收入4601 投資收益4901 其他收入5 業(yè)務(wù)活動本錢5201 管理費(fèi)用5301 籌資費(fèi)用5401 其他費(fèi)用二局部會計(jì)科目講解

4、資產(chǎn)類及負(fù)債類大局部會計(jì)科目的應(yīng)用與企業(yè)會計(jì)制度大同小異，在此只略講文物文化資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)，其余不再贅述。1、 資產(chǎn)類1506文物文化資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存 的典藏等。文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：一文物文化資產(chǎn)在獲得時，應(yīng)當(dāng)按照獲得時的實(shí)際本錢入賬。獲得時的實(shí)際本錢包 括買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可 使用狀態(tài)前所必要的支出。詳細(xì)如下：1.外購的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)到達(dá)預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文

5、物文化資產(chǎn)的其他支出如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸 費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。假如以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的文物文化資產(chǎn)，按照各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)公允價 值的比例對總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的入賬價值。2.承受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的本錢，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。二出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，按 照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。民間非營利組織對文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，

6、在期末前結(jié)賬處理完畢：一如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。二如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失 人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。1701 受托代理資產(chǎn)民辦學(xué)校一般不會涉及本科目核算民間非營利組織承受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。與“受托代理負(fù)債“相對應(yīng)。受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：一收到受托代理資產(chǎn)時，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。二轉(zhuǎn)贈或者

7、轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代 理負(fù)債”科目，貸記本科目。2、負(fù)債類2206 應(yīng)交稅金對于學(xué)校而言涉及的稅種主要有：1、流轉(zhuǎn)稅城市維護(hù)建立稅當(dāng)期增值稅額的7%教育費(fèi)附加當(dāng)期增值稅額的3%地方教育費(fèi)附加當(dāng)期增值稅額的1%水利建立基金當(dāng)期應(yīng)納稅稅收入額的0.006%2、所得稅按照稅務(wù)部門的要求：情況一：個體經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率情況二：企業(yè)所得稅稅率25%3、其他稅種：印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、代扣代繳職工工資個人所得稅應(yīng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交城建稅”“教育費(fèi)附加”等明細(xì)科目。應(yīng)交稅金的主要賬務(wù)處理如下：假如發(fā)生了城市維護(hù)建立稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交

8、納的城市維護(hù)建立稅，借記“業(yè)務(wù)活動本錢”等科目，貸記本科目。交納城市維護(hù)建立稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。假如發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按稅收有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并通過本科目核算。假如發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。假如發(fā)生了個人所得稅納稅義務(wù)時，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費(fèi)；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費(fèi)。3、凈資產(chǎn)類3非

9、限定性凈資產(chǎn)一、非限定性凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)提供者對所提供資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的使用和處置未提出任何限制條件而形成的凈資產(chǎn)。主要由出資者投入的“創(chuàng)辦資金”和“非限定性收入”及相關(guān)的本錢、費(fèi)用、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本科目的局部組成。應(yīng)根據(jù)情況在該總賬科目下，設(shè)置“創(chuàng)辦資金”和“留存盈余”等明細(xì)科目(非限定性凈資產(chǎn)相當(dāng)于企業(yè)會計(jì)制度下的“實(shí)收資本”和“利潤分配”)。例：出資者投入創(chuàng)辦資金時借：銀行存款貸：非限定性凈資產(chǎn)創(chuàng)辦資金二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生額、當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下

10、：一期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入非限定性收入”、“會費(fèi)收入非限定性收入”、“提供效勞收入非限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入非限定性收入”、“商品銷售收入非限定性收入”、“投資收益非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費(fèi)用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動本錢”、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”科目。二假如限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)展重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)

11、。3102限定性凈資產(chǎn)民辦學(xué)校很少涉及此科目一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)。假如資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益如資產(chǎn)的投資收益和利息等的使用和處置受到資提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或和用處限制，那么由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織的董事會、理事會或類似機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。要注意的是組織內(nèi)部對某項(xiàng)資產(chǎn)作出的限制不屬于限定性凈資產(chǎn)。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期限定性收入的實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。三、限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

12、一期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入限定性收入”等科目，貸記本科目。二假如限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)展重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。三假如因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用工程而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。4、收入費(fèi)用類收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動獲得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者效勞潛力的流入。收入應(yīng)當(dāng)按照其來分為捐贈收入、會費(fèi)收

13、入、提供效勞收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。會費(fèi)收入、提供效勞收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；捐贈收入和政府補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分限定性收入和非限定性收入進(jìn)展核算。由此可見，收入類明細(xì)科目的設(shè)置已經(jīng)非常詳細(xì)，只需在各科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細(xì)以區(qū)分收入是否受到限制。期末，應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。4 捐贈收入捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)展明

14、細(xì)核算。 假如資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者和用處限制，那么所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。捐贈收入的主要賬務(wù)處理如下：一承受的捐贈，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。對于承受的附條件捐贈，假如存在需要?dú)w還全部或局部捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時比方因無法滿足捐贈所附條件而必須將局部捐贈款退還給捐贈人時，按照需要?dú)w還 的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。二假如限定性捐贈

15、收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性 捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目。三期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收 入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。4201會費(fèi)收入會費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：一向會員收取會費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬 款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，假如存在限定性會費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記 本科目“限定性收入”明細(xì)科目。二期

16、末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。假如存在限定性會費(fèi)收入，那么將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈 資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照會費(fèi)種類如團(tuán)體會費(fèi)、個人會費(fèi)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。4301 提供效勞收入提供效勞收入的主要賬務(wù)處理如下：一提供效勞獲得收入時，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供效勞收入金額，貸記本科目，按照預(yù)收的價 款，貸記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間確認(rèn)提供效勞收入時，借記“預(yù)收賬款”

17、科目，貸 記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，假如存在限定性提供效勞收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。二期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細(xì) 科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。假如存在限定性提供效勞收入，那么將其金額轉(zhuǎn)入限定 性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照提供效勞的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。例1：星星藝術(shù)學(xué)校2022年1月收到學(xué)員學(xué)費(fèi)現(xiàn)金100000元。借：現(xiàn)金100000貸：提供效勞收入非限定性收入100000月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：提供效勞收入非限定性收入100000貸：非

18、限定性凈資產(chǎn)1000004401政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)展明細(xì)核算。 假如資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者和用處限制，那么所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。政府補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：一承受的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記 本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。對于承受的附條件政府補(bǔ)助，假如民間非營利組織存在需要?dú)w還全部或局部政府補(bǔ)助資 產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時比方因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還局部政府補(bǔ)助 時，按照需要?dú)w還的金

19、額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。二假如限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限 定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科 目。三期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借 記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收 入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。例2：星星藝術(shù)學(xué)校2022年2月收到用于幫助特困生的政府補(bǔ)助80000元，存入銀行。借：銀行存款80000貸：政府補(bǔ)助收入限定性收入80000月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：政府補(bǔ)

20、助收入限定性收入80000貸：限定性凈資產(chǎn)800004901 其他收入一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費(fèi)收入、提供效勞收入、商品銷售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、 存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。二、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下：一現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，假如 存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。二對于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科

21、目，貸記本科目。三對于無形資產(chǎn)處置凈收入，按照實(shí)際獲得的價款，借記“銀行存款”等科目，按 照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記本科目。四確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。五在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價情況下應(yīng)確認(rèn)的損益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收入”科目。六期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。假如存在限定性的其他收入，那么將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5 業(yè)務(wù)活動本錢本科目核算民間非

22、營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目的、開展其工程活動或者提供效勞所發(fā)生的費(fèi)用?？梢岳斫鉃槠髽I(yè)會計(jì)制度下的主營業(yè)務(wù)本錢、業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用三大項(xiàng)合計(jì)。業(yè)務(wù)活動本錢的主要賬務(wù)處理如下：一發(fā)生的業(yè)務(wù)活動本錢，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅金”等科目。二期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。仍以例1為例：星星藝術(shù)學(xué)校2022年1月應(yīng)納增值稅3000元，城建稅210元，教育費(fèi)附加90元，地方教育費(fèi)30元。借：業(yè)務(wù)活動本錢3330貸：應(yīng)交稅金增值稅3000城建稅210教育費(fèi)附加90地方教育費(fèi)附加3

23、0實(shí)際納稅時：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款。月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：非限定性凈資產(chǎn)3330貸：業(yè)務(wù)活動本錢33305201 管理費(fèi)用核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括民間非營利組織董事會或者理事會或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎金、津 貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、 水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、存貨盤虧損失、 資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)歸還的受贈資產(chǎn)等。管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理與企業(yè)會計(jì)制度下的賬務(wù)處理根本一樣，不再贅述。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定

24、性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資 產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5301 籌資費(fèi)用核算民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失減匯兌收 益等。為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動費(fèi)，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭取捐贈有關(guān)的費(fèi)用。籌資費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：一發(fā)生的籌資費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長期借款”等 科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科 目，貸記本科目。二期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非

25、限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5401 其他費(fèi)用本科目核算民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動本錢、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失、發(fā)生的所得稅費(fèi)用等。其他費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：一發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。二發(fā)生的無形資產(chǎn)處置凈損失，按照實(shí)際獲得的價款，借記“銀行存款”等科目， 按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記本科目。三發(fā)生所得稅納稅義務(wù)時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目四期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“

26、非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。三、民間非營利組織會計(jì)報(bào)表民間非營利組織的會計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、和現(xiàn)金流量表。其中業(yè)務(wù)活動表相當(dāng)于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的利潤表，其編制原理和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的會計(jì)報(bào)一樣。詳細(xì)情況見后附報(bào)表。資 產(chǎn) 負(fù) 債 表會民非01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和凈資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1短期借款61短期投資2應(yīng)付款項(xiàng)62應(yīng)收款項(xiàng)3應(yīng)付工資63預(yù)付賬款4應(yīng)交稅金65存貨8預(yù)收賬款66待攤費(fèi)用9預(yù)提費(fèi)用71一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資15預(yù)計(jì)負(fù)債72其他流動資產(chǎn)18一年內(nèi)到期的長期負(fù)債74流動資產(chǎn)合計(jì)20其他流動負(fù)債78流動負(fù)債合計(jì)80長期投資：長期股權(quán)投資21長期負(fù)債：長期債權(quán)投資24長期借款81長期投資合計(jì)30長期應(yīng)付款84其他長期負(fù)債88固定資產(chǎn)