審計業(yè)務(wù)約定書與計劃審計工作課件

1、第六章 審計業(yè)務(wù)約定書與計劃審計工作中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 曹強Auditing審計業(yè)務(wù)約定書（Engagement letter）是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念第一節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是被審計單位和會計師事務(wù)所，不能誤認為是被審計單位與注冊會計師。審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)是書面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認可，即成為會計師事務(wù)所與被審計單位之間具有法律效力的契約，違反合約對他人造成損失時可能會被追究違約責(zé)任。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的目的是確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)

2、系。一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念項目建議書 Proposal 業(yè)務(wù)約定書 Engagement letter 現(xiàn)場審計field audit一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念忽如-夜春風(fēng)來，千樹萬樹梨花開。 美女如花滿春殿，身邊惟有鷓鴣飛。 洛陽親友如相問，一片冰心在玉壺。二、審計業(yè)務(wù)約定書的作用 1、可以增進會計師事務(wù)所與被審計單位之間的了解，尤其是可以使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作。 2、可以作為被審計單位了解鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 3、是確定會計師事務(wù)所和被審計單位了解雙方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)。三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的工作中國注冊會

3、計師審計準(zhǔn)則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書要求，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位基本情況進行了解，并就委托目的、審計范圍有無限制、審計收費以及被審計單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的 工作等約定事項進行商議。明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位的基本情況會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力商定審計收費明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的工作四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（一）基本內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)。（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。民間非營利組織會計制度事業(yè)單位會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制

4、度等 （4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他故有限制以及內(nèi)部控制的故有局限性，不可避免的存在著有某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認。四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排

5、。（13）違約責(zé)任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮考慮特定需要：四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容集團審計：四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容連續(xù)審計 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但是如果存在下列情況，應(yīng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)的變更 下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容四、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容第二節(jié) 計劃審計工作一、初步業(yè)務(wù)活動 審計人員應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動，針對

6、建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(包括評價獨立性)，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見。 1針對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（審計人員控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)） 在首次接受審計委托時，審計人員需要執(zhí)行針對建立有關(guān)客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序； 而在連續(xù)審計時，審計人員通常執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。五、初步業(yè)務(wù)活動了解被審計單位基本情況: 通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復(fù)核年度報告、與客戶的管理當(dāng)局和員工進行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營

7、狀況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計機構(gòu)及其工作組織；廠房、設(shè)備及辦公場所；五、初步業(yè)務(wù)活動其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項，如被審計單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計人員的意向等。此外，還應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所在行業(yè)的市場競爭狀況與發(fā)展趨勢、行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營特點與技術(shù)變動程度、行業(yè)適用的法律法規(guī)、會計慣例及問題以及有關(guān)環(huán)保方面的要求及問題等。五、初步業(yè)務(wù)活動如果是新客戶：應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)

8、。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。五、初步業(yè)務(wù)活動兩面針業(yè)績預(yù)測激增VS. 2008年1月11日-13日，兩面針（600249）股價放量大漲21.2%，誘因是公司發(fā)布業(yè)績預(yù)增修正公告，預(yù)計2007年度凈利潤與上年同期相比增長1860%以上。而其在去年10月26日僅預(yù)計增長50%以上。 兩面針在解釋差異原因時表示：是基于謹慎性原則，故而未就第四季度出售中信證券股票將對2007年度業(yè)績影響進行相對準(zhǔn)確的預(yù)測。業(yè)績激增交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述按照管理層

9、持有目的和意圖：貸款和應(yīng)收賬款 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)） 為賺取價差所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會計不匹配”交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險管理考慮等 在活躍市場上有報價的債券投資（不打算持有至到期） 在活躍市場上有報價的股票投資 、基金投資等等持有意圖不

10、明會計處理差異 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （可供出售金融資產(chǎn)） 100 貸：銀行存款 100 期初（100） 期末（110） 處置（120）交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 120 公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 100 公允價值變動 10 投資收益 20借：銀行存款 120 資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 100 公允價值變動 10 投資收益 20借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 10借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 10 貸：資本公積 10損益損益 “兩面針”對中信證券的劃分交易性金融資產(chǎn) 2006年8月15日，中信證券部

11、分限售股獲準(zhǔn)上市，兩面針?biāo)止善弊栽撊掌鹑拷饨?2007年4月24日，公司董事會審議通過了關(guān)于出售中信證券1000萬股的議案，授權(quán)公司管理層在2007年剩余的時間里，以不低于40元/股的價格在證券市場出售，并于6月27日得到股東大會批準(zhǔn)。 背景資料交易性金融資產(chǎn)交易目的why “兩面針”對中信證券的劃分“兩面針”在首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則時持有其他上市公司股票情況（數(shù)據(jù)來源于兩面針2007年半年報）對兩面針財務(wù)報告（季、半、年）的影響2007.1.1中信證券1000萬股，27.38元2007.3.31中信證券1000萬股，43.03元2007.6.30中信證券1000萬股，52.97元2007.1

12、2.31出售，89.27元可供出售金融資產(chǎn)所有者權(quán)益影響額1.6億元所有者權(quán)益影響額1億元當(dāng)期損益影響額6.2億元交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期損益影響額1.6億元當(dāng)期損益影響額1億元當(dāng)期損益影響額3.6億元可供出售金融資產(chǎn)：不影響期末報告損益金融資產(chǎn)分類動機牛市熊市Pt利潤蓄水池Pt利潤穩(wěn)定器盈余管理管理者持有目的和意圖 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 分類標(biāo)準(zhǔn)動機后果交易性金融資產(chǎn) VS.可供出售金融資產(chǎn) (二) 評價被審計單位的誠信和管理當(dāng)局的品行了解治理層與管理層的誠信： 財務(wù)報表是在管理當(dāng)局的控制下形成的，因此，只有在被審計單位誠信、管理當(dāng)局的品行值得信賴、被審計的財務(wù)報表具有一定可靠性的前提下，審計人

13、員才應(yīng)該接受此項委托。 對于新客戶，審計人員應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問被審計單位管理當(dāng)局的正直性。對于老客戶，審計人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗加以考慮。五、初步業(yè)務(wù)活動評價會計師事務(wù)所與審計人員的勝任能力：（1）評價執(zhí)行審計的能力；（2）評價獨立性；（3）評價保持應(yīng)有謹慎的能力。五、初步業(yè)務(wù)活動評價會計師事務(wù)所具體而言涉及以下幾個方面： 會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象； 會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力； 會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員； 在需要時，是否能夠得到專家的幫助； 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)

14、準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。五、初步業(yè)務(wù)活動2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。在整個審計過程中，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。五、初步業(yè)務(wù)活動如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。項目負?zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下，項目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。 3及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定

15、書 在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計目標(biāo)、審計范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計收費、被審計單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 注：審計人員對針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序和評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。五、初步業(yè)務(wù)活動五、初步業(yè)務(wù)活動六、總體審計策略 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。審計人員應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略。 2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通 總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)

16、包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 1.審計范圍 審計人員應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。 六、總體審計策略 3.審計方向 總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素。以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的

17、重大變化等。 4.總體審計策略的內(nèi)容 總體審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从硨徲嬋藛T考慮審計范圍、時間和方向的結(jié)果。 六、總體審計策略(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他審計人員工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；六、總體審計策略(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項

18、目質(zhì)量控制復(fù)核等。六、總體審計策略七、具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結(jié)合起來進行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復(fù)核效率。1.審計計劃的內(nèi)容 (1)為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，審計人員計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。 (2)針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險，審計人員計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 (3)審計人員針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。七、具體審計計劃2.審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。 七、具體審計計劃3.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計人員應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制訂計劃。 被