易錯易混考點(diǎn)總結(jié)優(yōu)秀課件

1、三十三、銷售退回和附有銷售退回條件的銷售在會計(jì)處理上有何區(qū)別？銷售退回和附有銷售退回條件的銷售在會計(jì)處理上的區(qū)別會計(jì)處理方法備注1.銷售退回未確認(rèn)收入的銷售退回，將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”已確認(rèn)收入的銷售退回，沖減當(dāng)期收入和成本日后期間的銷售退回，作為調(diào)整事項(xiàng)處理既沖收入，又沖成本2.附有銷售退回條件的銷售能夠合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入關(guān)鍵是能否在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【例1】說明附有銷售退回條款的銷售 甲公司是一家健身器材銷售公司，2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售

2、價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 00

3、01月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 （1000件500） 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0002月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 0006月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫存商品 （1000件400） 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) （1000件50017%）85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款（1000件5001.17） 585 000 如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫存商品（800件400） 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

4、(銷項(xiàng)稅額) （800件50017%）68 000 主營業(yè)務(wù)成本（200件400） 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 （800件5001.17） 468 000 主營業(yè)務(wù)收入（200500） 100 000 如果實(shí)際退貨量為1200件時(shí)：借：庫存商品（1200件400） 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) （1200件50017%）102 000 主營業(yè)務(wù)收入（200件500） 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本（200件400） 80 000 銀行存款（1200件5001.17） 702 000 6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：借：主營

5、業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 售后租回形成融資租賃與經(jīng)營租賃會計(jì)處理的區(qū)別項(xiàng)目會計(jì)處理最大差別售后租回形成融資租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延（計(jì)入遞延收益），并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 不能確認(rèn)收入售后租回形成經(jīng)營租賃 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益）

6、，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?可以確認(rèn)收入三十四、售后租回形成融資租賃與經(jīng)營租賃會計(jì)處理的區(qū)別是什么？ 【例1】說明售后租回形成經(jīng)營租賃 甲公司2011年1月1日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價(jià)值600萬元。出售取得價(jià)款700萬元，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場情況其公允價(jià)值為690萬元。 出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2011年1月1日2012年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。該租金高于當(dāng)時(shí)市場租金價(jià)格；多付租金是因?yàn)槌鍪蹠r(shí)多收了價(jià)款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)

7、，則甲公司的賬務(wù)處理如下： 2011年1月1日出售時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 600 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：銀行存款 700 貸：固定資產(chǎn)清理 600 營業(yè)外收入（690600） 90 遞延收益 （700690） 10 2011年末支付租金時(shí) 借：管理費(fèi)用 48 貸：銀行存款 48 借：遞延收益 5 貸：管理費(fèi)用（102） 5 注：實(shí)際租金費(fèi)用為43萬元。凈利潤與其他綜合收益的區(qū)別經(jīng)營者業(yè)績的組成區(qū)別綜合收益總額凈利潤已計(jì)入損益的業(yè)績其他綜合收益其他資本公積外幣報(bào)表折算差額未計(jì)入損益的業(yè)績?nèi)?、凈利潤與其他綜合收益有何區(qū)別？鏈接： 1.在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的“

8、資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”就是為了將未計(jì)入損益的業(yè)績轉(zhuǎn)為已計(jì)入損益的業(yè)績。 2.在處置公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”，就是為了將未計(jì)入損益的業(yè)績轉(zhuǎn)為已計(jì)入損益的業(yè)績；將“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”，就是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益。 3.出售境外子公司時(shí)，應(yīng)將“外幣報(bào)表折算差額”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，也是為了將未計(jì)入損益的業(yè)績轉(zhuǎn)為已計(jì)入損益的業(yè)績。 預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債的區(qū)別項(xiàng)目定義會計(jì)處理預(yù)計(jì)負(fù)債如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。確認(rèn)為負(fù)債，表內(nèi)列示借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)