《會計(jì)學(xué)（第四版）》課件第02章

1、第二章借貸記賬法與會計(jì)循環(huán)01借貸記賬法02會計(jì)循環(huán)03會計(jì)信息系統(tǒng)合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 2014年10月30日，中小板上市公司獐子島突然宣布，因遭遇自然災(zāi)害，公司超過百萬畝蝦夷扇貝“報(bào)廢”， 對148.64萬畝海域成本為10.35億元的底播蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷處理和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，扣除遞延所得稅影響2.54億元，合計(jì)影響2014年凈利潤7.63億元，由此獐子島(002069)2014年三季報(bào)虧損8.12億元，占同期凈資產(chǎn)14.93億元的54%。大連證監(jiān)局對獐子島出具行政處罰決定書，認(rèn)定其部分事項(xiàng)決策程序及內(nèi)部控制制度執(zhí)行不規(guī)范，要求公司限期整改，但投苗存貨造假、大股東占用資金等被質(zhì)疑問題未被認(rèn)

2、定。價(jià)值數(shù)億元的扇貝不翼而飛激起了資本市場的千層浪，投資者無法信服這一結(jié)果，公司股票停牌并在復(fù)盤后繼續(xù)跌停。 導(dǎo)讀獐子島的扇貝哪去了？合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 農(nóng)業(yè)股上市公司由于農(nóng)產(chǎn)品存貨的特殊性質(zhì)，生產(chǎn)周期長且不易盤點(diǎn)檢查，如何確認(rèn)存貨的成本以及后續(xù)計(jì)量的流程尤其值得思考。企業(yè)每天都會發(fā)生各種各樣的交易或會計(jì)事項(xiàng)，這些交易或會計(jì)事項(xiàng)不斷的影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而影響投資者進(jìn)行各項(xiàng)決策。因此學(xué)習(xí)和掌握會計(jì)核算的基本方法和會計(jì)循環(huán)的基本流程才能更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)表并輔助報(bào)表使用者進(jìn)行各項(xiàng)決策。導(dǎo)讀借貸記賬法1.1 賬戶和賬戶的分類1.2 借貸記賬法的記賬符號1.3 借貸記賬法的記賬規(guī)則1.4 試算表

3、與試算平衡1.1賬戶和賬戶的分類借貸記賬法010302意義：作為連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、整理和集合會計(jì)數(shù)據(jù)的重要手段；是作成會計(jì)記錄的基礎(chǔ)或前提。定義：賬戶是指對會計(jì)要素具體內(nèi)容所作的科學(xué)的分類。作用：有助于正確理解復(fù)式薄記系統(tǒng)；為提供會計(jì)信息的需要而對會計(jì)要素進(jìn)行分類；能夠提供靜態(tài)和動態(tài)的核算資料。（一）賬戶及其作用賬戶名稱又叫會計(jì)科目，賬戶就是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的 。會計(jì)科目指在企業(yè)會計(jì)核算中，為了反映、分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)，而對會計(jì)核算對象以其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)分類。借貸記賬法（二）賬戶的名稱1.1賬戶和賬戶的分類會計(jì)賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類費(fèi)用類收入類流動資產(chǎn)類非流動資產(chǎn)類非流動負(fù)

4、債類流動負(fù)債類投資成本類成本類損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入留存收益類按 會 計(jì) 要 素 分 類借貸記賬法（三）賬戶的分類1.1賬戶和賬戶的分類1.資產(chǎn)類會計(jì)科目借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 資產(chǎn)類賬戶是用來核算各類資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況的賬戶，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等。2.負(fù)債類會計(jì)科目借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。3.所有者權(quán)益類會計(jì)科目借貸記賬法1.1賬

5、戶和賬戶的分類 所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，如“實(shí)收資本”、“盈余公積”、“利潤分配”、“本年利潤”等。4.費(fèi)用類會計(jì)科目借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 費(fèi)用類賬戶包括在會計(jì)實(shí)務(wù)中兩類科目：成本類科目和損益類科目中的損失部分，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、和“銷售費(fèi)用”等。5.收入類會計(jì)科目借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 收入類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)所取得的各種收入的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等。借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 企業(yè)經(jīng)營管理所需要的會計(jì)核算資料是多方面的，不僅要求會計(jì)核算能夠提供

6、一些總括的指標(biāo)，而且要求會計(jì)核算能夠提供一些詳細(xì)的指標(biāo)。因此，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 在實(shí)際工作中，賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度所作的分類，目的在于準(zhǔn)確地運(yùn)用各級賬戶、提供全方位的核算指標(biāo)，以滿足經(jīng)營管理的不同需要，如：在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下按照不同的產(chǎn)品分別設(shè)置二級明細(xì)賬戶，便于企業(yè)管理者歸集各個(gè)產(chǎn)品的成本。因此明細(xì)分類賬戶應(yīng)依據(jù)企業(yè)交易或事項(xiàng)的具體內(nèi)容設(shè)置，它所提供的明細(xì)核算資料要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類賬戶（一級賬戶）明細(xì)分類賬戶二級賬戶明細(xì)賬戶（三級賬戶）原材料原料及主要材料圓鋼碳鋼角鋼油漆輔

7、助材料潤滑油燃料汽油煤借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 按照原材料的不同內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)分按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類賬戶（一級賬戶）明細(xì)分類賬戶二級賬戶明細(xì)賬戶（三級賬戶）管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)餐飲招待費(fèi)禮品招待費(fèi)其他差旅費(fèi)交通費(fèi)用餐飲費(fèi)用補(bǔ)助費(fèi)用借貸記賬法按照管理費(fèi)用的不同來源進(jìn)一步細(xì)分1.1賬戶和賬戶的分類 會計(jì)學(xué)（第四版）借貸記賬法1.2 借貸記賬法的記賬符號“借” （Debit，簡稱簡稱Dr.）“貸” （Credit，Cr.） 借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法。也就是說一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用相等的金額，是以“借”和“貸”作為記賬符號，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。 作為一種記賬的術(shù)語

8、，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。 理論依據(jù):資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 記賬規(guī)則是指各種記賬方法的規(guī)律性。借貸記賬法下記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等 凡資產(chǎn)的增加和權(quán)益的減少，記入賬戶的借方； 凡權(quán)益的增加和資產(chǎn)的減少，記入賬戶的貸方。 1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法不同的賬戶結(jié)構(gòu)決定了不同的記賬規(guī)則，因此要學(xué)習(xí)記賬規(guī)則，首先要清楚不同賬戶的基本結(jié)構(gòu)。哪方記載增加?期末余額期初余額本期增加額本期減少額 1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會計(jì)科目）借貸借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶

9、的余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少余額在借方負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債或所有者權(quán)益的減少負(fù)債或所有者權(quán)益的增加余額在貸方費(fèi)用類賬戶費(fèi)用的發(fā)生費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷一般無余額，若有在借方收入類賬戶收入的減少或轉(zhuǎn)銷收入的增加無余額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則期末余額（借方）期初余額（借方）借方本期發(fā)生貸方本期發(fā)生額借貸記賬法期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)資產(chǎn)類賬戶借貸本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額借貸記賬法本期減少數(shù)期初余額本期增加數(shù)權(quán)益類賬戶借貸本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則 一般無余額，若有在借

10、方。借貸記賬法費(fèi)用增加數(shù)費(fèi)用減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)費(fèi)用類賬戶借貸本期發(fā)生額本期發(fā)生額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則期末時(shí)，本期收入增加數(shù)減去本期收入減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。借貸記賬法收入減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)收入的增加數(shù)收入類賬戶借貸本期發(fā)生額本期發(fā)生額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法登記賬戶舉例 4 000（1）2 000（6） 400（5）1 000庫存現(xiàn)金借貸本期發(fā)生額1 000本期發(fā)生額2 400期末余額 5 400（3）6 000 40 000（7）30 000應(yīng)付賬款借貸 本期發(fā)生額30 000 期末余額 64 000本期發(fā)生額6 000 （5）1 000財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸本期發(fā)生額

11、1 000 （4）40 000主營業(yè)務(wù)收入借貸 本期發(fā)生額40 000 （8）1 000本期發(fā)生額1 000 （8）40 000 本期發(fā)生額40 000 例題借貸記賬法【例1】20XX年1月4日，吉澳公司獲得A公司以固定資產(chǎn)方式的投資，雙方協(xié)議價(jià)200,000元。 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000【例2】1月10日，公司從銀行提取現(xiàn)金2,000元。 借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000例題借貸記賬法【例3】1月20日，公司用銀行存款6,000元，償付所欠紅光機(jī)械廠的貨款。 借：應(yīng)付賬款 6 000 貸：銀行存款 6 000【例4】1月22日，公司銷售產(chǎn)品

12、一批，價(jià)款40,000元（假設(shè)不考慮銷項(xiàng)稅額），該產(chǎn)品成本為20,000元。 借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫存商品 20 000例題借貸記賬法【例5】1月23日，公司用現(xiàn)金償還借款利息1,000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000【例6】1月26日，辦公室主任王杰出差歸來，報(bào)差旅費(fèi)600元，同時(shí)交回多余現(xiàn)金400元。 借：管理費(fèi)用 600 庫存現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款王杰 1 000例題借貸記賬法【例7】1月27日，購買原材料30,000元，款項(xiàng)未付，材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付

13、款項(xiàng) 30 000【例8】期末，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成本費(fèi)用（假設(shè)不考慮所得稅，亦不提取盈余公積金）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 貸：本年利潤 40 000 借：本年利潤 21 6000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 600簡單分錄和復(fù)合分錄借貸記賬法 通過上面的例子我們還可以看出，有一借一貸的會計(jì)分錄和一借多貸、一貸多借的會計(jì)分錄。一借一貸的會計(jì)分錄稱為簡單分錄，而一借多貸和一貸多借的會計(jì)分錄稱為復(fù)合分錄。應(yīng)用復(fù)合會計(jì)分錄，可以簡化記賬工作，節(jié)省記賬時(shí)間，也能完整地反映會計(jì)事項(xiàng)的情況。但有一點(diǎn)要注意，復(fù)合會計(jì)分錄最好是一借多貸或一貸多借，盡量避免多借多貸。因?yàn)?/p>

14、這樣可以清楚地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。試算平衡是用以檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的方法。余額平衡全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì) 依據(jù)：資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額發(fā)生額平衡全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì) 依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則1.4試算表與試算平衡借貸記賬法試算平衡表的編制舉例借貸記賬法序號賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方123456789101112131415庫存現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款庫存商品原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配4 000150 0001 000160 0

15、00 145 000 20 00040 000300 000 100 0002 40040 000 30 000200 000 6 000 40 00020 0001 00060021 6001 0008 0001 00020 000 30 000200 00040 00020 0001 0006004 00005 400182 000 140 00030 000345 000 20 00064 000500 000 18 400100 000 460 000460 000361 600361 600702 400702 400總分類賬戶試算表以例1-例8的數(shù)據(jù)為例會計(jì)循環(huán)2.1 記賬憑證的編

16、制 2.2 登記賬簿2.3 試算平衡2.4 期末結(jié)賬和編制會計(jì)報(bào)表 會計(jì)循環(huán) 會計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,可以作為記賬根據(jù)的書面證明. 會計(jì)工作的重要特點(diǎn)就是重憑證,一切款項(xiàng)物資的收付和賬務(wù)處理都必須以憑證為依據(jù).2.1 記賬憑證的編制2.1記賬憑證的編制自制原始憑證本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人自行填制的憑證。（一）審核和填制原始憑證外來原始憑證從外單位取得的原始憑證。會計(jì)循環(huán)自制原始憑證的種類：收料單、領(lǐng)料單、工資表等等材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額應(yīng)收實(shí)收備注合計(jì) 倉庫保管員（簽章） 發(fā)料（簽章） 領(lǐng)料主管（簽章） 領(lǐng)料（簽章）領(lǐng)料單位 領(lǐng) 料

17、單 憑證編號用 途 年 月 日 發(fā)料倉庫領(lǐng)料單會計(jì)循環(huán)2.1記賬憑證的編制 企 業(yè) 名 稱思考：自制原始憑證如何體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)？ 自制原始憑證的種類繁多，如收料單、領(lǐng)料單、工資單、成本分配計(jì)算單等等。雖然是企業(yè)內(nèi)部自制的原始憑證，但是并不是隨意設(shè)計(jì)的單據(jù)。從領(lǐng)料單中我們可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)料單上除了物品的單價(jià)、數(shù)量和金額之外，更重要的是要體現(xiàn)領(lǐng)料過程中的簽字審批痕跡，確保以領(lǐng)料單入賬的金額正確，達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性要求。一張手續(xù)完備的領(lǐng)料單還可以呈現(xiàn)出企業(yè)對存貨管理的精細(xì)程度和對領(lǐng)料流程的控制，如：領(lǐng)料單從系統(tǒng)生成之后，傳遞到倉庫，倉庫主管、保管員和發(fā)料人依個(gè)人權(quán)限順序簽字，領(lǐng)料人才能順

18、利領(lǐng)料?？梢娨粡埧此破胀ǖ脑紤{證處處體現(xiàn)了內(nèi)部控制體系中存貨管理流程的嚴(yán)密性，而一張手續(xù)完備的領(lǐng)料單才能作為財(cái)務(wù)入賬的原始憑證。會計(jì)循環(huán)2.1記賬憑證的編制外來原始憑證的種類原始憑證的真?zhèn)问菚?jì)和審計(jì)工作的基礎(chǔ)證據(jù)和重點(diǎn)審核對象。大量會計(jì)舞弊的揭露來自于對原始憑證的審核。真/偽 外來原始憑證的種類繁多，如交通運(yùn)輸行業(yè)的飛機(jī)票、火車票、汽車票等等；如普通商業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。會計(jì)循環(huán)2.1記賬憑證的編制會計(jì)循環(huán)2.1記賬憑證的編制會計(jì)循環(huán)2.1記賬憑證的編制增值稅發(fā)票 增值稅專用發(fā)貨單開票日期：年月日 發(fā)票號碼：付款單位名稱納稅人登記號地址電話商品及勞務(wù)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額稅率（%）稅

19、額寸彩電臺8002950236000017%401200合 計(jì)236000017%401200稅價(jià)合計(jì)（大寫）貳佰柒拾陸萬壹仟貳佰元整收款單位名稱長虹電視機(jī)廠納稅人登記號地址 電 話收款人： 開票單位（未蓋章無效）會計(jì)循環(huán)2.1記賬憑證的編制2.1記賬憑證的編制完整性審核合理性審核合規(guī)性審核合法性審核正確性審核 一般來說完整的原始憑證必須具備名稱，如購貨發(fā)票上的購貨方和銷貨方資料真實(shí)有效、交易或事項(xiàng)發(fā)生的日期合規(guī)、交易或事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)、金額等齊全、有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名蓋章有效等。當(dāng)然在實(shí)際操作中，會計(jì)人員要有高度的專業(yè)性和警惕性審核每張?jiān)紤{證，正如本章引導(dǎo)案例所提到的陳水扁發(fā)票案中，雖然并無

20、假票，但是從各項(xiàng)資料顯示疑點(diǎn)太多，也可以順藤摸瓜查出問題。原始憑證的審核會計(jì)循環(huán)（二）記賬憑證的編制和審核摘要總賬科目明細(xì)科目借方科目貸方科目收到外商投資j固定資產(chǎn)實(shí)收資本 200 000 200 000合 計(jì) 200 000200 000會計(jì)主管（簽章） 記賬（簽章） 審核（簽章） 填制（簽章） 記 賬 憑 證 轉(zhuǎn)字第001號 年1月4日 附單據(jù) 2 張會計(jì)循環(huán)2.1記賬憑證的編制2.1記賬憑證的編制是否附有原始憑證，張數(shù)是否與記賬憑證記載相符；應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰；有關(guān)項(xiàng)目是否填寫齊全、有關(guān)人員是否簽名或蓋章。step1step3step2會計(jì)循環(huán)（二）

21、記賬憑證的編制和審核思考：全球反舞弊的風(fēng)潮記賬憑證是企業(yè)會計(jì)信息生成的來源和證據(jù)，會計(jì)信息實(shí)質(zhì)是對企業(yè)經(jīng)營行為的一種數(shù)量化反映：企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生一系列經(jīng)營行為，會計(jì)對這些行為的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表。因此在會計(jì)信息造假的過程中，少不了對記賬憑證和原始憑證的嚴(yán)格審查。全世界的商業(yè)活動中，反舞弊是保障商業(yè)環(huán)境健康發(fā)展的必要措施，而財(cái)務(wù)造假一直是反舞弊活動的重中之重，根據(jù)ACFE的全球反舞弊報(bào)告所示，在所有的舞弊手段中，財(cái)務(wù)造假給企業(yè)帶來的損失是所有手段中最大的。 會計(jì)循環(huán)2.1記賬憑證的編制ACFE全球反舞弊報(bào)告財(cái)務(wù)舞弊的途徑虛構(gòu)原始憑證 上市公司要對會計(jì)信息作假，大致有兩

22、種途徑：一是虛構(gòu)經(jīng)營行為或者有目的地制造非正常交易如關(guān)聯(lián)交易，從而影響企業(yè)會計(jì)業(yè)績；另一類則是在經(jīng)濟(jì)事實(shí)確定的情況下，采用某種非正常的會計(jì)手段進(jìn)行歪曲反映，產(chǎn)生誤導(dǎo)信息。 上述兩種類型中，后者由于受到會計(jì)制度一定程度的制約，操縱會計(jì)信息的空間有限，而第一種則空間大得多，往往可以使上市公司的目的“一步到位”，其中又當(dāng)數(shù)“虛構(gòu)經(jīng)營行為”的“效果”最明顯，性質(zhì)也最為惡劣。虛構(gòu)原始憑證來增加收入 最常見的就是虛構(gòu)交易，增加銷售收入或其他收益，同時(shí)虛增資產(chǎn)。這類方式往往需要偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單等一系列法律憑證，它不僅違反了會計(jì)法規(guī)更是對合同法、稅法等重要經(jīng)濟(jì)法規(guī)的公然蔑視和挑釁，

23、是性質(zhì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。近年來，國內(nèi)上市公司發(fā)生了數(shù)起這樣的案例，手段直露，膽大妄為，這在國外上市公司中是極其罕見的。 比如2001年引起股市地震的銀廣夏(相關(guān),行情)，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)企業(yè)交易，虛增巨額利潤7.45億元，其中1999年1.78億元；2000年5.67億元。此外影響頗大的黎明股份、麥科特、藍(lán)田股份(相關(guān),行情)等案件也屬此類性質(zhì)。 會計(jì)循環(huán) 從外表上看,賬簿是由若干具有專門格式、彼此相互聯(lián)系的賬頁組成，賬戶記錄則是賬簿的內(nèi)容，即交易或事項(xiàng)的分類或序時(shí)記錄。 設(shè)置和登記賬簿是會計(jì)核算工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，

24、同時(shí)也是使會計(jì)核算資料系統(tǒng)化而廣泛采用的一種專門方法。2.2 登記賬簿2.2 登記賬簿賬簿是由具有一定格式、互相聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時(shí)的、分類的記錄和反映各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計(jì)簿籍。會計(jì)循環(huán)2.2登記賬簿（一）會計(jì)賬簿的分類 序時(shí)賬簿：按照交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的先后順序，逐日、連續(xù)登記的賬簿，也稱日記賬。序時(shí)賬簿按照其記錄內(nèi)容不同，又分為普通日記賬和特種日記賬。用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱為普通日記賬；用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱為特種日記賬。 備查賬簿：又稱輔助登記簿，是對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些備查事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充記載的一種賬簿。例如：租入固定資產(chǎn)登記賬簿等。分類賬：分類別

25、登記交易或事項(xiàng)的賬簿。分類賬又有總分類賬和明細(xì)分類賬兩種?？偡诸愘~也稱總賬，它是根據(jù)總賬科目或總分類科目、一級科目開設(shè)的會計(jì)賬簿；明細(xì)分類賬是根據(jù)某個(gè)總賬科目所屬的二級科目或明細(xì)科目開設(shè)的賬簿。2.2登記賬簿（二）登記賬簿的流程會計(jì)循環(huán)原始憑證（或原始憑證匯總表）記賬憑證日記賬總分類賬明細(xì)賬會計(jì)報(bào)表試算平衡會計(jì)循環(huán)2.3 試算平衡把一定時(shí)期，例如一個(gè)月的會計(jì)分錄全部過入分類賬后，各分類賬就已經(jīng)記錄和反映了當(dāng)時(shí)的交易或事項(xiàng)。于是，就可以根據(jù)分類賬各個(gè)賬戶的資料，結(jié)計(jì)本期利潤，編制會計(jì)報(bào)表。然而，會計(jì)人員總要對各分類賬的登記和過賬的正確性確有把握，才能著手結(jié)計(jì)本期利潤，并編制會計(jì)報(bào)表。那么，怎樣才

26、能有把握地認(rèn)為各分類賬登記和過賬的正確性呢？2.3試算平衡在上一節(jié)中我們學(xué)習(xí)了借貸記賬法下的試算平衡，會計(jì)循環(huán)中正是用這種方法來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性。期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)都相等，說明各分類賬的記賬、過賬工作是基本正確的。如果試算表借方余額和貸方余額合計(jì)數(shù)不相等，則說明肯定存在錯誤，應(yīng)當(dāng)予以查明糾正。 檢查試算表本身有無差錯，即借方余額和貸方余額的合計(jì)數(shù)有無漏加或溢加。 檢查全部分類賬和日記賬，直至找出錯誤，然后采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰愿?。會?jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)2.4 期末結(jié)賬和編制會計(jì)報(bào)表 由于企業(yè)的日常經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，為了總括反映一定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)

27、營成果，在每個(gè)會計(jì)期末，必須對有關(guān)賬戶進(jìn)行結(jié)賬，也就是把在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬后進(jìn)行會計(jì)報(bào)表的編制。會計(jì)報(bào)表的格式編制，在本書第三章和第十章專門論述，此處不再贅述。2.4 期末結(jié)賬和編制會計(jì)報(bào)表 會計(jì)信息系統(tǒng)3.1 會計(jì)信息系統(tǒng)的定義 3.2 信息處理流程和會計(jì)功能結(jié)構(gòu)3.3 業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與會計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)系 3.4 會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和優(yōu)勢 3.1會計(jì)信息系統(tǒng)的定義 計(jì)算機(jī)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)是一種基于會計(jì)的管理活動，是由人、計(jì)算機(jī)硬件（含程序和數(shù)據(jù)文件）和運(yùn)行規(guī)程三元素組成的人機(jī)交互系統(tǒng)，其核心部分是功能完備的會計(jì)軟件。會

28、計(jì)信息系統(tǒng)3.2信息處理流程和會計(jì)功能結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)信息處理流程會計(jì)功能結(jié)構(gòu)會計(jì)信息系統(tǒng)3.3業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與會計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)系 采購及付款循環(huán)：具體包括采購計(jì)劃制定、采購執(zhí)行、供應(yīng)商信息維護(hù)、采購付款等流程。 生產(chǎn)循環(huán)：具體包括生產(chǎn)計(jì)劃制定、存貨管理、投產(chǎn)和存貨成本計(jì)算幾方面。 人力資源循環(huán)：包括對企業(yè)各種人員的招聘、人力資源培訓(xùn)、績效考核、工資和福利的計(jì)算與發(fā)放等方面。 固定資產(chǎn)循環(huán)：包括固定資產(chǎn)的購置、維護(hù)、管理和變賣等方面。 銷售及收款循環(huán)：通常包括銷售計(jì)劃制定、銷售執(zhí)行、收款、應(yīng)收賬款管理、客戶信息維護(hù)等方面。 業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)3.3業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與會計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)系 會計(jì)信息系統(tǒng)所處理的主要是企業(yè)中的資金運(yùn)動數(shù)據(jù)，它與業(yè)務(wù)系統(tǒng)主要管理實(shí)物資產(chǎn)