外幣業(yè)務(wù)和國際結(jié)算

1、涉外會計教材及參考書教材：?外貿(mào)會計?，丁元霖主編，立信出版社2004年版參考書：?中級會計實務(wù)一?及?中級會計實務(wù)二?，中級會計資格考試指導(dǎo)用書?企業(yè)會計制度2001?，財政部制定，經(jīng)濟科學(xué)出版社2001年版第一章 總論1.1 課程內(nèi)容提要1.2 外貿(mào)企業(yè)會計概述1.3 會計核算的前提與一般原那么1.4 外貿(mào)企業(yè)會計要素與會計科目1.1 課程內(nèi)容提要第一章 總論第二章 外幣業(yè)務(wù)與國際結(jié)算第三章 出口貿(mào)易業(yè)務(wù)第四章 進口貿(mào)易業(yè)務(wù)第五章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)第六章 負債業(yè)務(wù)第七章 所有者權(quán)益第八章 期間費用與利潤業(yè)務(wù)第九章 財務(wù)報告1.2 外貿(mào)企業(yè)會計概述一、外貿(mào)企業(yè)會計的含義 外貿(mào)企業(yè)是從事對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的

2、企業(yè)，它是國內(nèi)市場與國際市場的紐帶，是國民經(jīng)濟的一個重要的組成局部。 外貿(mào)企業(yè)會計是指以貨幣作為主要計量單位，對外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟活動信息通過收集、加工，提供以會計信息為主的經(jīng)濟信息，并為取得最正確經(jīng)濟效益，對經(jīng)濟活動進行控制、分析、預(yù)測和決策的一種經(jīng)濟管理活動。 1.2 外貿(mào)企業(yè)會計概述二、外貿(mào)企業(yè)會計的對象和特點一外貿(mào)企業(yè)會計對象 外貿(mào)企業(yè)會計對象是外貿(mào)企業(yè)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體表現(xiàn)為外貿(mào)企業(yè)的資金運動及其所反映的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動。( 二 ) 外貿(mào)企業(yè)會計的特點 1.采用復(fù)幣記賬 2.需要反映匯兌損益 3.核算出口退稅 1.3 會計核算的前提與一般原那么一、會計核算的根本前提 會計核算的

3、根本前提是指對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作出的合理設(shè)定。外貿(mào)企業(yè)所遵從的會計核算的根本前提與一般企業(yè)相同，主要有4個，它們是： 會計主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會計分期假設(shè) 貨幣計量假設(shè)1.3 會計核算的前提與一般原那么二、會計核算的一般原那么 會計核算的一般原那么是指會計核算中對會計對象進行確認(rèn)、計量的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。外貿(mào)企業(yè)所遵從的會計核算的一般原那么與一般企業(yè)相同。主要有13個，它們是： (1)客觀性原那么、(2)實質(zhì)重于形式原那么、(3)相關(guān)性原那么、(4)一貫性原那么、(5)可比性原那么、(6)及時性原那么、(7)明晰性原那么、(8)權(quán)責(zé)發(fā)生原那么、(9)配比原那么、(10)歷史本錢原那么

4、、11劃分收益性支出與資本性支出、12謹(jǐn)慎性原那么、13重要性原那么。1.4 外貿(mào)企業(yè)會計要素與會計科目一、外貿(mào)企業(yè)會計要素 1.構(gòu)成資產(chǎn)負債表的會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 2.構(gòu)成利潤表的會計要素：收入、費用、利潤二、外貿(mào)企業(yè)會計科目 按照其反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可以劃分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目和損益類科目四個大類。損益類科目又可分為收入類科目和費用類科目兩個小類。具體參見教材11-13頁。 第二章 外幣業(yè)務(wù)與國際結(jié)算2.1 外匯與外匯管理2.2 外幣業(yè)務(wù)及其核算2.3 國際貿(mào)易術(shù)語2.4 國際貿(mào)易結(jié)算2.1 外匯與外匯管理一、外匯概述一外匯的概念 外匯是指以外國貨幣表示的

5、可用以國際結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)。外匯包括的內(nèi)容具體有：(1)外國貨幣，它包括紙幣和鑄幣。(2)外幣支付憑證，它包括票據(jù)、銀行存款憑證和郵政儲蓄憑證。(3)外幣有價證券，它包括政府債券、公司債券、股票、息票等。(4) 其他外匯資產(chǎn)。2.1 外匯與外匯管理 二外匯匯率 1.外匯匯率的含義 外匯匯率簡稱匯率，又稱匯價，是指一種貨幣折算為另一種貨幣的比率，也就是用某一種貨幣表示的另一種貨幣的價格，或外匯市場買賣外匯的價格。 2.外匯匯率的標(biāo)價方法 直接標(biāo)價法：它是指以一定單位的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)來折算本國貨幣的標(biāo)價方法。 間接標(biāo)價法：它是指將本國貨幣單位固定不變，用假設(shè)干單位的外國貨幣來標(biāo)出本國貨幣的單

6、位價格，間接地顯示出外國貨幣價值的標(biāo)價方法。 2.1 外匯與外匯管理 3. 外匯匯率的分類 1按銀行買賣外匯的匯率分買人匯率、賣出匯率和中間匯率 2按外匯交易的時間分為遠期匯率和即期匯率 3按銀行匯款的方式分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率 4按匯率發(fā)生的時間分現(xiàn)行匯率和歷史匯率 2.1 外匯與外匯管理二、外匯管理一外匯管理的意義二外匯賬戶的開立 三外匯賬戶的管理的規(guī)定四結(jié)匯的管理五購匯的管理 參見教材44-46頁 2.2 外幣業(yè)務(wù)及其核算一、外幣業(yè)務(wù)概述含義：外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。主要內(nèi)容，包括：不同貨幣兌換、企業(yè)購置或銷售以外幣計價

7、的商品或勞務(wù)、企業(yè)借人或借出外幣資金、收回或清償以外幣計價的債權(quán)和債務(wù)、接受外幣資本投資等。 2.2 外幣業(yè)務(wù)與匯兌損益 二、我國外幣業(yè)務(wù)核算的規(guī)定 (一外幣賬戶 二企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，其核算程序如下：外幣結(jié)算的債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款等貨幣資金：（外幣）現(xiàn)金和銀行存款外幣結(jié)算的債務(wù)：短期借款、長期借款、 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付工資、預(yù)收賬款等涉及外幣業(yè)務(wù)的帳戶2.2 外幣業(yè)務(wù)與匯兌損益1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時：1將外幣金額折算為記賬本位幣的金額，并登記有關(guān)賬戶包括外幣金額、本位幣金額；2匯率：采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率。2.期末：各外幣賬戶

8、余額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。折合的金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 2.2 外幣業(yè)務(wù)及其核算 應(yīng)收賬款 外幣金額 匯率 人民幣金額1 2000 8.2 16400 外幣金額 匯率 人民幣金額51000 8.3 8300 期末調(diào)后余1000 8.35 8350 期末調(diào)前余1000 8100 期末應(yīng)調(diào)整 2502.2 外幣業(yè)務(wù)及其核算三、匯兌損益.匯兌損益的含義：匯兌損益是指企業(yè)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由于外幣匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負債的價值發(fā)生變動而產(chǎn)生差額的或在貨幣兌換中發(fā)生的差額。.匯兌損益的內(nèi)容：包括外幣折算損益和外幣兌

9、換損益兩個局部。2.2 外幣業(yè)務(wù)及其核算3.匯兌損益的處理：因日常經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的外幣折算損益計入“ 匯兌損益籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入“長期待攤費用為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣折算損益在固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的購建本錢；權(quán)益性資本投資發(fā)生的外幣折算損益,應(yīng)計入“資本公積賬戶外幣兌換損益計入“ 匯兌損益2.3 國際貿(mào)易術(shù)語一、國際貿(mào)易術(shù)語的含義 國際貿(mào)易術(shù)語又稱國際貿(mào)易價格條件，是指用一個簡短的概念或英語縮寫表示國際貿(mào)易商品價格的構(gòu)成和交易雙方各自承擔(dān)的費用、義務(wù)、責(zé)任和風(fēng)險。它是進出口商品價格的一個重要的組成局部。2.3 國際貿(mào)易術(shù)語二、國際貿(mào)易術(shù)語的種類裝運港船上交

10、貨價格( , 縮寫 ) 本錢加運費價格 ( , 縮寫 )本錢加保險費、運費價格 ( , 縮寫 ) 參看教材54頁2.4 國際貿(mào)易結(jié)算一、國際貿(mào)易結(jié)算含義 國際貿(mào)易結(jié)算是指國際之間由于貿(mào)易活動所發(fā)生的國際貨幣收支和國際債權(quán)債務(wù)的結(jié)算。二、國際貿(mào)易結(jié)算方式一記賬結(jié)算二現(xiàn)匯結(jié)算1.信用證1信用證含義2.4 國際貿(mào)易結(jié)算 信用證是指由開證行根據(jù)開證申請人 (進口商)的要求和指示,向受益人(出口商)開立一定金額的、并在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的憑證。2信用證結(jié)算方式的根本程序 參見教材P57圖 3信用證結(jié)算方式的特點 開證行負第一性付款責(zé)任 信用證是一項獨立文件信用證結(jié)算業(yè)務(wù)以單據(jù)為依據(jù)2.4 國

11、際貿(mào)易結(jié)算4信用證的分類按是否規(guī)定附有貨運單據(jù)分為：光票信用證和跟單信用證 按開證行承擔(dān)的責(zé)任分為：可撤銷信用證和不可撤銷信用證 按對匯票支付的期限分為：即期信用證和遠期信用證 按是否保兌分為：保兌信用證和不保兌信用證 其他種類的信用證：可轉(zhuǎn)讓信用證、循環(huán)信用證 2.4 國際貿(mào)易結(jié)算2.匯付結(jié)算方式1匯付結(jié)算的含義： 匯付是指匯款人 ( 進口商 ) 主動將款項交給匯出行, 由該匯出行委托收款人所在地的匯入行將款項轉(zhuǎn)交收款人 ( 出口商 ) 的結(jié)算方式。 (2)匯付結(jié)算方式的種類 匯付結(jié)算方式按采用通知的方式不同可分為以下三類 2.4 國際貿(mào)易結(jié)算電匯 信匯 票匯 (3)匯付結(jié)算方式的根本程序 參見教材P63、64圖2.4 國際貿(mào)易結(jié)算4匯付結(jié)算方式的特點及適用性特點：如果是預(yù)付貨款進口商有收不到商品的風(fēng)險；而貨到付款那么出口商有收不到貨款的風(fēng)險。適用性：只有在進出口雙方高度信任的根底上適用結(jié)算貨款尾差、支付傭金、歸還墊款、索賠理賠、出售少量樣品等也可以采用2.4 國際貿(mào)易結(jié)算3.托收結(jié)算方式 1托