建筑和房地產(chǎn)企業(yè)營改增后稅務(wù)管控三大原理及案例精解三

1、建筑和房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后稅務(wù)管控三大原理及案例精解 （三）2017-05-08企業(yè)稅務(wù)管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)。怎樣進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)管控？使企業(yè)規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)利潤，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，關(guān)鍵是要看企業(yè)財(cái)稅管控遵循的指導(dǎo)是什么。只有好的指導(dǎo)思想，才能使企業(yè)稅務(wù)管控取得好的效果。筆者認(rèn)為，企業(yè)在開展稅務(wù)管控時(shí)，必須遵循“三證”、“三流”和“三價(jià)”等三大原理，所謂“三證”是指法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證相互；“三流”是指流、票流和物流（勞務(wù)流）相互；“三價(jià)”是指合同價(jià)、上的金額（簡稱價(jià)）和結(jié)算價(jià)相互。價(jià)原理：合同價(jià)、價(jià)和結(jié)算價(jià)相互所謂的“三價(jià)”

2、是指符合民定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價(jià)格、上填寫的金額和結(jié)算價(jià)格都必須是相等的。實(shí)踐中，上的金額是根據(jù)結(jié)算價(jià)而開具的。如果上的金額大于結(jié)算價(jià)，則一定是虛開；如果上的金額小于結(jié)算價(jià)，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。例如某公司工程造價(jià)約定為 2.3 億元，最后的工程總結(jié)算金額只 1.3 億元，但開具2.3 億元，這樣就虛總額為增了 1 億元成本。同樣，合同價(jià)與結(jié)算價(jià)一般都會(huì)不一樣。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，三存在各種客觀，例如材料價(jià)格的市場波動(dòng)、技術(shù)水平差異，企業(yè)管理水平的高低等，都會(huì)使結(jié)算價(jià)和合同價(jià)產(chǎn)生偏離。特別是在建筑工程領(lǐng)域，工程結(jié)算價(jià)超合同價(jià)的現(xiàn)象比較普遍，究其原因主要有五個(gè)方面：一是招標(biāo)時(shí)人為

3、降低招標(biāo)控制價(jià)。如項(xiàng)目暫定價(jià)低于市場價(jià)計(jì)入招標(biāo)控制價(jià)，結(jié)算時(shí)按價(jià)調(diào)整，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)超出中標(biāo)合同價(jià)；二是工程定位模糊或圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，導(dǎo)致施工期間工程變更，為施工增加造價(jià)創(chuàng)造條件；三是目前建設(shè)市場競爭激烈，施工為了中標(biāo)，多采用不平衡報(bào)價(jià)，中標(biāo)后，為了利潤的最大化，施工千方百計(jì)變更施工內(nèi)容，達(dá)到提高結(jié)算價(jià)的目的；四是一些現(xiàn)場監(jiān)理的素質(zhì)不高，在造價(jià)控制方面，甚至被有經(jīng)驗(yàn)的施工蒙蔽或直接與施工聯(lián)手弄虛；五是近幾年建設(shè)市場人工價(jià)格飛漲，材料價(jià)格波動(dòng)大。結(jié)算價(jià)超合同價(jià)現(xiàn)象也，為了保持合同價(jià)和結(jié)算價(jià)的，必須以最后的結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)，通過結(jié)算書或結(jié)算，并通過一定的法律手續(xù)，調(diào)整合同價(jià)，使合同價(jià)與結(jié)算價(jià)保持一致，然后

4、以結(jié)算價(jià)開具，實(shí)現(xiàn)合同價(jià)、價(jià)和結(jié)算價(jià)相互。案例分析某建筑企業(yè)“三價(jià)不1、案情介紹”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂 1 億元(含司建筑材料 6000 萬元(含)的建筑施工包工包料合同，其中建筑公），建筑施工勞務(wù)為 4000 元(含），。由于市場價(jià)格波動(dòng)，建筑材料在施工過程中的價(jià)格飛漲，出現(xiàn)材料差價(jià)款 200 萬元(含）。同時(shí)應(yīng)房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設(shè)計(jì)，追加工程量 200 萬元(含），。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應(yīng)該給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng) 100 萬元(含），使最后的工程結(jié)算價(jià)為 1.05 億元(含）。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開具 1.04 億元(含，收到 10

5、0 萬）元(含涉稅風(fēng)險(xiǎn)。）提前竣工獎(jiǎng)時(shí)，向房地產(chǎn)公司開具 100 萬元收據(jù)。請分析本案例中的2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括收取續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、費(fèi)、返還利潤、費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外?！被谝陨戏梢?guī)定，建筑公司收到房地產(chǎn)公司 100 萬(含)提前竣工獎(jiǎng)和 200。而本案例中的萬元(含)的材料差價(jià)款是一種價(jià)外費(fèi)用，必須依法繳納建筑公司收到房地公司 100 萬元(含)的提前竣工獎(jiǎng)，向房地產(chǎn)公司開具 100的計(jì)稅依據(jù) 100 萬元(含增萬元收據(jù)，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了值稅)。對于房地產(chǎn)公司而言，獲得的

6、100 萬元(含企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。) (含)收據(jù)不可以在本例中的結(jié)算價(jià)為 1.05 億元億元(含)，合同價(jià)為 1 億元(含)，價(jià)為 1.04 億元(含)，結(jié)算價(jià)超過合同價(jià) 0.05 億元(含)，出現(xiàn)了“三價(jià)不”。為了保持結(jié)算價(jià)與合同價(jià)的，建筑公司的工程師和監(jiān)理師必須針對材料價(jià)格上漲導(dǎo)致結(jié)算價(jià)高于合同價(jià) 200 萬元(含)的原因，工程提前完工，提交給房地產(chǎn)而向房地產(chǎn)公司索取 100 萬元(含公司進(jìn)行審核并得到房地產(chǎn)公司主管)提前竣工獎(jiǎng)寫成的簽字（即手續(xù)），該經(jīng)過房地產(chǎn)公司的實(shí)質(zhì)上建筑施工合同的補(bǔ)充合同，也是建筑公司向房地產(chǎn)公司索取工的法律文書或法律依據(jù)。通過以上法律手續(xù)，使合同價(jià)與結(jié)算價(jià)保持一致，即合同價(jià)從 1 億元(含)變?yōu)?.05 億元(含)，于是建筑施工企業(yè)以結(jié)算價(jià) 1.05 億元(含)開具給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司給建筑施工企業(yè)支